管理會計在公立醫(yī)院的應(yīng)用與探索

王亞飛

摘 要：“看病難，看病貴”一直是困擾社會民眾的一大問題。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的逐漸開展，公立醫(yī)院的科學(xué)化管理也受到了社會民眾的重視，傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式影響著醫(yī)院的長遠發(fā)展，管理會計不同于傳統(tǒng)的管理模式，是一種適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境的管理思路，因此在公立醫(yī)院推行管理會計是必然趨勢。通過研究公立醫(yī)院管理會計的應(yīng)用，論述了在公立醫(yī)院推行管理會計的重要意義，并就推行管理會計過程中出現(xiàn)的問題提出一些建議，希望提高公立醫(yī)院財務(wù)管理效率，使公立醫(yī)院更健康的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：管理會計；公立醫(yī)院；應(yīng)用探索

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.23.056

1 引言

就在各地會計證不斷暫停中，2016年財政部接連發(fā)布兩份重磅文件，在這兩份文件中顯示，財政部未來幾年改革重點方向?qū)⒎旁诠芾頃嬌?。全面推進管理會計建設(shè)，是經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的需求。目前，公立醫(yī)院占據(jù)了我國醫(yī)療事業(yè)單位的半壁江山，只有保證公立醫(yī)院的健康發(fā)展，才能使得其更好的保證我國社會民眾的健康。在2015年政府工作報告中，李克強總理在深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革方面做了重要批示，他指出要全面深化醫(yī)療體制改革，通過改革破除以藥養(yǎng)醫(yī)，大力完善醫(yī)保支付制度，開展分級診療，充分發(fā)揮縣級公立醫(yī)院作用。目前，我國大部分公立醫(yī)院都存在運行成本過高的現(xiàn)象，管理會計的應(yīng)用對公立醫(yī)院開源節(jié)流，降低成本，增收節(jié)支等都具有重要意義。

2 在公立醫(yī)院推行管理會計的重要意義

2.1 為公立醫(yī)院的深化管理提供經(jīng)濟參考依據(jù)

在醫(yī)療制度的深化改革過程中，公立醫(yī)院的經(jīng)濟來源也發(fā)生了一定的變化，以前公立醫(yī)院的主要經(jīng)濟來源是政府撥款，現(xiàn)在，公立醫(yī)院的經(jīng)濟來源多樣化，最主要的經(jīng)濟來源是公立醫(yī)院自主經(jīng)營獲得的收入。管理會計不僅記錄和核算醫(yī)院所發(fā)生的經(jīng)濟行為，更重要的是其管理的作用，要對醫(yī)院的財務(wù)活動進行定量和定性的分析，為公立醫(yī)院的管理層提供有效的決策依據(jù)。

2.2 推動公立醫(yī)院績效考核的深入展開

在公立醫(yī)院的經(jīng)營過程中，績效考核是推動公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。公立醫(yī)院可以通過績效考核對其運營狀況進行總結(jié)，管理會計能為績效考核提供真實可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)，推動公立醫(yī)院績效考核的深入開展。公立醫(yī)院的管理部門也可以通過計劃數(shù)據(jù)與真實數(shù)據(jù)之間的對比，找出醫(yī)院在營運過程中的不合理環(huán)節(jié)，進而可以在完成績效考核的同時，對公立醫(yī)院進行加強管理。

2.3 促進公立醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益的有效結(jié)合

公立醫(yī)院具有很強的非營利性和服務(wù)性，因此，公立醫(yī)院不僅要關(guān)注經(jīng)濟效益的實現(xiàn)，更要關(guān)注社會效益，通過經(jīng)濟效益和社會效益的有效結(jié)合，進一步促進醫(yī)院更好的發(fā)展。管理會計可以通過加強公立醫(yī)院內(nèi)部控制的管理，使得公立醫(yī)院的運營受到監(jiān)督和控制，從而取得民眾的信任，促進公立醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益的有機融合。

2.4 適應(yīng)了經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的需要

在信息技術(shù)迅猛發(fā)展的今天，世界經(jīng)濟進入增速減緩、結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、競爭加劇的時期，同時我國經(jīng)濟進入了增長速度換擋期、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期以及前期政策消化期的三期疊加的特殊時期。在國外競爭壓力和國內(nèi)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的雙重壓力下，我國只有轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式才能實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。2014年2月，財政部長在全國人大代表大會上強調(diào)，大力培育和發(fā)展管理會計，財政部于2014年10月27日正式發(fā)布了《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，標(biāo)志著我國會計功能的轉(zhuǎn)型和水平提升工程已正式上升到了國家的戰(zhàn)略層面。由于醫(yī)療體制的改革，為管理者帶來了巨大的挑戰(zhàn)，同時也需要財務(wù)部的人員參與到管理中來，為管理者提供有效的決策信息。所以在公立醫(yī)院推行管理會計是與時俱進的選擇。

