作業(yè)成本法在我國應(yīng)用現(xiàn)狀及對(duì)策分析

任文婷

[摘 要] 在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)對(duì)成本信息精確性的需要十分強(qiáng)烈。作業(yè)成本法相對(duì)于傳統(tǒng)的成本核算方法而言，能夠根據(jù)成本發(fā)生的作業(yè)動(dòng)因?qū)λl(fā)生的成本進(jìn)行合理分配，因此會(huì)使所核算的產(chǎn)品成本更加準(zhǔn)確，進(jìn)而為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供決策方面的支持。本文結(jié)合我國作業(yè)成本法應(yīng)用現(xiàn)狀，總結(jié)了我國作業(yè)成本法應(yīng)用的問題及原因，并提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

[關(guān)鍵詞] 作業(yè)成本法；服務(wù)法；成本核算

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 13. 004

[中圖分類號(hào)] F275.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2018）13- 0010- 02

1 作業(yè)成本法的概述及產(chǎn)生背景

目前，企業(yè)在成本核算任務(wù)上多是使用成本法來提高計(jì)算的精準(zhǔn)度和效率。作業(yè)成本法主要是分析作業(yè)動(dòng)因，對(duì)成本計(jì)算進(jìn)行分配，一次獲得成本法計(jì)算結(jié)果。該檢測方法一般都是根據(jù)產(chǎn)品消耗的作業(yè)、作業(yè)消耗的資源、資源消耗的成本等進(jìn)行計(jì)算。作業(yè)成本法在很多企業(yè)財(cái)務(wù)管理中被廣泛應(yīng)用，包括金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)。

作業(yè)成本法最早在20世紀(jì)80年代西方發(fā)達(dá)國家開始有相關(guān)研究，直到90年代以后，開始在制造業(yè)企業(yè)中使用，主要用于作業(yè)成本計(jì)算和成本的管理。這種核算方式在不斷地完善和發(fā)展，逐漸在全球的商品流通企業(yè)和制造企業(yè)廣泛使用。作業(yè)成本法具有較為科學(xué)的費(fèi)用分配和準(zhǔn)確性，實(shí)施應(yīng)用中具有很高的科學(xué)性和實(shí)用性。但是，我國對(duì)作業(yè)成本法的了解不是很多，而且由于我國企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不夠重視等因素，所以，我國企業(yè)使用的作業(yè)成本法比較淺顯。

2 我國企業(yè)對(duì)作業(yè)成本法的使用現(xiàn)狀

2.1 會(huì)計(jì)電算化程度不高

企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營中使用作業(yè)成本法會(huì)受到成本動(dòng)因、成本對(duì)象等各種因素影響，這就需要企業(yè)收集更多的數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行處理，再利用會(huì)計(jì)電算化來完成核算。目前，我國會(huì)計(jì)電算化逐漸實(shí)現(xiàn)普及，但是和發(fā)達(dá)國家相比還存在差距，這種差距主要是程度低、范圍小等方面的表現(xiàn)，而且會(huì)計(jì)電算化發(fā)展存在不平衡情況，還沒有建立較為完整的系統(tǒng)規(guī)模。出現(xiàn)這種情況的原因有：①我國發(fā)展會(huì)計(jì)電算化比較晚，而且在企業(yè)發(fā)展中對(duì)會(huì)計(jì)電算化不是很重視。目前，會(huì)計(jì)電算化在我國很多服務(wù)性企業(yè)只是作為一種核算工具，完全忽略它是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理的工具。②企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不夠重視會(huì)計(jì)電算化，關(guān)于會(huì)計(jì)電算化的軟件和硬件準(zhǔn)備不充足，而且不夠重視對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，嚴(yán)重限制了會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展。另外，由于開發(fā)財(cái)務(wù)軟件的能力不足，很多軟件開發(fā)部門主要重視提高核算效率，減少勞動(dòng)力，但是卻沒有將作業(yè)成本法使用到會(huì)計(jì)核算中，從而也無法更好地保障作業(yè)成本法的技術(shù)。

