會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何更好地提供管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)

李黎松

摘 要：從會(huì)計(jì)服務(wù)市場來看，傳統(tǒng)的審計(jì)職業(yè)服務(wù)在信息市場中所占的份額已開始逐漸下降，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職能發(fā)生了巨大的變化，業(yè)務(wù)范圍從鑒證服務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)拓展到管理和財(cái)務(wù)咨詢、公司理財(cái)、稅務(wù)咨詢、人力資源咨詢、軟件設(shè)計(jì)等方面。這不僅是我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與國際競爭的需要，也是符合我國國情。目前，我國經(jīng)濟(jì)正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重要時(shí)期，需要加快管理會(huì)計(jì)發(fā)展來推動(dòng)企業(yè)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度和實(shí)現(xiàn)管理升級，以增強(qiáng)核心競爭力和價(jià)值創(chuàng)造力，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級和提高我國企業(yè)在國際市場競爭力。從我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供咨詢業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀入手，分析了處于不同發(fā)展階段的企業(yè)的管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)需求和注冊會(huì)計(jì)師在管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)中的角色與定位，并提出應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)咨詢；會(huì)計(jì)師事務(wù)所

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.23.053

0 引言

2011年9 月財(cái)政部頒布《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》（財(cái)會(huì)[2011]19 號），2014 年10 月財(cái)政部頒布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)〔2014〕27 號，以下簡稱指導(dǎo)意見），2016年6月財(cái)政部發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)基本指引》。這一系列政策的頒布為使得我國管理會(huì)計(jì)獲得了前所未有的發(fā)展機(jī)遇，也為管理會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)發(fā)展提供了政策支持。

財(cái)政部指導(dǎo)意見明確指出要建立理論、指引、人才、信息化及咨詢服務(wù)市場“4+1”的管理會(huì)計(jì)體系，支持包括注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)在內(nèi)的會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)開展管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)拓展會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域，提升會(huì)計(jì)服務(wù)層次。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何更好地向市場主體提供滿足需求的管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)，本文從現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上提出幾條思考路徑。

1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供咨詢業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀

目前，世界上發(fā)達(dá)國家如美國等咨詢行業(yè)已進(jìn)入成熟期，而我國仍處于成長初期。截至2015年美國咨詢業(yè)收入占GDP 的1.2% ，我國只占0.18%，我國管理咨詢行業(yè)市場前景廣闊，未來仍有巨大的發(fā)展空間。

當(dāng)前國際經(jīng)濟(jì)競爭加劇，我國經(jīng)濟(jì)也正處于加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重要時(shí)期，迫切需要加快管理會(huì)計(jì)發(fā)展，推動(dòng)企業(yè)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)現(xiàn)管理升級，增強(qiáng)核心競爭力和價(jià)值創(chuàng)造力，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級。

2015年德勤、普華永道、畢馬威和安永四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢業(yè)務(wù)占總收入的比例也由35.22%上升至36.67%，其中德勤的咨詢業(yè)務(wù)收入占公司2015年年收入比例為43.18%。

截至2014年，國內(nèi)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)非審計(jì)業(yè)務(wù)收入占行業(yè)總收入的比例為30%，相比四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)業(yè)務(wù)的占比相對較小，非審計(jì)業(yè)務(wù)仍有較大的發(fā)展空間。

2 處于不同發(fā)展階段的企業(yè)的管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)需求分析

2.1 創(chuàng)業(yè)期企業(yè)的管理會(huì)計(jì)咨詢需求

在創(chuàng)業(yè)期階段，生存能力還比較弱，市場占有率低，管理水平差，市場地位還不穩(wěn)定，風(fēng)險(xiǎn)性較高。但初創(chuàng)階段的企業(yè)較有活力，企業(yè)家精神供應(yīng)充足，為生存欲望所激發(fā)的奮斗精神、創(chuàng)新精神成為這一時(shí)期企業(yè)成長的主要?jiǎng)恿?。?chuàng)業(yè)期是企業(yè)對管理會(huì)計(jì)咨詢需求最少的一個(gè)階段。

