國(guó)地稅合并對(duì)建筑安裝企業(yè)影響及應(yīng)對(duì)措施

伴隨著國(guó)家稅務(wù)政策不斷出臺(tái)，分開24年的國(guó)稅和地稅再牽手，2018年3月13日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)公布國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并，改革國(guó)稅地稅征管體制。將省級(jí)和和省級(jí)以下國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并，具體承擔(dān)所轄區(qū)域內(nèi)的各項(xiàng)稅收、非稅收入征管等職責(zé)。國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并后，實(shí)行以國(guó)家稅務(wù)總局為主與省（區(qū)、市）人民政府雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體質(zhì)。這次改革，對(duì)于廣大納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)來說都是利大于弊。

一、國(guó)地稅合并對(duì)建筑安裝企業(yè)的影響

（一）提高企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的辦理效率

合并前，根據(jù)經(jīng)營(yíng)范圍，建筑安裝企業(yè)在國(guó)地稅分別辦理稅務(wù)登記。在國(guó)稅繳納稅種為：增值稅、車輛購(gòu)置稅等，在地稅繳納稅種為：個(gè)人所得稅、部分社保、殘疾人保障金、印花稅等，詳細(xì)管轄信息見表1。

合并后，以上稅種由一個(gè)機(jī)關(guān)服務(wù)實(shí)行“一站式”征管模式，避免了納稅人面對(duì)兩套機(jī)關(guān)兩條線管理時(shí)在兩個(gè)部門間來回奔走和重復(fù)支出。納稅人履行納稅義務(wù)只需要一次登記、申報(bào)、涉稅等工作量銳減，能夠降低稅務(wù)代理成本，降低企業(yè)運(yùn)行成本和實(shí)際稅負(fù)。納稅人辦理稅收業(yè)務(wù)時(shí)，只進(jìn)一家門，一次全辦好，節(jié)省納稅人的時(shí)間成本和資金成本，提高納稅人辦稅效率。

（二）資源整合,共享企業(yè)信息

合并前,國(guó)地稅在執(zhí)法口徑上并不完全一致,不同的征管系統(tǒng),掌握著不同的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn),導(dǎo)致稅收征管資源的極大浪費(fèi)。國(guó)地稅合并后,以前的兩套系統(tǒng)整合為一套,執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、給納稅人提供了方便，并借助“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)+云計(jì)算”的優(yōu)勢(shì)共享稅務(wù)信息，優(yōu)化征管流程，有效的提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力。各種政府收入征管也應(yīng)如此，全國(guó)范圍內(nèi)的信用懲戒已全面鋪開，“一處失信、處處受限”，納稅人會(huì)慎重?zé)o交易需開發(fā)票對(duì)信用造成的影響，從而提高納稅人的誠(chéng)信度。

（三）嚴(yán)格稅收違法監(jiān)督

國(guó)地稅合并前，兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的管理各自為政，稽查寬嚴(yán)程度不一，不能360度無死角監(jiān)管。國(guó)地稅合并后，積極推行稽查體制改革，通過整合更多一線征管人員，提高征收效率。隨著金稅三期等稅收電子信息系統(tǒng)的稅收征管功能的進(jìn)一步增強(qiáng)，在有效服務(wù)納稅人的同時(shí)，對(duì)納稅人稅收管理行為的監(jiān)控功能也會(huì)相應(yīng)提升，應(yīng)對(duì)納稅人偷漏稅等稅收違法問題的技術(shù)手段將進(jìn)一步提高，納稅人今后的稅收違法成本將顯著增加。

表1 合并前國(guó)地稅管轄稅種表

（四）對(duì)辦稅人員的新要求

會(huì)計(jì)行業(yè)的新政策、新舉措層出不窮，從國(guó)地稅合并，到增值稅稅稅率降低，2018年以來新的稅收層出不窮，重磅政策就不斷。這就要求辦稅人員，不間斷學(xué)習(xí)相關(guān)政策。建筑安裝企業(yè)的財(cái)務(wù)人員只有通過不斷學(xué)習(xí)，才能及時(shí)掌握相關(guān)知識(shí)，加深對(duì)政策的深度理解，在辦理業(yè)務(wù)過程中熟練運(yùn)用行政法、民商法與稅法相關(guān)的政策，提高辦稅效率。

二、國(guó)地稅合并后建筑安裝企業(yè)稅負(fù)情況

（一）營(yíng)改增建筑安裝企業(yè)稅負(fù)情況

建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅初改成增值稅后，所有建筑安裝企業(yè)基本是舊項(xiàng)目，無新項(xiàng)目。舊項(xiàng)目采用簡(jiǎn)易征收方式，各單位稅負(fù)變化不大。

另外建筑安裝企業(yè)小規(guī)模納稅人、甲供料、清包工方式（可選擇一般納稅人）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，增值稅率征收率為3%，與原來營(yíng)業(yè)稅稅率相比稅負(fù)相同，國(guó)地稅合并后建筑安裝企業(yè)還采用簡(jiǎn)易計(jì)征收方式，稅負(fù)與營(yíng)改增前相同。

但是，對(duì)一般納稅人的建筑行業(yè)，由于建筑安裝企業(yè)的特點(diǎn)，好多業(yè)務(wù)無法取得增值稅專用發(fā)票。建筑企業(yè)工程總造價(jià)中，其中：材料、設(shè)備成本占總造價(jià)的67%左右，人力成本占總造價(jià)的30%左右,其他成本占總造價(jià)的3%左右。除鋼材可以取得16%的增值稅專用發(fā)票，其余材料取得增值稅專用發(fā)票金額很少，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，如商品混凝土可按簡(jiǎn)易征收辦法納稅，取得專用票只是3%的征收率抵扣，且進(jìn)銷稅率相差7%、加重了稅收負(fù)擔(dān)。

