以內(nèi)部控制為導(dǎo)向的高校票據(jù)管理

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（安徽大學(xué) 安徽合肥 230032）

隨著高等教育體制改革的發(fā)展，高校的經(jīng)濟活動日益頻繁，高校的票據(jù)使用難度日益增加，加強票據(jù)管理內(nèi)部控制顯得尤為重要。票據(jù)是反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容的法定憑證，是進行會計核算的原始憑證。科學(xué)、規(guī)范、有效的票據(jù)管理是高校財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)在要求，是合理規(guī)避高校財務(wù)風(fēng)險、保障高校資金安全的重要手段。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度對高校票據(jù)管理提出了新的要求

（一）票據(jù)控制是單位實施內(nèi)部控制的基本方法之一

2014年1月1日起施行的 《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第十二條要求：單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位的經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)流程，在內(nèi)部管理制度中明確界定各項經(jīng)濟活動所涉及的表單和票據(jù)。2015年12月21日，財政部在《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》中提出“有效運用不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等內(nèi)部控制基本方法，加強對單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制?！?/p>

（二）建立健全票據(jù)管理制度是單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的主要內(nèi)容之一

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第二十八條明確提出，單位應(yīng)當(dāng)建立健全票據(jù)管理制度。2016年財政部 《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作的通知》中指出：票據(jù)管理制度既是內(nèi)部控制制度完備情況的重要指標(biāo)，也是收支業(yè)務(wù)管理控制情況的重要指標(biāo)。

二、高校使用票據(jù)的類型及適用范圍

高校使用的票據(jù)可大致分為三類：財政票據(jù)、稅票以及內(nèi)部結(jié)算票據(jù)。（1）財政票據(jù)是指由財政廳統(tǒng)一印制和發(fā)放，高校依據(jù)有關(guān)規(guī)定，收取非稅收入，進行財務(wù)往來結(jié)算，開具的收款憑證。非稅收入統(tǒng)一票據(jù)，用于物價部門批準(zhǔn)的收費項目；資金往來結(jié)算票據(jù)，用于代收、代管等不構(gòu)成收入的資金往來結(jié)算；公益事業(yè)捐贈票據(jù)，用于高校接受單位、社會團體及個人的公益性質(zhì)捐贈。（2）稅票是高校從稅務(wù)部門領(lǐng)購的，向社會提供經(jīng)營性服務(wù)開具的收款憑證，須依法繳納稅金。（3）內(nèi)部結(jié)算票據(jù)是經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，自行印制的收據(jù)，只能用于高校內(nèi)部門之間資金往來所開具的收款憑證。詳見下表。

三、高校票據(jù)管理中存在的主要問題

（一）票據(jù)管理制度建設(shè)滯后，存在內(nèi)控風(fēng)險點

雖然各個高校都根據(jù)實際情況制定了相應(yīng)的票據(jù)管理制度，但對該項基礎(chǔ)性工作并不十分重視，沒有隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，持續(xù)有效地修訂相應(yīng)的票據(jù)管理制度，造成在實際工作中，原有的制度無法涵蓋不斷涌現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新問題，沒有起到相應(yīng)的約束和規(guī)范作用，導(dǎo)致不能及時有效進行財務(wù)內(nèi)部控制，存在著內(nèi)部控制的風(fēng)險點。

高校票據(jù)與適用范圍

高校改革的深入，新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、新的合作形式逐漸增多，收費項目無法與高校票據(jù)形成對應(yīng)的映射關(guān)系，出現(xiàn)了票據(jù)的混用和串用現(xiàn)象。隨著財政改革的發(fā)展和現(xiàn)代信息化技術(shù)的普及，高校的財政票據(jù)已經(jīng)逐步取消手工票據(jù)，改為登陸非稅收入征管綜合業(yè)務(wù)平臺，在線直接開票。非稅收入票據(jù)適用于經(jīng)物價部門批準(zhǔn)的收費項目，收費項目和標(biāo)準(zhǔn)都不得隨意變動；資金往來結(jié)算票據(jù)管理也集成在非稅收入征管綜合業(yè)務(wù)平臺中，收費項目受到一定限制；捐贈發(fā)票的開具更是嚴(yán)格限定在公益捐贈范圍內(nèi)。財政發(fā)票的開具受到嚴(yán)格的限制，導(dǎo)致一些本質(zhì)上屬于代收代支結(jié)算類的費用，無法開具財政發(fā)票，只能開具稅務(wù)發(fā)票，虛增了學(xué)校的收入；本應(yīng)是往來結(jié)算類的費用如履約保證金、出國保證金等，卻開具了內(nèi)部收據(jù)；高校通過經(jīng)營服務(wù)獲取的收入，開具內(nèi)部收據(jù)或不開票，減少了應(yīng)納稅款。票據(jù)的使用混亂，給票據(jù)管理和稅收繳納留下了隱患，增加了高校財務(wù)風(fēng)險。

