淺析集團企業(yè)加強稅收風險管理的必要性

張建忠

現(xiàn)代社會，不斷變化的世界經(jīng)濟格局、紛繁復雜的商業(yè)經(jīng)營模式、巨大的市場競爭壓力和稅務部門的“互聯(lián)網(wǎng)+”的稅務征管方式，都給企業(yè)帶來了突出的稅收風險。風險貫穿于企業(yè)經(jīng)營決策、戰(zhàn)略規(guī)劃、日常經(jīng)營等各個環(huán)節(jié)，每一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)微小問題都可能引發(fā)較大的稅收風險，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟和聲譽損失。因此，以風險的防控永遠優(yōu)于應對為前提，加強稅收風險管理，建立良好的風險內(nèi)控流程已是大型企業(yè)集團的當務之急。

一、集團企業(yè)稅收風險類型

稅收風險是指企業(yè)在遵從稅法時的實際表現(xiàn)與應該達到的實際標準之間存在差異進而導致?lián)p失的不確定性。主要分為三大類：

一是多繳稅款風險。經(jīng)營行為適用稅法不準確造成企業(yè)應享受而未享受相關稅收優(yōu)惠政策、錯誤適用稅率多繳稅款或應抵扣未抵扣進項稅金等，使企業(yè)承擔不必要的稅收負擔和經(jīng)濟損失，并直接影響利潤總額。

二是少繳稅款風險。企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應繳稅而未繳稅、少繳稅或未能準確界定增值稅進項稅的抵扣范圍或違規(guī)操作抵扣，均存在被稅務機關查處后補繳稅款，加處罰款和滯納金以及聲譽損害等風險。

三是發(fā)票管理風險。企業(yè)最大的發(fā)票管理風險是虛開發(fā)票風險。由于增值稅專用發(fā)票具有抵扣稅款的功能，因此虛開增值稅專用發(fā)票不僅是發(fā)票管理辦法和增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定嚴厲禁止的行為，也是刑法要嚴懲的犯罪行為。企業(yè)發(fā)票管理不善，就可能出現(xiàn)虛開發(fā)票或取得虛開發(fā)票的情況，從而帶來違法犯罪風險及多繳稅款的風險。2016年，上海復旦復華藥業(yè)有限公司就是由于取得虛開增值稅發(fā)票數(shù)額巨大，被處以總計2.67億元的罰款。

二、集團企業(yè)稅收風險成因

（一）影響集團企業(yè)稅務管理的外部因素

1.國民經(jīng)濟的宏觀調(diào)控環(huán)境的變化。為保持經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，促進稅收制度更加符合國情，我國將在相當長一段時間內(nèi)對稅收政策進行不斷的修訂。這一現(xiàn)狀是誘發(fā)企業(yè)稅收風險的重要原因。財務工作涉及到企業(yè)經(jīng)營的每一個細節(jié)，稅收風險又與企業(yè)經(jīng)營過程相關聯(lián)，因此稅收政策的持續(xù)變化必然加大財稅人員的工作量和工作壓力，也挑戰(zhàn)著財稅人員深厚的業(yè)務功底與獨到的職業(yè)判斷能力。新政策及時正確解讀與無偏差實踐運用十分關鍵，稍有不慎，就可能被套上“偷稅漏稅”的帽子，這使得集團企業(yè)整體稅收風險在加大。

2.稅收管理法制建設逐步健全。國稅總局陸續(xù)制訂《一般反避稅管理辦法》、《國家稅務總局關于特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理有關問題的公告》等制度文件，對《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》進行了修訂。同時，稅務部門多措并舉，建立了“管理、調(diào)查、服務三位一體，統(tǒng)一規(guī)范的反避稅防控體系”。集團企業(yè)利用關聯(lián)企業(yè)進行合理避稅的空間被大大壓縮，相關稅收風險也在加大。

3.國家稅務總局加大了對大型企業(yè)的管理。國稅總局先后發(fā)布了《大企業(yè)稅收風險管理指引（試行）》、《大企業(yè)稅收服務和管理規(guī)程》兩部規(guī)范性文件，旨在加大對大型企業(yè)的管理?？偩旨笆∈屑壎悇諜C關，均設立了大企業(yè)稅收管理部門，其主要職能是對大型企業(yè)提供稅務服務咨詢，開展納稅評估，組織實施大企業(yè)間的反避稅調(diào)查和審計，從源頭對稅收實施監(jiān)控和強化實質(zhì)性的管理。對有涉稅問題的企業(yè)，采用《稅收風險管理建議書》等多種形式予以警示和跟蹤管理。