3 公立醫(yī)院管理會計應(yīng)用存在的問題

3.1 公立醫(yī)院管理層對管理會計不夠重視

公立醫(yī)院管理層對管理會計的重視是推進管理會計在公立醫(yī)院順利應(yīng)用的基礎(chǔ)所在，是管理會計得以順利開展的必要保證。但是，公立醫(yī)院的主營業(yè)務(wù)是醫(yī)療業(yè)務(wù)，大多數(shù)的公立醫(yī)院高層領(lǐng)導(dǎo)者都是醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域的專家，對財務(wù)并非專業(yè)，所以在日常的經(jīng)營管理過程中就難免會出現(xiàn)重醫(yī)療輕視財務(wù)的局面，公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層對于管理會計的功能及其重要性認(rèn)識不足，沒有意識到管理會計在醫(yī)院管理中的重要性。因此，公立醫(yī)院的財務(wù)人員工作對管理會計的認(rèn)識也相對匱乏，多數(shù)停留在會計記賬核算和審計工作中，過分強調(diào)會計核算功能，管理會計開展的程度不夠。

3.2 管理會計職能發(fā)揮不充分

雖然說公立醫(yī)院進行管理會計體系建設(shè)是大勢所趨，但是很多公立醫(yī)院并沒有設(shè)立專門的管理會計部門或?qū)I(yè)的管理會計崗位，公立醫(yī)院的大部分財務(wù)人員的工作還停留下賬務(wù)的日常處理中，對管理會計缺少必要的認(rèn)識。管理會計職能中的成本管控、預(yù)算管理職能、績效考核職能和內(nèi)部控制職能等都沒有得到有效的發(fā)揮，很多有豐富管理會計知識的財務(wù)人員都沒法參與到醫(yī)院的戰(zhàn)略決策中去。

在成本核算中，存在如下問題：（1）成本核算意識不夠，認(rèn)識不足；（2）成本核算制度執(zhí)行不到位，空有制度設(shè)計，沒有得到實際執(zhí)行；（3）成本核算內(nèi)容不全面。在預(yù)算管理中存在如下問題：（1）預(yù)算編制不全面；（2）預(yù)算管理沒有全員參與。在績效管理上出現(xiàn)以下問題：（1）僅僅局限于績效考核，沒有把職工個人的目標(biāo)與醫(yī)院的總體目標(biāo)相結(jié)合；（2）考核結(jié)果沒有得到充分利用，績效考核流于形式；（3）信息技術(shù)支持不到位，多數(shù)還處于半手工狀態(tài)。

3.3 公立醫(yī)院管理會計人才隊伍專業(yè)素質(zhì)不高

由于會計人員的就業(yè)偏好的緣故，公立醫(yī)院會計人員以及管理會計人員的整體學(xué)歷層次不高，專業(yè)技術(shù)水平一般，后續(xù)教育不足，最后導(dǎo)致公立醫(yī)院實施管理會計受到人才因素的阻礙。公立醫(yī)院中高級會計人才缺乏，能夠為公立醫(yī)院決策提供有效經(jīng)營決策信息的管理會計人才更是少之又少，所以管理會計人才隊伍力量比較薄弱，高端管理會計人才的缺乏已經(jīng)是制約公立醫(yī)院管理會計實施的重要瓶頸。公立醫(yī)院中管理會計人才偏少，學(xué)歷層次不高，主要是以?？票究茷橹鳎翊T士、博士這樣高學(xué)歷的人才很是缺乏。

3.4 公立醫(yī)院管理會計信息化水平滯后

在全球大數(shù)據(jù)信息化的背景下，需要加快經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，促進工業(yè)化和信息化的共同發(fā)展。信息化建設(shè)是提高企業(yè)工作效率的有力途徑，同樣，把信息化技術(shù)應(yīng)用到公立醫(yī)院的日常管理中，也可以為公立醫(yī)院的長遠發(fā)展提供巨大幫助，特別是在醫(yī)療診斷方面發(fā)揮巨大作用。

目前多數(shù)公立醫(yī)院的會計電算化主要運用于會計核算，對于成本分析、全面預(yù)算、績效考核等管理工作還沒有全面運用財務(wù)軟件。公立醫(yī)院的財務(wù)軟件主要用于財務(wù)會計，主要任務(wù)是進行事后的核算功能，沒有事前預(yù)測和事中控制的作用，最終導(dǎo)致管理會計建設(shè)中所需要的數(shù)據(jù)資料的獲取需要耗費很大的物力財力和人力，并且數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性還有待商榷。建設(shè)管理會計信息系統(tǒng)需要配備專業(yè)人員，同時還要花費很多金錢和時間，公立醫(yī)院過分考慮這些因素，就會導(dǎo)致公立醫(yī)院建設(shè)管理會計體系的熱情度不高，處于成本效益的考慮，公立醫(yī)院的管理會計信息化程度普遍不高。另一方面，管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)中，對專業(yè)人員培訓(xùn)困難，需要培訓(xùn)的時間較長，多數(shù)公立醫(yī)院不情愿建立和完善管理信息系統(tǒng)。

