管理會(huì)計(jì)視角下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理組織探討

汪璠

摘要：國家財(cái)政部與衛(wèi)生部聯(lián)合發(fā)布的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》與財(cái)政部單獨(dú)印發(fā)的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中，對公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理改革提出了更高要求?；诖?，文章就管理會(huì)計(jì)視角下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理組織展開探討，以某市三級醫(yī)院為研究對象，分析了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理組織的組織構(gòu)架、崗位設(shè)置、人力資源配置方面的現(xiàn)狀與存在的問題，并提出了針對性的解決方案，以期為現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的建立與完善，提供一定參考。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；公立醫(yī)院；財(cái)務(wù)管理組織

《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》（中發(fā)[2016]6號）為推進(jìn)公立醫(yī)院改革提供了政策指導(dǎo)方向，其中著重強(qiáng)調(diào)了醫(yī)院管理體制、運(yùn)行機(jī)制以及監(jiān)管機(jī)制的改革要求。而管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的分支，是服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要的重要組成部分，對推進(jìn)公立醫(yī)院的體制改革能夠發(fā)揮出重要作用。由此可見，探究管理會(huì)計(jì)視角下公里醫(yī)院財(cái)務(wù)管理組織，對保障公立醫(yī)院在改革重要時(shí)期的穩(wěn)定發(fā)展，具有重要意義。

1 公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理組織現(xiàn)狀

以某市三級醫(yī)院的財(cái)務(wù)年報(bào)與調(diào)研數(shù)據(jù)為主要依據(jù)，對公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理組織現(xiàn)狀進(jìn)行分析。

（1）公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理組織構(gòu)架

根據(jù)當(dāng)?shù)噩F(xiàn)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)人員崗位職責(zé)》，公立醫(yī)院當(dāng)中的財(cái)務(wù)管理與核算崗位應(yīng)有38個(gè)，崗位分布為1個(gè)總會(huì)計(jì)師、37個(gè)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部崗位。而該市的三級醫(yī)院總會(huì)計(jì)師設(shè)置工作已經(jīng)正式啟動(dòng)，市編委辦公室也發(fā)文同意了市屬醫(yī)院增設(shè)總會(huì)計(jì)師職位的管理組織實(shí)際需求。就當(dāng)前的財(cái)務(wù)管理組織框架來看，公立醫(yī)院有1名總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)職位，其余副職可按照醫(yī)院的實(shí)際管理需求來配備，但目前為止，該市僅有2家醫(yī)院當(dāng)中設(shè)置了總會(huì)計(jì)師職位，而其他公立醫(yī)院依舊采用主管院長模式，來開展相關(guān)管理工作。

（2）公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理組織的崗位設(shè)置

綜合19家公立醫(yī)院的反饋信息，應(yīng)設(shè)15個(gè)財(cái)務(wù)管理崗位當(dāng)中，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、成本核算、醫(yī)療價(jià)格管理、財(cái)務(wù)票據(jù)管理、財(cái)務(wù)檔案管理、財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理、科研教學(xué)經(jīng)費(fèi)管理、資產(chǎn)管理崗位的設(shè)置能夠達(dá)到100%；而其余財(cái)務(wù)分析、預(yù)算管理、采購管理等崗位的設(shè)置在80%左右；對外投資管理崗位的設(shè)置不足50%。應(yīng)設(shè)的16個(gè)核算管理崗位當(dāng)中，現(xiàn)金與銀行出納、憑證審核、工資核算、藥品會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)等10個(gè)崗位的設(shè)置能夠達(dá)到100%；其余主管會(huì)計(jì)、憑證編制、基建會(huì)計(jì)等的崗位設(shè)置均在90%以上。采用簡單算術(shù)平均值的方法，對相關(guān)崗位設(shè)置情況進(jìn)行對比分析能夠發(fā)現(xiàn)，相比于財(cái)務(wù)核算管理崗位，財(cái)務(wù)管理崗位的滿足程度更低。