2.2 會(huì)計(jì)人員技術(shù)參差不齊

提高我國會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水準(zhǔn)和計(jì)算機(jī)操作的綜合能力非常關(guān)鍵。①老員工中的會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)比較精通，有較豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，但是對(duì)新技術(shù)不是很了解，而且無法準(zhǔn)確掌握計(jì)算機(jī)操作，造成其利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行核算時(shí)效率較低。②而年輕的會(huì)計(jì)專業(yè)人員，具有很高的計(jì)算機(jī)水平，但是工作經(jīng)驗(yàn)不是很高，無法快速完成會(huì)計(jì)操作。這些因素的存在嚴(yán)重影響了作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的使用。另外，我國企業(yè)在招聘財(cái)務(wù)人員時(shí)比較重視傳統(tǒng)模式的人才，對(duì)人才的靈活性和綜合能力要求很低，而且這些人才對(duì)職業(yè)的判斷能力和控制能力較差。這些因素都會(huì)阻礙作業(yè)成本法在我國企業(yè)順利地推廣。

2.3 基礎(chǔ)技術(shù)較為薄弱

隨著我國國力的不斷提高，我國很多企業(yè)將資金都投向了技術(shù)研發(fā)領(lǐng)域，企業(yè)的各種裝備逐漸提高，而且在國家政策的支持下逐漸向全球市場進(jìn)行發(fā)展。但是與西方發(fā)達(dá)國家相比遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于他們，在實(shí)際經(jīng)營中將新技術(shù)充分應(yīng)用到服務(wù)行業(yè)實(shí)踐中的并不多，所以企業(yè)的工作效率也沒有完全得到提高，而且企業(yè)對(duì)先進(jìn)理念的了解比較緩慢，實(shí)現(xiàn)完全信息化程度較低，在彈性的體系建設(shè)中缺乏認(rèn)識(shí)。另外，因?yàn)槲覈毡榈膰裆钸€是處于小康水平，而目前的服務(wù)行業(yè)還是無法滿足多樣化的需求，而作業(yè)成本法在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境中是得不到發(fā)展的，所以，造成我國企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的程度較低。另外，因?yàn)槲覈容^倡導(dǎo)解放生產(chǎn)力，建立市場的靈活性和多樣性，但是很多企業(yè)還是被傳統(tǒng)的批量生產(chǎn)模式限制，無法得到新的突破，也影響作業(yè)成本法的使用和發(fā)展。

2.4 現(xiàn)有的作業(yè)成本法不成熟

我國建立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)分配生產(chǎn)成本和核算成本對(duì)象維護(hù)組，并將非生產(chǎn)成本納入核算中，但是作業(yè)成本法是將分配和歸集的成本作為中心，期間產(chǎn)生的費(fèi)用是企業(yè)非增值成本構(gòu)成。在分配角度進(jìn)行分析，傳統(tǒng)的成本核算是根據(jù)單一工時(shí)來分配間接費(fèi)用，作業(yè)成本法是跟道具企業(yè)還好的資源動(dòng)因急性分析，將成本分配聯(lián)系到每個(gè)產(chǎn)品。在作業(yè)成本法中資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因都會(huì)有一定的主觀意識(shí)，每個(gè)企業(yè)都會(huì)存在不同。這也是造成作業(yè)成本法在企業(yè)中的使用，只能作用在內(nèi)部管理中，無法實(shí)現(xiàn)在外部財(cái)務(wù)中的使用。

3 在我國企業(yè)中推行作業(yè)成本法的對(duì)策

3.1 提高企業(yè)員工的專業(yè)素質(zhì)

作業(yè)成本法是一種全面進(jìn)行成本核算的方法，所以，合理地使用這種方法會(huì)給企業(yè)帶來很大的幫助。首先，企業(yè)要對(duì)內(nèi)部的操作層和決策層體系、智能部門和班組體系進(jìn)行改革，讓企業(yè)所有的單位、部門都關(guān)心成本問題，為作業(yè)成本法的使用建立良好的環(huán)境。在實(shí)際實(shí)踐中，需要加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，提高全體員工對(duì)作業(yè)成本法的了解，更好地促進(jìn)作業(yè)成本法在企業(yè)的推行。對(duì)于會(huì)計(jì)人員需要進(jìn)行針對(duì)性的技能培訓(xùn)，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行教育，提高他們對(duì)作業(yè)成本法的了解，為企業(yè)培養(yǎng)更多的會(huì)使用計(jì)算機(jī)、也會(huì)作業(yè)成本法的綜合性人才，為作業(yè)成本法在企業(yè)的快速發(fā)展打下基礎(chǔ)。其次，可以利用學(xué)校資源，加強(qiáng)對(duì)作業(yè)成本法相關(guān)內(nèi)容的教育，開設(shè)專門的課程，為以后的企業(yè)發(fā)展輸送人才。