4 改善管理會計應(yīng)用問題的建議

4.1 加強管理會計認(rèn)識

要想加強各界人士對管理會計的認(rèn)知，需要多方面的努力。首先，政府部門應(yīng)該加強對公立醫(yī)院關(guān)于管理會計相關(guān)知識，進行集中培訓(xùn)，使得公立醫(yī)院的管理層系統(tǒng)的了解管理會計的理論知識，努力激發(fā)公立醫(yī)院管理層對實施管理會計的工作激情，政府盡最大努力去引導(dǎo)公立醫(yī)院實施管理會計體系建設(shè)。

其次，對于公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層來說，可以通過座談會的方式，定期或不定期的對醫(yī)院的全體工作人員進行宣傳培訓(xùn)管理會計知識，加深其對管理會計的認(rèn)知程度，從而在全體工作人員中建立相應(yīng)的管理會計理念。公立醫(yī)院的管理層還要提高管理會計領(lǐng)頭人的話語權(quán)，使得管理會計的開展更具有權(quán)威和分量。

4.2 強化管理會計職能

醫(yī)院對財務(wù)人員的要求不能局限于做賬和提供報表數(shù)據(jù)，還需要設(shè)立一個專門的管理會計崗位用來進行全面預(yù)算、成本的管控和績效考核等。對管理會計的職能進行明確化，強化管理會計職能。公立醫(yī)院管理會計職能的肢解和碎片化無助于管理會計職能的實現(xiàn)，所以要設(shè)置專門的崗位，明確管理會計職能。強化管理會計職能，拓寬管理會計實施范圍。逐步改變公立醫(yī)院財務(wù)部門專門做賬的定位，要逐步向管理中引導(dǎo)。促使會計人員深度參與管理決策、績效考核等方面來，盡快提高管理會計人員在公立醫(yī)院中的地位。

4.3 加強管理會計人才隊伍建設(shè)

古往今來，人一直都是一切事物的核心所在。要想管理會計得以順利進行就要重點關(guān)注人的元素，特別是管理會計人才的培養(yǎng)。主要從兩個層面（醫(yī)院層面和個人層面）加強管理會計人才建設(shè)。

醫(yī)院層面：一是提高醫(yī)院財務(wù)人員的進入門檻，盡量聘任一些高學(xué)歷和高專業(yè)技術(shù)的財務(wù)人員和綜合素質(zhì)人才，打破之前較低的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)；二是要定期或不定期的邀請國內(nèi)外管理會計專家對本醫(yī)院的全體人員進行培訓(xùn)，增強醫(yī)院所有員工的管理會計意識；三是醫(yī)院與高校進行緊密合作，成立管理會計人才儲備基地，加強管理會計人員的后續(xù)教育力度，加強管理會計人員的學(xué)習(xí)，再學(xué)習(xí)；四是除了講座培訓(xùn)外還要為公立醫(yī)院的財務(wù)人員和其他人員購買有關(guān)管理會計的圖書報紙等書籍，定期舉行閱讀交流會，調(diào)動學(xué)習(xí)的主動性。

個人層面：一是積極參加醫(yī)院組織的各種學(xué)習(xí)活動和培訓(xùn)；二是主動培養(yǎng)財務(wù)與業(yè)務(wù)相融合的意識，在學(xué)好財務(wù)的同時也要緊抓業(yè)務(wù)流程與運營的了解，不至于財務(wù)與業(yè)務(wù)的嚴(yán)重脫節(jié)。

4.4 加強管理會計信息化建設(shè)

人工智能和大數(shù)據(jù)時代的到來，使信息化顯得越來越重要。信息化很好的整合了業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)，如果醫(yī)院沒有實施信息化，數(shù)據(jù)的加工量就會很龐大，因此信息化建設(shè)至關(guān)重要。我國的公立醫(yī)院都是由國家出資建設(shè)的，具有很強的政策導(dǎo)向性，國家對公立醫(yī)院的信息化建設(shè)具有很強的引導(dǎo)性，因此，可以加大政府的政策引導(dǎo)和資金投入，通過宏觀調(diào)控來增加公立醫(yī)院對建設(shè)管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)的熱情，努力打破公立醫(yī)院由于信息化建設(shè)耗費資源太多而步履維艱的局面。

5 結(jié)束語

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制的深化改革，公立醫(yī)院對管理會計的需求必定更加緊迫，管理會計的應(yīng)用效果將直接決定醫(yī)院的經(jīng)濟效益。我們不難預(yù)測到管理會計的理念將會越來越深入人心，管理會計的應(yīng)用也將越來越普及，為我國公立醫(yī)院的科學(xué)化規(guī)范化發(fā)展做出重要貢獻。

參考文獻

[1]任靜.管理會計在醫(yī)院管理中的運用研究[J]財會學(xué)習(xí)，2016，（17）.

[2]馮欣.公立醫(yī)院應(yīng)用管理會計的探索與實踐[J].會計之友， 2015，（14）.

[3]周燕.管理會計在公立醫(yī)院管理中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息， 2015，（9）.

[4]錢有華.管理會計在公立醫(yī)院的應(yīng)用探討[J].中國總會計師，2015.

[5]秦峰.公立醫(yī)院加強管理會計應(yīng)用研究[J].中國市場，2015，（6）.