（3）公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理組織的人力資源配置

進(jìn)一步分析公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理組織的人力資源配置情況，崗位實(shí)際平均人數(shù)與期望平均人數(shù)之間，存在較大的差異。財(cái)務(wù)管理崗位當(dāng)中，財(cái)務(wù)分析崗位的期望平均人數(shù)為1.22人，而實(shí)際平均人數(shù)為0.58人，差異率達(dá)到110.34%；資產(chǎn)管理崗位人數(shù)的期望平均值為2.36人，實(shí)際平均人數(shù)僅為0.83人，差異率達(dá)到184.34%；期初崗位的期望人數(shù)與實(shí)際人數(shù)的差異率，在20%-90%之間。財(cái)務(wù)核算崗位當(dāng)中，崗位實(shí)際平均人數(shù)與期望平均人數(shù)之間存在一定差異，差異率在10%-60%不等。采用簡單算術(shù)平均值的方法，分析人員配置滿足度，能夠發(fā)現(xiàn)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理崗位的人員配置滿足度要遠(yuǎn)低于財(cái)務(wù)核算崗位。

此外，就醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)人員配置狀況來看，醫(yī)院財(cái)會(huì)人員與衛(wèi)技人員的數(shù)量比例約為1：69，財(cái)會(huì)人力資源嚴(yán)重不足；而在財(cái)會(huì)人員當(dāng)中，擁有高級職稱的總?cè)藬?shù)不足3%，碩士及以上學(xué)歷的高學(xué)歷人員不足4%，由此可見，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理組織當(dāng)中，高級人才嚴(yán)重短缺。

2 公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理組織中的問題

（1）組織構(gòu)架不完善

上述分析當(dāng)中，在醫(yī)院體制改革的推動(dòng)下，部分公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理組織構(gòu)架已經(jīng)做出了調(diào)整，且出臺了一系列政策為相關(guān)改革工作提出了指導(dǎo)意見，但從總體角度來看，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理組織構(gòu)架還存在諸多不完善之處，總會(huì)計(jì)師相關(guān)管理模式并未得到全面落實(shí)，這導(dǎo)致在疾病譜不斷增多、復(fù)雜化，患病人數(shù)不斷增多的發(fā)展環(huán)境下，公立醫(yī)院的內(nèi)部管理控制水平難以提升，進(jìn)而影響醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)水平與患者預(yù)期之間的差異逐漸擴(kuò)大[1]。在公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理發(fā)展受到限制的同時(shí)，醫(yī)院的醫(yī)療護(hù)理服務(wù)效率與質(zhì)量也很難得到提升，進(jìn)而延緩公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（2）崗位設(shè)置不合理

通過上述分析能夠發(fā)現(xiàn)，公立醫(yī)院當(dāng)中財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算崗位設(shè)置上，存在較為嚴(yán)重的不合理現(xiàn)象，崗位設(shè)置不科學(xué)，就很難保證公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)相關(guān)體系的構(gòu)建與有效落實(shí)。在大多數(shù)公立醫(yī)院當(dāng)中，財(cái)務(wù)管理崗位與核算崗位，尤其是管理崗位中，人力資源嚴(yán)重不足，這一現(xiàn)象，從側(cè)面反映出公立醫(yī)院對管理會(huì)計(jì)體系不夠重視，且存在較為嚴(yán)重的認(rèn)識不足、設(shè)計(jì)不完善、資源配置不合理等問題，在很大程度上抑制了管理會(huì)計(jì)視角下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理組織職能的有效實(shí)現(xiàn)。