但是在一些領(lǐng)域，比如通過并購、股權(quán)變更形成的新公司，可能管理層對新行業(yè)或者新的運(yùn)作模式不盡熟悉，可能會(huì)在公司成立前期或者成立之初，借用管理會(huì)計(jì)咨詢公司的經(jīng)驗(yàn)和方法論，為新公司設(shè)計(jì)戰(zhàn)略等，以降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高運(yùn)行效率。

2.2 企業(yè)成長期的管理會(huì)計(jì)咨詢

在迅速成長階段，企業(yè)基本形成了自己獨(dú)特的產(chǎn)品系列，產(chǎn)品市場份額穩(wěn)步提高，市場競爭能力逐漸增強(qiáng)，業(yè)績增長速度加快。經(jīng)過快速的增長和積累之后，市場競爭者增多，產(chǎn)品市場份額增長速度減緩，企業(yè)進(jìn)入了穩(wěn)步成長階段。

在這一階段，企業(yè)已經(jīng)接近成熟，是成熟期的過渡階段。這時(shí)，企業(yè)在競爭產(chǎn)業(yè)中已經(jīng)有了比較明確的市場定位，為了保持現(xiàn)有的發(fā)展速度，企業(yè)會(huì)不斷尋求新的業(yè)務(wù)，尋找新的利潤增長點(diǎn)。

企業(yè)的管理人員需要在關(guān)注成長、關(guān)注規(guī)模、關(guān)注市場份額的同時(shí)，尋求企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的道路，隨著環(huán)境和企業(yè)自身的變化不斷夯實(shí)管理基礎(chǔ)。如果在這個(gè)過程中，企業(yè)由于自身精力或者能力有限，尋求外部機(jī)構(gòu)的幫助，就會(huì)形成比較明確的管理會(huì)計(jì)咨詢需求。

2.3 企業(yè)成熟期的管理會(huì)計(jì)咨詢

這個(gè)時(shí)期的企業(yè)，管理會(huì)計(jì)咨詢需求呈現(xiàn)多元化，企業(yè)從戰(zhàn)略管理、成本管理、預(yù)算管理、營運(yùn)管理、投融資管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等各個(gè)方面都有可能產(chǎn)生需求，從企業(yè)戰(zhàn)略到風(fēng)險(xiǎn)管理的大型綜合性咨詢項(xiàng)目在這一時(shí)期的企業(yè)也時(shí)有出現(xiàn)。

2.4 企業(yè)衰退期的管理會(huì)計(jì)咨詢

通常大部分企業(yè)在成熟后期即出現(xiàn)衰退跡象。當(dāng)企業(yè)無法創(chuàng)造所需的資金，企業(yè)便陷入困境，處在這種困境當(dāng)中的企業(yè)可能維持一段時(shí)間，也可能快速走向衰落。

然而，這一階段企業(yè)并不一定必然走向衰亡，企業(yè)可以通過再造工作流程，重新規(guī)劃工作架構(gòu)，掌握市場焦點(diǎn)，不斷創(chuàng)立新業(yè)務(wù)，就會(huì)再次換發(fā)生機(jī)。在這一階段，對投資管理、融資管理、運(yùn)營戰(zhàn)略等方面，就會(huì)比較多的管理會(huì)計(jì)咨詢需求。

3 注冊會(huì)計(jì)師在管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)中的角色與定位

3.1 完整的管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)一般包括四個(gè)階段

（1）咨詢項(xiàng)目的洽談導(dǎo)入階段。這一階段是處于服務(wù)的初始期，主要包括客戶初步接洽、執(zhí)行預(yù)調(diào)研、擬定項(xiàng)目建書、簽訂正式合同、開展項(xiàng)目準(zhǔn)備等。

（2）咨詢項(xiàng)目的問題診斷階段。在前期導(dǎo)入成功后將進(jìn)入問題診斷階段，目的是發(fā)現(xiàn)存在問題。主要內(nèi)容包括召開項(xiàng)目啟動(dòng)會(huì)、客戶信息的采集、客戶信息的綜合分析等。