高校財務(wù)中還普遍存在著預(yù)借發(fā)票問題，尤其是科研項目預(yù)借發(fā)票。為了鼓勵科研，增加科研收入，高校允許科研人員向財務(wù)處借票，提前給合作方開具稅票，合作方收到稅票后，再撥付科研經(jīng)費。但是稅票開具后，不及時到款或不能足額到款的現(xiàn)象時有發(fā)生，預(yù)借發(fā)票存在很大的財務(wù)風(fēng)險。如果沒有完善的票據(jù)預(yù)借審批、核對、追繳制度，這類現(xiàn)象將繼續(xù)發(fā)生。

（二）票據(jù)管理信息化程度不高，崗位設(shè)置不合理，不相容職務(wù)未相互分離

財政票據(jù)和稅務(wù)票據(jù)均已在各自的網(wǎng)絡(luò)平臺上集中管理，實現(xiàn)票據(jù)購領(lǐng)申請、開具、稽查的網(wǎng)絡(luò)化、快捷化。領(lǐng)購回票據(jù)后，大部分高校仍用手工記錄或是簡單的Excel表格來管理票據(jù)。這種票據(jù)管理方式存在大量的手工勞動，工作效率低，而且票據(jù)管理人員對領(lǐng)出票據(jù)的開具項目、收款金額和使用數(shù)量都無法隨時查詢，無法做到及時有效的監(jiān)督和管理。高校財務(wù)部門往往因為人員不足，沒有設(shè)置專人專崗來負(fù)責(zé)票據(jù)的管理工作。票據(jù)收發(fā)、臺賬和保管通常由兼職票據(jù)管理員來負(fù)責(zé)，票據(jù)開具和款項收取由出納人員完成，票據(jù)管理員還要兼顧票據(jù)的核銷稽查。票據(jù)的購領(lǐng)審批、票據(jù)收發(fā)、建立臺賬、票據(jù)開具、款項收取、票據(jù)保管和稽核檢查等不相容職務(wù)應(yīng)實施相應(yīng)的分離措施。

（三）票據(jù)管理的核銷審驗和稽核監(jiān)督管理不嚴(yán)，無法進行有效監(jiān)督管理

為了保障高校的正常教學(xué)和科學(xué)研究，各個學(xué)院和二級核算單位需要申請領(lǐng)用大量票據(jù)，尤其是用于部門間往來結(jié)算業(yè)務(wù)的內(nèi)部收據(jù)，但是由于相關(guān)工作人員缺乏必要的財務(wù)知識，沒有經(jīng)過專業(yè)的培訓(xùn)，對票據(jù)的書寫不規(guī)范，內(nèi)容不完整，跳號使用票據(jù)的現(xiàn)象屢見不鮮。票據(jù)管理的核銷審驗通常是由兼職的票據(jù)管理人員來完成，由于票據(jù)管理信息化程度不高，無法形成有效監(jiān)督，等到票據(jù)核銷時才能發(fā)現(xiàn)問題，但已為時晚矣。高校的票據(jù)稽核工作開展不利，往往為了配合上級檢查才進行。經(jīng)常開展票據(jù)稽核工作，才能保證各項收費款項的及時上繳，防止多開票、開錯票、不入賬等違紀(jì)違法行為發(fā)生。

四、以內(nèi)部控制為導(dǎo)向的高校票據(jù)管理措施

（一）高校票據(jù)管理的事前控制

1.完善高校票據(jù)管理制度，不斷加強票據(jù)管理的規(guī)范化建設(shè)。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和《財政票據(jù)管理辦法》的要求，全面梳理涉及票據(jù)的業(yè)務(wù)流程，明確票據(jù)的申購、領(lǐng)取、保管、開具、繳銷、稽核、銷毀等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，分析風(fēng)險隱患，制定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施，建立健全適合高校的票據(jù)管理制度。

通過制定票據(jù)管理辦法、票據(jù)使用說明、票據(jù)管理人員工作制度等規(guī)章制度，來構(gòu)建高校票據(jù)管理制度的框架。高校各項票據(jù)業(yè)務(wù)通過票據(jù)領(lǐng)用表、票據(jù)使用情況明細表、票據(jù)核銷明細表、預(yù)借發(fā)票申請表及承諾函等表單來規(guī)范管理，加強票據(jù)管理的內(nèi)部控制，不斷地改進與補充，完善高校票據(jù)管理制度。