（3）人才隊(duì)伍的業(yè)務(wù)能力較低

財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)工作具有系統(tǒng)性、復(fù)雜性等特點(diǎn)，其中，管理會(huì)計(jì)的職能定位，要求財(cái)務(wù)管理人員能夠準(zhǔn)確收集、計(jì)量與分析財(cái)務(wù)信息，并將其與非財(cái)務(wù)信息結(jié)合在一起，反饋出管理中的差異與不足，是幫助管理者實(shí)現(xiàn)高效、準(zhǔn)確管理的重要環(huán)節(jié)。從職能定位能夠看出，財(cái)務(wù)人員應(yīng)具備完整的知識結(jié)構(gòu)、較高的敏銳度與較強(qiáng)的適應(yīng)能力，但通過上述分析能夠發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前公立醫(yī)院當(dāng)中，高級人力資源嚴(yán)重不足，且財(cái)務(wù)管理人才隊(duì)伍整體的業(yè)務(wù)能力相對較低，這與醫(yī)院財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型的實(shí)際需求嚴(yán)重不符，迫切需要加強(qiáng)對財(cái)會(huì)隊(duì)伍的完善建設(shè)。

3 管理會(huì)計(jì)視角下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理組織優(yōu)化建議

（1）推行總會(huì)計(jì)師制度，強(qiáng)化財(cái)經(jīng)管理組織

在最新的醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革意見當(dāng)中，對現(xiàn)代醫(yī)院管理體制提出了更高的要求，在這種改革需求的推動(dòng)下，公立醫(yī)院必須對組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效調(diào)整，建立起獨(dú)立且專業(yè)的團(tuán)隊(duì)，來統(tǒng)籌改革期間醫(yī)院的整體運(yùn)行與資源規(guī)劃[2]。由此提出了總會(huì)計(jì)師制度，確保制度的有效落實(shí)，能夠?qū)崿F(xiàn)對公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理組織的有效強(qiáng)化。而在制度落實(shí)期間，應(yīng)將其與醫(yī)院財(cái)經(jīng)管理的專業(yè)化與精細(xì)化管理作用相結(jié)合，充分發(fā)揮全新的組織結(jié)構(gòu)的管理優(yōu)勢，提升管理效率與管理治療量。

在體制改革的重要時(shí)期，公立醫(yī)院需要依據(jù)自身的發(fā)展現(xiàn)狀，制定眾多發(fā)展戰(zhàn)略決策；而決策的制定，將會(huì)對資源配置、資源使用率與使用效益等，產(chǎn)生不同程度的影響。針對此種改革必然，財(cái)經(jīng)管理工作的質(zhì)量與水平必須得到相應(yīng)提升，而運(yùn)用總會(huì)計(jì)師制度，能夠?yàn)樨?cái)經(jīng)管理專業(yè)化提供多方面保障，如組織保障與人員保障，使其能夠充分發(fā)揮相應(yīng)的管理職能。

在認(rèn)識到總會(huì)計(jì)師制度的重要性與應(yīng)用必然的基礎(chǔ)上，需要加快制度的落實(shí)，重點(diǎn)對公立醫(yī)院財(cái)經(jīng)管理的領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整；進(jìn)一步對醫(yī)院的財(cái)務(wù)運(yùn)營、資本性投資、資源配置等財(cái)經(jīng)活動(dòng)的組織與安排加強(qiáng)約束作用，使其逐漸趨向于專業(yè)化與科學(xué)化，由此才能保證公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理組織，能夠適應(yīng)醫(yī)院管理的現(xiàn)代化發(fā)展需求。

（2）優(yōu)化崗位分配，完善管理會(huì)計(jì)體系

在新的發(fā)展時(shí)期，公立醫(yī)院方面需要圍繞整體戰(zhàn)略，結(jié)合現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的需要，對財(cái)務(wù)管理組織當(dāng)中的財(cái)務(wù)管理與核算崗位及職能進(jìn)行優(yōu)化分配，形成的全新的財(cái)務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)，應(yīng)符合公立醫(yī)院綜合改革需求。優(yōu)化崗位分配的過程中，應(yīng)重點(diǎn)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理職能，綜合《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》以及《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》等現(xiàn)行法律規(guī)范當(dāng)中的指導(dǎo)意見，公立醫(yī)院應(yīng)著眼于提高內(nèi)部治理能力，構(gòu)建由總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的管理會(huì)計(jì)體系，財(cái)務(wù)部門集中管理，但傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算職能與管理職能相互分離。