3.2 樹立正確的作業(yè)成本法意識(shí)

“作業(yè)”是指企業(yè)在經(jīng)營過程中，生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)消耗的人力、資源等。目前，很多企業(yè)為了更好地滿足顧客需求開始實(shí)行作業(yè)集合體，企業(yè)稱這種集合體為“作業(yè)鏈”。企業(yè)在完成每一項(xiàng)作業(yè)時(shí)都需要耗費(fèi)很多的資源，同時(shí)也會(huì)產(chǎn)生價(jià)值量，并產(chǎn)出下一個(gè)作業(yè)，最終形成的是整體的作業(yè)結(jié)合價(jià)值，也就是形成作業(yè)鏈的過程及時(shí)產(chǎn)生價(jià)值的過程。作業(yè)成本法將非增值業(yè)務(wù)和增殖業(yè)務(wù)作為函數(shù)，以顧客的價(jià)值作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。所以，在推行作業(yè)成本法時(shí)，要做到客戶第一，詳細(xì)分析價(jià)值鏈、作業(yè)鏈，深入挖掘客戶機(jī)制，提高作業(yè)的效率，減少企業(yè)經(jīng)營的成本。

3.3 建立良好的內(nèi)外部實(shí)施作業(yè)成本法的環(huán)境

在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中使用作業(yè)成本法可以為其提供更加詳細(xì)且準(zhǔn)確的信息，減少會(huì)計(jì)核算中的失誤。想要更好地解決會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真問題，不僅要使用科學(xué)有效的核算方法、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和建立合理的制度，同時(shí)要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制和管理。建立合理的管理制度可以促進(jìn)作業(yè)成本法的更好推行，科學(xué)化的管理，可以將生產(chǎn)環(huán)節(jié)的費(fèi)用和區(qū)域費(fèi)用進(jìn)行劃分，從而詳細(xì)掌握費(fèi)用產(chǎn)生的結(jié)果和原因，并對(duì)成本管理和控制提供更高的要求，使作業(yè)成本法能夠更好地落實(shí)。

另外，推行作業(yè)成本法還需要我國政府機(jī)構(gòu)給予支持，建立稅收和會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容的法律法規(guī)，加強(qiáng)宣傳力度，在應(yīng)用試點(diǎn)和理論研究方面提供經(jīng)費(fèi)支持。實(shí)行作業(yè)成本法不能只有會(huì)計(jì)人員參與，還需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和政府的參與和支持，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展，分析成本問題，并采取解決辦法，作業(yè)成本法中的管理和核算體系只有融入企業(yè)管理體系中，才能更好地發(fā)揮作用。

3.4 實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的結(jié)合

與傳統(tǒng)的成本法相比作業(yè)成本法比較復(fù)雜，但是作業(yè)成本法可以實(shí)現(xiàn)與傳統(tǒng)成本計(jì)算相結(jié)合，而不是獨(dú)立存在的，能對(duì)傳統(tǒng)的成本進(jìn)行完善，吸取傳統(tǒng)成本法的優(yōu)勢，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性。在技術(shù)方面，可以推行傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法一同進(jìn)行。在管理方法上，可以積極使用電子計(jì)算機(jī)與其他多媒體技術(shù)，實(shí)現(xiàn)信息的共享，從而降低作業(yè)成本法的難度。從會(huì)計(jì)規(guī)范方面分析，在不斷地推行作業(yè)成本法中可以逐漸完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，減少兩者之間存在的沖突。從成本效益上分析，時(shí)下企業(yè)內(nèi)部信息的共享，可以減少信息系統(tǒng)建立的成本。而且推行作業(yè)成本法可以適應(yīng)未來市場的發(fā)展，逐漸實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理、作業(yè)成本法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相融合的企業(yè)會(huì)計(jì)體系，逐漸減少企業(yè)經(jīng)營的成本，在市場競爭中占有有利地位。

4 結(jié) 語

作業(yè)成本法是與時(shí)代相適應(yīng)的會(huì)計(jì)成本核算方法，它可以有效改善傳統(tǒng)的成本計(jì)算方式。企業(yè)想要更好地推行作業(yè)成本法，需要嚴(yán)格根據(jù)自身的發(fā)展情況，全面實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本法。每個(gè)企業(yè)在實(shí)踐中，作業(yè)成本法的推行方式也會(huì)不同，企業(yè)需要根據(jù)自身的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行完善和改革，為作業(yè)成本法的發(fā)展提供更加有利的條件。

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