4.稅務機關的執(zhí)法行為存在一定的自由裁量權。不同稅務執(zhí)法機關和人員對同一企業(yè)的同一涉稅行為的判斷和裁定往往存在不同看法，稅款征納雙方較難做到“溝通中的認同”。尤其我國正處于經(jīng)濟社會轉(zhuǎn)型時期，稅務機關在涉稅實務中具有一定的自由裁量權，如果企業(yè)財務人員與執(zhí)法人員缺少溝通，不能準確把握他們的思路和觀點，會給企業(yè)帶來一定的稅收風險。

（二）影響集團企業(yè)稅務管理的內(nèi)部因素

1.對稅收風險管理的意識淡薄，不夠重視。一直以來，集團企業(yè)決策層往往重視經(jīng)營風險、法律風險等管理，而對于稅務管理，決策層往往將其歸于財務部門計提和繳納的職責，普遍認為只要不做假帳就不存在稅收風險，很少有人從戰(zhàn)略層面考慮稅收風險。

2.企業(yè)稅務管理組織建設和稅收風險內(nèi)控機制不到位。主要表現(xiàn)為：未設置獨立的稅務管理機構或稅務管理專職崗位，稅務管理職能主要由財務人員兼職；沒有建立獨立完善的稅收風險管理制度，只是在公司財務風險管理、財務內(nèi)部控制等管理制度中作了簡單規(guī)定，僅只簡單涉及稅收風險管理方面的幾個條款。

3.稅務溝通協(xié)調(diào)不夠。由于涉稅事項經(jīng)辦人員對稅收政策掌握不全，對稅務機關的征管方法或稅務危機處理缺乏專業(yè)了解，在應對稅務機關日常檢查和稅務稽查過程中，始終處于被動地位，不能及時提出合法合理反駁意見和妥善處理相關問題的建議，與稅務機關之間的溝通往往難以達到預期的效果，無法化解自身稅務危機。在重大涉稅事項上，也無尋求稅務機關的輔導和幫助的意識，一些本可以預先化解的潛在稅務危機，也因與稅務溝通協(xié)調(diào)不夠，而變成現(xiàn)實的稅收風險。

4.稅收新政對涉稅業(yè)務處理等提出了新要求。今年以來，“營改增”全面推行。由于營業(yè)稅是對營業(yè)額直接征稅，核算模式簡單易懂。而增值稅采用進項抵扣的核算模式，核算難度較原來大幅增加。而且，“營改增”不僅改變了企業(yè)的整個涉稅核算體系，同時還帶來了開票系統(tǒng)、報稅系統(tǒng)、認證抵扣、稅款繳納等操作方面的一系列新問題，營業(yè)稅背景下的簡易核算模式已遠遠不能適應增值稅政策的相關要求，涉稅業(yè)務處理稍有不慎便會產(chǎn)生稅收風險。

三、加強稅收風險管理的必要性

（一）加強企業(yè)稅務管理有助于降低稅收成本

隨著社會的發(fā)展，為滿足政府公共部門以及國家實現(xiàn)其職能的財政需要，稅收不可避免地要逐年增加。企業(yè)必須將稅收當作其經(jīng)營的必要成本，并通過加強稅務管理，有效地節(jié)稅，獲得最大限度的稅后利潤。目前，企業(yè)的稅收成本主要包括二個方面：一是稅收實體成本，主要是指企業(yè)依法應繳納的各項稅金；二是稅收處罰成本，主要是指企業(yè)因納稅不當而征收的稅收滯納金和罰款。許多大型企業(yè)經(jīng)營范圍廣泛，涉及生產(chǎn)、服務等不同行業(yè)的生產(chǎn)活動，這就增加了稅務管理的復雜性。因此，在稅收政策允許的范圍內(nèi)合理控制企業(yè)稅負，按照企業(yè)內(nèi)部控制下稅收風險管理的框架結構規(guī)范企業(yè)在稅收方面的業(yè)務處理，降低或節(jié)約企業(yè)的稅收實體成本，避免稅收處罰成本，減少因為稅收風險而產(chǎn)生的非稅成本對企業(yè)經(jīng)濟的影響就成了集團企業(yè)的必要風險管理工作之一。