（3）管理咨詢項(xiàng)目的報(bào)告制定階段。經(jīng)過診斷，會(huì)對客戶存在的問題有了全面的認(rèn)識(shí)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行深入分析，查找產(chǎn)生問題的根源，提出解決方案并形成書面報(bào)告。此階段的工作包括深入調(diào)查研究、分析問題原因、擬定改善方案、提交咨詢報(bào)告。

（4）咨詢項(xiàng)目的輔助實(shí)施階段。這一階段的主要任務(wù)是根據(jù)擬定的解決方案，制訂具體的項(xiàng)目實(shí)施方案，做好實(shí)施前的準(zhǔn)備工作，并輔導(dǎo)項(xiàng)目方案的實(shí)施。

3.2 注冊會(huì)計(jì)師管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)的角色定位

注冊會(huì)計(jì)師在提供管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)過程的不同階段其角色不同，定位也不同。當(dāng)處于項(xiàng)目導(dǎo)入與診斷階段，主要工作內(nèi)容是問題的發(fā)現(xiàn)和分析，其角色是醫(yī)生，需致力于幫助企業(yè)查找自身存在的問題。在報(bào)告與咨詢項(xiàng)目輔助實(shí)施階段，主要工作內(nèi)容是分析產(chǎn)生問題的根源，形成解決方案，并輔助客戶實(shí)施，這期間注冊會(huì)計(jì)師的職責(zé)等同于教練。

3.3 注冊會(huì)計(jì)師提供管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)的方式要恰當(dāng)

注冊會(huì)計(jì)師在提供服務(wù)過程中是與企業(yè)管理人員共同找到答案，而不能簡單地告訴企業(yè)答案。其職責(zé)是幫助企業(yè)制定解決問題的程序，確保其嚴(yán)格規(guī)范，不能在工作程序上替代企業(yè)的專職管理人員。注冊會(huì)計(jì)師是服務(wù)的提供者，傳遞技能和提供必要的分析支持，不能要求管理人員創(chuàng)造奇跡。同時(shí)，所提供的外部觀點(diǎn)和管理經(jīng)驗(yàn)要與內(nèi)部特色相結(jié)合，不可無視內(nèi)部知識(shí)和專業(yè)經(jīng)驗(yàn)。

4 會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何更好地提供管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)

4.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立好管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)平臺(tái)與基礎(chǔ)

國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)并在市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮應(yīng)有的作用，應(yīng)提高內(nèi)部治理水平，增加公共服務(wù)供給，強(qiáng)化內(nèi)部管理與風(fēng)險(xiǎn)控制，開發(fā)符合市場需求的服務(wù)產(chǎn)品，高度重視人才建設(shè)工作，緊跟時(shí)代步伐，完善信息化系統(tǒng)。需抓好以下工作：

（1）提高內(nèi)部治理水平，加強(qiáng)組織建設(shè)能力，增加公共服務(wù)供給。

事務(wù)所的發(fā)展應(yīng)有合理的治理結(jié)構(gòu)，為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)持續(xù)穩(wěn)定增長提供制度基礎(chǔ)。事務(wù)所應(yīng)有明確的發(fā)展目標(biāo)與方向，有方向才會(huì)“不迷失、不偏離、不停頓”。為此需要加強(qiáng)組織建設(shè)能力，增加公共服務(wù)供給，尤其是大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)充分發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢、信息優(yōu)勢、人才優(yōu)勢，提供優(yōu)質(zhì)的事務(wù)所內(nèi)部公共服務(wù)，以幫助實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)的大跨步式增長。

（2）應(yīng)高度重視人才培訓(xùn)工作，人才建設(shè)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所第一要?jiǎng)?wù)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立是基于人合，人是第一生產(chǎn)力；人才培養(yǎng)是管理會(huì)計(jì)4+1體系的關(guān)鍵和核心，是體現(xiàn)“堅(jiān)持人才帶動(dòng)，整體推進(jìn)”原則的重點(diǎn)所在；在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)體系建設(shè)中，需要大量即懂會(huì)計(jì)又懂IT等非會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)。隨著經(jīng)濟(jì)放緩、結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和競爭加劇，人才資源已成為國家競爭實(shí)力的基礎(chǔ)性、核心性、戰(zhàn)略性資源，人才對專業(yè)機(jī)構(gòu)服務(wù)能力的提升尤為重要。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如何用好人，應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作：