（二）營(yíng)改增實(shí)施過程中建筑安裝企業(yè)存在重復(fù)納稅

增值稅具有中性稅收特征，逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)退稅，不重復(fù)征稅，可以降低企業(yè)的稅負(fù)。但是，現(xiàn)實(shí)環(huán)境中建筑業(yè)面臨的卻是一個(gè)更加麻煩和稅負(fù)加重的局面。砂石料等地材基本屬于私人自營(yíng)無法取得抵扣票，則無法抵扣進(jìn)行稅；加之人力成本高，人力成本又不能取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，營(yíng)改增以后建筑業(yè)仍然存在重復(fù)納稅。

綜上所述：建筑安裝企業(yè)一般納稅人增值稅稅率10%，由于抵扣不足和重復(fù)納稅，國(guó)地稅合并后稅收負(fù)擔(dān)不但不會(huì)減輕，反而比營(yíng)改增前稅收負(fù)擔(dān)加重。

三、建筑安裝企業(yè)面對(duì)國(guó)地稅合并的應(yīng)對(duì)措施

（一）提高認(rèn)識(shí)，積極辦理相關(guān)涉稅手續(xù)

充分認(rèn)識(shí)國(guó)家關(guān)于深化國(guó)地稅征管體制改革的理念，以建成與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相匹配的現(xiàn)代稅收征管體制為目標(biāo)，對(duì)建筑企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃、測(cè)算，配合國(guó)地稅合并辦理相關(guān)手續(xù)。及清理既往涉稅行為，將國(guó)稅、地稅合并前尚未辦理的業(yè)務(wù)，盡早與現(xiàn)管轄稅務(wù)局協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取盡快解決。

（二）依法納稅，做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

依法納稅是每位納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，國(guó)地稅合并后必將提高納稅人辦稅效率。為納稅提供更好地客觀環(huán)境，降低納稅人辦稅成本。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的側(cè)重點(diǎn)也在變化，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅評(píng)估越來越重視，運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，進(jìn)而對(duì)納稅人信用等級(jí)做出評(píng)價(jià)。

納稅評(píng)估通用指標(biāo),包括收入類成本類、費(fèi)用類、利潤(rùn)類和資產(chǎn)類評(píng)估分析指標(biāo)等；納稅評(píng)估具體包括：重點(diǎn)稅源戶、特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)、稅負(fù)異常變化、長(zhǎng)時(shí)間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)、納稅信用等級(jí)低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人。通過納稅評(píng)估把納稅人分為ABMCD五個(gè)等級(jí),A、B級(jí)納稅人享受更多的優(yōu)惠政策，發(fā)票業(yè)務(wù)辦理權(quán)限，這是間接要求企業(yè)做到更好的納稅義務(wù)。

（三）儲(chǔ)備高素質(zhì)的涉稅業(yè)務(wù)人員

面對(duì)國(guó)地稅合并這樣重大的變革,需要儲(chǔ)備專業(yè)的財(cái)稅人才，最基本的是要熟悉會(huì)計(jì)和稅務(wù)政策規(guī)定,還要了解業(yè)務(wù)鏈,進(jìn)而才能確保合同、會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)申報(bào)的邏輯一致性。涉稅業(yè)務(wù)人員自身素質(zhì)高，有良好的溝通能力，方可更好地與業(yè)務(wù)部門、合同部門等人員做好溝通。建筑安裝企業(yè)要實(shí)施人才強(qiáng)稅戰(zhàn)略和稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)計(jì)劃，儲(chǔ)備高素質(zhì)的涉稅業(yè)務(wù)人員。

（四）重視發(fā)票管理，降低企業(yè)稅負(fù)

由于建筑安裝企業(yè)的特殊性，企業(yè)從工程投標(biāo)、工程預(yù)結(jié)算、材料及設(shè)備采購(gòu)開始等各環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃，盡量與能提供增值稅專用發(fā)票的供貨商合作，將影響稅負(fù)因素降到最低。

加強(qiáng)發(fā)票尤其是專用發(fā)票的管理，嚴(yán)格執(zhí)行全國(guó)發(fā)票管理規(guī)定，財(cái)務(wù)部門要建立開票信息明細(xì)賬目，專人專崗負(fù)責(zé)發(fā)票管理工作，明確崗位職責(zé)和操作流程，準(zhǔn)確記錄發(fā)票的領(lǐng)用、開具、繳銷工作，確保專用發(fā)票開具真實(shí)與進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票取得合法有效，確實(shí)杜絕發(fā)票虛開虛抵。

（五）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理制度

建筑安裝企業(yè)，應(yīng)當(dāng)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，改變傳統(tǒng)“施工隊(duì)”的粗放管理模式，只負(fù)責(zé)收取管理費(fèi)，而對(duì)工程質(zhì)量及票據(jù)管理不重視的現(xiàn)象。企業(yè)應(yīng)建立從開工到竣工的業(yè)務(wù)流程，做好節(jié)能，環(huán)境治理理念。

四、結(jié)束語

本文通過國(guó)地稅合并的稅收征管改革方案，分析了本次改革可能對(duì)建筑安裝企業(yè)產(chǎn)生的影響，及對(duì)建安企業(yè)稅負(fù)的影響，進(jìn)而提出了面對(duì)國(guó)地稅合并的各項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施。通過上述措施，使建筑安裝企業(yè)抓管理、促生產(chǎn)，進(jìn)行納稅籌劃，合理避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。