2.合理設(shè)置崗位，明確崗位職責(zé)，做到不相容崗位相互分離。高校財務(wù)部門應(yīng)合理設(shè)置票據(jù)購買、開具、核銷、保管、銷毀、稽核等崗位，明確各崗位的職責(zé)，實行不相容職務(wù)分離制度，設(shè)置票據(jù)專管員，使得票據(jù)的保管發(fā)放、領(lǐng)購開具、核銷稽查環(huán)環(huán)相扣，形成有效的制約監(jiān)督機制。

3.提高對票據(jù)工作的重視程度，加強對票據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)。高校應(yīng)當(dāng)加強票據(jù)管理工作的宣傳力度，編制票據(jù)管理常見問題解答來進行宣傳，倡導(dǎo)合法合規(guī)使用票據(jù)，從源頭上遏制私設(shè)“小金庫”等違法違規(guī)行為的發(fā)生。

高校應(yīng)經(jīng)常組織人員參加培訓(xùn)學(xué)習(xí)，邀請上級主管部門或?qū)＜疫M行政策講解，準(zhǔn)確把握政策精髓，減少因為政策理解偏差而導(dǎo)致的分歧，提高票據(jù)開具的正確性。票據(jù)管理員應(yīng)與兄弟部門進行實務(wù)工作交流，針對現(xiàn)階段高校票據(jù)管理工作中的問題，共同探討、深入交流，吸取先進的工作經(jīng)驗，提高票據(jù)管理人員的業(yè)務(wù)水平。

（二）高校票據(jù)管理的事中控制

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中第十八條明確指出，單位應(yīng)當(dāng)充分運用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段加強內(nèi)部控制。以此為契機，高校應(yīng)當(dāng)加強票據(jù)管理系統(tǒng)的信息化建設(shè),將票據(jù)內(nèi)部控制和高校的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動緊密聯(lián)系，嵌入高校的信息系統(tǒng)。

首先，圍繞著票據(jù)的購買、領(lǐng)用、開票、保管、核銷、稽查等各個環(huán)節(jié)設(shè)計管理模塊，將高校使用的所有票據(jù)均納入票據(jù)管理系統(tǒng)進行統(tǒng)一管理，實現(xiàn)票據(jù)管理的全面性、規(guī)范性，利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段改變傳統(tǒng)的、繁雜的票據(jù)管理方式，逐步提高票據(jù)管理的信息化水平。

其次，對高校票據(jù)業(yè)務(wù)的各風(fēng)險點進行內(nèi)置式的內(nèi)部控制管理，合理設(shè)置票據(jù)管理人員、使用人員和審批人員的權(quán)限范圍，對票據(jù)的領(lǐng)用、使用和庫存情況進行動態(tài)管理、實時監(jiān)控，設(shè)置關(guān)鍵指標(biāo)的風(fēng)險臨界點，自動預(yù)警，規(guī)范票據(jù)的使用，防范風(fēng)險。

最后，將票據(jù)管理系統(tǒng)和高校財務(wù)系統(tǒng)進行無縫對接。高校財務(wù)系統(tǒng)的入賬科目和項目與票據(jù)管理系統(tǒng)中票據(jù)的使用單位、收費項目、票據(jù)類型、金額、數(shù)量等相關(guān)信息之間建立起對應(yīng)關(guān)系。票據(jù)使用單位在票據(jù)系統(tǒng)中完成票據(jù)開具活動，確定信息無誤后，財務(wù)系統(tǒng)將直接讀取該項票據(jù)信息，并自動生成記賬憑證，以提高票據(jù)管理系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)的工作效率。

（三）高校票據(jù)管理的事后控制

票據(jù)稽查是對票據(jù)的監(jiān)督檢查，是加強內(nèi)部控制的重要手段。高校應(yīng)當(dāng)加強票據(jù)的稽查管理工作，票據(jù)稽核常態(tài)化，確保 “錢票相符，票賬相符”，保證各項收入數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性。票據(jù)稽核應(yīng)核查各類票據(jù)的使用是否合法合規(guī)，核查各類票據(jù)的購買、領(lǐng)用、庫存、銷毀數(shù)量是否與票據(jù)記錄一致，核查票據(jù)開具金額是否與入賬金額一致，核查各類票據(jù)的金額匯總是否足額上繳，防止票款的坐收坐支、截留、挪用等違法違紀(jì)行為。

五、結(jié)束語

票據(jù)管理是高校財務(wù)中重要的、基礎(chǔ)性的工作，是高校實施財務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。以內(nèi)部控制為導(dǎo)向的高校票據(jù)管理可以規(guī)范高校的票據(jù)使用，促使高校逐步完善票據(jù)管理制度，將內(nèi)部控制與票據(jù)管理緊密結(jié)合，實現(xiàn)票據(jù)管理的規(guī)范化、精細化。