在全新的管理會(huì)計(jì)體系之下，崗位分類管理模式，有利于提升財(cái)務(wù)管理組織的工作效率，降低管理難度。在分類管理模式之下，由財(cái)務(wù)管理崗位，負(fù)責(zé)對管理會(huì)計(jì)職能的落實(shí)，同時(shí)要運(yùn)用醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理與運(yùn)行，進(jìn)行全過程統(tǒng)籌管理[3]。在管理過程中，需要相關(guān)財(cái)務(wù)人員能夠有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)控的優(yōu)勢作用，為醫(yī)院的發(fā)展決策提供可靠支持。而財(cái)務(wù)核算崗位的主要內(nèi)容，就是對醫(yī)院的日常業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，核算工作必須嚴(yán)格遵照國家現(xiàn)行的財(cái)會(huì)制度與財(cái)經(jīng)法規(guī)，以提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)核算結(jié)果為最終目標(biāo)，以對財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告為成果展示形式。

在優(yōu)化公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理崗位的同時(shí)，綜合醫(yī)院功能定位、當(dāng)前資產(chǎn)規(guī)模、當(dāng)前收支情況、能夠?qū)ι鐣?huì)提供的最大與平均服務(wù)量等，對崗位人數(shù)進(jìn)行合理配置，適當(dāng)提升財(cái)務(wù)管理崗位的人數(shù)占比，為管理會(huì)計(jì)體系的落實(shí)，提供更加豐富的人力資源儲(chǔ)備。

（3）加強(qiáng)專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，充實(shí)人才儲(chǔ)備

出于醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的需求，公立醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)與職能，均發(fā)生了相應(yīng)的轉(zhuǎn)化，在此基礎(chǔ)上，還需進(jìn)一步推動(dòng)財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍的轉(zhuǎn)型與升級。在管理會(huì)計(jì)視角下，公立醫(yī)院的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必然要向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，在這一過程中，需要對原有的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行有效培訓(xùn)，不僅要提升他們對管理會(huì)計(jì)職能作用的認(rèn)識，還應(yīng)使其逐漸掌握更多的管理會(huì)計(jì)知識與技能。因此，在培訓(xùn)過程中，公立醫(yī)院應(yīng)聘請專業(yè)的經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等領(lǐng)域的專家，對相關(guān)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，內(nèi)容應(yīng)包括衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、現(xiàn)代醫(yī)院管理制度、管理技術(shù)等。建設(shè)專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，應(yīng)確保綜合知識集成培訓(xùn)，在此基礎(chǔ)上，逐漸形成系統(tǒng)的培訓(xùn)方案，通過層次培訓(xùn)方式，讓原有的管理會(huì)計(jì)以及新加入的財(cái)務(wù)人員，逐漸積累多種知識與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)[4]。在建設(shè)專業(yè)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的過程中，還應(yīng)正視公立醫(yī)院財(cái)會(huì)崗位的重要性，適當(dāng)增設(shè)職業(yè)道德培訓(xùn)項(xiàng)目，培訓(xùn)的重點(diǎn)在于提升財(cái)會(huì)人員的職業(yè)與道德責(zé)任感，由此保證公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平的穩(wěn)步提升。高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理專業(yè)隊(duì)伍，能夠?yàn)樘嵘t(yī)院的運(yùn)行與管理效率，做好人才準(zhǔn)備。

4 結(jié)論

綜上所述，從管理會(huì)計(jì)視角出發(fā)，探究醫(yī)院體制改革過程中，財(cái)務(wù)管理組織的有效調(diào)整與優(yōu)化。通過相關(guān)分析，從組織構(gòu)架、崗位設(shè)置與人才配置著手，對公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理組織進(jìn)行優(yōu)化，能夠極大地提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作效率與質(zhì)量，從而提升醫(yī)院的內(nèi)部控制水平，為醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展，做出更多貢獻(xiàn)。

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