一是要嚴(yán)把進(jìn)人關(guān)。通過設(shè)定進(jìn)入標(biāo)準(zhǔn)與考核流程，積極引進(jìn)復(fù)合型人才以滿足管理咨詢業(yè)務(wù)所需；職業(yè)道德和誠信建設(shè)是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的立足之本，在引進(jìn)人才時(shí)要德才兼?zhèn)?，以德為先?/p>

二是要多渠道多層次進(jìn)行人才培養(yǎng)。一方面，事務(wù)所應(yīng)將管理咨詢?nèi)瞬排囵B(yǎng)作為其關(guān)鍵工作，采用必要措施切實(shí)改變當(dāng)前管理會(huì)計(jì)人才稀缺的局面，培養(yǎng)大批適應(yīng)改革需要、能夠勇挑改革重任的管理會(huì)計(jì)人才，將機(jī)構(gòu)的管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)工作落到實(shí)處，推動(dòng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用向縱深發(fā)展；另一方面，事務(wù)所為能保持和提高管理會(huì)計(jì)咨詢?nèi)藛T的專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平，須進(jìn)一步加強(qiáng)對員工的教育與培訓(xùn)，多渠道多層次培養(yǎng)咨詢?nèi)藛T，除在學(xué)歷教育、資格考試和在職培訓(xùn)三個(gè)層面培養(yǎng)人才外，可繼續(xù)探索管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的其他途徑，為未來管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)拓展創(chuàng)造各種便利條件，通過引進(jìn)來與走出去相結(jié)合的方式，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)人才國際視野的建立；此外，對于人才來說，事業(yè)就是感召力，做好人才的服務(wù)保障工作就是凝聚力，管理咨詢?nèi)瞬艑M足處于創(chuàng)業(yè)環(huán)境下管理會(huì)計(jì)服務(wù)要求日趨多樣化和個(gè)性化，這就要求機(jī)構(gòu)必須按照科學(xué)人才觀的理念，認(rèn)真研究、深入分析管理咨詢?nèi)瞬艑Νh(huán)境的選擇性要求，著眼需求、立足實(shí)際，千方百計(jì)為其提供成長條件、拓展成長空間，在使用中繼續(xù)培養(yǎng)，給人才繼續(xù)成長創(chuàng)造條件、提供便利。

三是合理用人，感情用人，減少人才流失。管理咨詢?nèi)瞬攀鞘聞?wù)所緊缺的核心資源，一方面培養(yǎng)不易，另一方面有流失嚴(yán)重，就其根本原因需要改進(jìn)對人才的有效使用。如何做到善用人才，避免人才閑置和浪費(fèi)，就要堅(jiān)持用人不疑，疑人不用的原則，在人才使用上做到量體裁衣、量事用人。只有把人才放在最合適的地方，使“英雄有用武之地”，讓人才最大限度地發(fā)揮作用。此外要搞好人才的考核與分配工作，通過激勵(lì)和晉升機(jī)制的建立健全為留住人才創(chuàng)造條件。

（3）開發(fā)符合市場需求的服務(wù)產(chǎn)品

一方面，管理會(huì)計(jì)咨詢對企業(yè)而言是一項(xiàng)重要但不緊急的工作，這項(xiàng)工作無監(jiān)管部門的強(qiáng)制要求，公司可做可不做，可現(xiàn)在做也可以后做，咨詢?nèi)藛T如何通過服務(wù)成果的目標(biāo)導(dǎo)向去影響和激發(fā)客戶需求十分重要；另一方面，管理會(huì)計(jì)咨詢無服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、無執(zhí)業(yè)規(guī)范指導(dǎo)、無服務(wù)成果驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，咨詢?nèi)藛T能否通過質(zhì)量更優(yōu)、性價(jià)比更高的專業(yè)服務(wù)讓客戶覺得物有所值也對咨詢?nèi)藛T的服務(wù)能力提出了更高的挑戰(zhàn)。要做好管理咨詢服務(wù)，應(yīng)做好以下工作：一是開發(fā)符合客戶需求的服務(wù)產(chǎn)品，如會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)提高、成本管理、供應(yīng)鏈管理等特色產(chǎn)品；二是要盡快提升專業(yè)服務(wù)能力，緊跟國內(nèi)外管理咨詢發(fā)展的最新動(dòng)態(tài)，以最快的時(shí)間、最低的成本、最佳的解決方案來滿足客戶的有效需求；三是在咨詢實(shí)踐中務(wù)必做到情況要明、策略要對、對人要誠、協(xié)調(diào)要好、落實(shí)要快、心態(tài)要平，與客戶交朋友，在朋友中找客戶。