（二）加強企業(yè)稅務管理有助于提高企業(yè)經(jīng)營管理人員的稅法觀念，提高財務管理水平

隨著稅法的不斷完善和征管力度的不斷加大，偷、逃稅現(xiàn)象越來越少。集團企業(yè)應著眼于加強稅務管理，減輕稅收負擔。而加強企業(yè)稅務管理的過程，實際就是稅法的學習和運用過程，有助于幫助企業(yè)經(jīng)營管理人員提高納稅意識。同時，國家稅收政策在地區(qū)之間、行業(yè)之間存在一定的適用性差異，稅法所允許的會計處理方法也不盡相同。因此，企業(yè)加強稅務管理，要求管理人員不僅要熟知各項稅收法規(guī)，還要熟知《會計法》、會計準則和會計制度，從而促進企業(yè)財務管理水平的進一步提升。

（三）加強企業(yè)稅務管理有助于企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結構調(diào)整和資源合理配置

通過加強企業(yè)稅務管理，可以根據(jù)國家的各項稅收優(yōu)惠、鼓勵政策和各稅種的稅率差異，進行合理投資、籌資和技術改造。如目前國家鼓勵購置環(huán)保安全生產(chǎn)設備，企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免。企業(yè)可以根據(jù)類似稅收優(yōu)惠政策，在投資和技術改造上盡可能選擇國家鼓勵購置的產(chǎn)品設備，最大程度享受稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結構調(diào)整和資源合理配置。

四、加強風險管理的具體措施

（一）成立管理稅收風險的專設機構配備專職涉稅管理人員

集團企業(yè)可以考慮建立應對稅收風險的專業(yè)管理機構，設立涉稅事務專業(yè)化處理程序，確保相關稅務業(yè)務的及時性和準確性。企業(yè)稅務管理機構規(guī)模按照企業(yè)規(guī)模和實際需求來設定，同時配齊責任心強、有專業(yè)技能的專職涉稅管理人員。專業(yè)機構和專職人員既知曉企業(yè)的經(jīng)營情況，又精通企業(yè)所屬產(chǎn)業(yè)的稅收政策法規(guī)，既能夠根據(jù)稅收法規(guī)的變化及時提出調(diào)整經(jīng)營政策的建議，又可以充分利用相關稅收規(guī)定對稅收風險進行有效管理，既能及時獲取和正確適用稅收優(yōu)惠政策，又可以同當?shù)囟悇諜C關進行及時聯(lián)系與有效溝通，引導企業(yè)更好地防范稅收風險，確保企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

（二）加強稅收政策學習和稅務人才培養(yǎng)

業(yè)務精湛、道德高尚的財務人才始終是企業(yè)規(guī)避稅收風險的重要因素。因此，企業(yè)應注重對財稅工作人員的業(yè)務培訓和綜合能力的培養(yǎng)，促進納稅籌劃能力和稅收風險防治能力的不斷提高，幫助形成良好的職業(yè)習慣和職業(yè)判斷能力。督促財稅工作人員時刻關注政策局勢變化，不斷學習研究新的稅收政策和納稅籌劃方法，提高稅企協(xié)調(diào)能力，規(guī)避稅收風險。

（三）加強企業(yè)管理層科學決策

防范企業(yè)稅收風險，企業(yè)管理層的作用是關鍵，因為防范稅收風險是一項嚴密細致的規(guī)劃性工作，必須依靠自上而下的緊密配合，企業(yè)管理層對經(jīng)濟方案進行決策時，應盡可能協(xié)調(diào)各相關部門精密地計算各項方案的成本和代價，在合法的前提下極力謀求稅收損失的最小化，防止意外情況的發(fā)生，減少稅收風險對企業(yè)的影響，提高企業(yè)整體收益。

（四）加強稅收風險內(nèi)控制度建設

集團企業(yè)可圍繞控制環(huán)境、稅收風險識別和分析評估、稅收風險控制活動、信息與溝通、監(jiān)督與改進等五要素，建立稅收風險內(nèi)控制度體系，并使稅務內(nèi)控制度和財務內(nèi)控制度及其他內(nèi)控體系相協(xié)調(diào)。這樣集團企業(yè)內(nèi)部各部門及其下屬分子公司在各業(yè)務流程、涉稅事項各環(huán)節(jié)處理相關稅收風險時有制度可依據(jù)。并以正確評價稅收風險為基礎，加強對稅收風險的適時監(jiān)控，尤其在納稅義務發(fā)生前，對企業(yè)經(jīng)營全過程進行系統(tǒng)性審閱和合理性策劃，盡可能實現(xiàn)企業(yè)稅收零風險。