（4）緊跟時(shí)代步伐，完善信息系統(tǒng)

目前云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、“互聯(lián)網(wǎng)+”的應(yīng)用越來越廣泛，新型技術(shù)已被更多的企業(yè)所掌握，應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與人們?nèi)粘ＯM(fèi)的方方面面。十八屆五中全會(huì)要求牢固樹立并切實(shí)貫徹創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，把創(chuàng)新發(fā)展擺在國家發(fā)展全局的核心位置，讓創(chuàng)新成為引領(lǐng)發(fā)展的第一動(dòng)力，讓創(chuàng)新在全社會(huì)蔚然成風(fēng)。事務(wù)所必須樹立和貫徹創(chuàng)新發(fā)展理念，堅(jiān)持創(chuàng)新發(fā)展，不走陳舊過時(shí)道路，緊跟時(shí)代步伐。充分利用信息化時(shí)代產(chǎn)生的機(jī)遇，以開放的心態(tài)迎接新生事務(wù)帶來的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加大對IT系統(tǒng)的投入，提高自身服務(wù)能力，在管理會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)實(shí)踐中，事務(wù)所應(yīng)探索適合自己的盈利模式，提升自身的創(chuàng)新服務(wù)能力，改進(jìn)專業(yè)服務(wù)手段，通過管理信息化、業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化模塊化等方式來獲得信息技術(shù)爆炸發(fā)展帶來的紅利。

4.2 注冊會(huì)計(jì)師提供管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)的建議

（1）緊盯目標(biāo)。好的咨詢?nèi)藛T應(yīng)當(dāng)注意使團(tuán)隊(duì)成員協(xié)同一致，緊盯目標(biāo)?？梢詰{自己在某一特定行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，憑著對于項(xiàng)目目標(biāo)的準(zhǔn)確理解，也可以憑借一時(shí)的靈感。

（2）從容駕馭。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)能夠嫻熟的控制局勢，使團(tuán)隊(duì)行動(dòng)目標(biāo)明確，同時(shí)認(rèn)真對待拖沓現(xiàn)象。能夠使團(tuán)隊(duì)繞開礁石，即使出現(xiàn)問題也能迅速修正。

（3）臨危不懼。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)能夠樂觀地面對長期壓力，并能夠有效的鼓舞士氣。如團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人能做到樂觀積極，則團(tuán)隊(duì)成員的能保持積極向上的工作狀態(tài)，如果項(xiàng)目人員感受到的壓力太大以至于影響了工作，團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人的表現(xiàn)則不夠理想。

（4）團(tuán)結(jié)協(xié)同。好的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠使團(tuán)隊(duì)成員團(tuán)結(jié)一致、發(fā)揮自己的能力共同致力于實(shí)現(xiàn)團(tuán)隊(duì)目標(biāo)。其會(huì)照顧到個(gè)別成員的特殊情況，但無論如何一定會(huì)使整個(gè)隊(duì)伍靈活高效。

（5）目光遠(yuǎn)大。好的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人非常清楚并密切關(guān)注整個(gè)項(xiàng)目的全局，會(huì)特別注意一些重要的細(xì)節(jié)以防出現(xiàn)問題，同時(shí)又不會(huì)迷失在細(xì)節(jié)中而失去了對全局的把握。

（6）有章有法。好的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)明確項(xiàng)目目標(biāo)與進(jìn)度，能夠有效激勵(lì)團(tuán)隊(duì)成員使他們保持斗志。

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