環(huán)境會計(jì)信息披露存在的問題及應(yīng)對策略

劉偉偉 王遠(yuǎn)利

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，帶來了一系列的環(huán)境污染問題。在全民呼吁可持續(xù)發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)更應(yīng)該實(shí)現(xiàn)高效節(jié)能的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益的協(xié)調(diào)。如何減少污染物的排放以及治理問題一直是企業(yè)的重中之重。本文以某省上市公司為例，分析了當(dāng)前環(huán)境會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，結(jié)合企業(yè)存在的問題，給出相應(yīng)的對策與建議。

關(guān)鍵詞：信息披露 環(huán)境會計(jì) 存在問題 策略

中圖分類號：F235 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）07（a）-116-03

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，自然環(huán)境受到了嚴(yán)重的破壞。重污染行業(yè)就是罪魁禍?zhǔn)字?。早?989年，我國出臺了第一部《環(huán)境保護(hù)法》。以“預(yù)防為主，防治結(jié)合，綜合整治，誰污染誰治理”為原則，簡略的對污染問題進(jìn)行約束整治。如今，國家大力倡導(dǎo)綠色循環(huán)經(jīng)濟(jì)，為嚴(yán)厲打擊環(huán)境違法行為，于2014年4月24日表決通過了《環(huán)保修訂法案》，并于2015年1月1日實(shí)施新的《環(huán)保法》。在這部被稱為“史上最嚴(yán)厲”的新法中，與第一部法規(guī)相比，內(nèi)容更加完善具體，原則上更是突出強(qiáng)調(diào)了保護(hù)為先、公眾參與和社會監(jiān)督，注重全民參與，提升全體環(huán)境保護(hù)意識。首次明確提出應(yīng)當(dāng)披露環(huán)境信息而未公開的，予以財(cái)政處罰。某省政府一直緊隨國家步伐，依照《環(huán)境保護(hù)法》于2008年修訂了該省首部環(huán)境保護(hù)地方性法規(guī)—— 《某省環(huán)境保護(hù)條例》，這一條例細(xì)化了環(huán)保措施，將環(huán)保踐行與政府福利緊密掛鉤，要求企業(yè)安裝污染物在線檢測設(shè)備，實(shí)時(shí)監(jiān)測污染物的排放。通過對生態(tài)環(huán)境質(zhì)量的硬性規(guī)定、加大財(cái)政資金的投入，來規(guī)范重污染行業(yè)的發(fā)展。

1 環(huán)境會計(jì)信息披露存在問題

本文從巨潮資訊網(wǎng)發(fā)布的2014—2016年的年報(bào)以及社會責(zé)任報(bào)告中獲取某省重污染行業(yè)上市公司（以下簡稱為上市公司）環(huán)境會計(jì)披露的信息。其中，在2014年之前有23家上市公司（剔除1家ST公司），在2015年有3家公司新上市，在所有上市公司中，僅有2家上市公司從未披露過環(huán)境會計(jì)信息。本文中所有數(shù)據(jù)均為人工計(jì)算獲得。

1.1 總體披露頻率較高

從表1可以看出，某省重污染行業(yè)上市公司2014—2016年披露比例依次為95.7%、92.3%、92.6%，連續(xù)三年的披露比例均超過了90%，具有較高的披露頻率，但是以2014年作為基期，則出現(xiàn)了小幅下降。而在2015年，我國實(shí)施了新的《環(huán)保法》，雖然更加嚴(yán)格明確，但實(shí)施效果未帶來明顯改善，有待進(jìn)一步發(fā)掘。

1.2 披露形式多樣，具有隨意性

環(huán)境會計(jì)信息通常分為財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)信息以定量的貨幣形式計(jì)量，非財(cái)務(wù)信息以定性的非貨幣形式計(jì)量。通過樣本公司收集的數(shù)據(jù)，如表2所示。

從表2中可以看出超過半數(shù)的企業(yè)都采用了定性與定量相結(jié)合的披露方式，整體呈現(xiàn)大幅上升狀態(tài)，就披露總體頻率而言，定性披露要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過定量披露。也就是說，企業(yè)多采用文字性描述披露環(huán)境會計(jì)信息，而定性披露對于工作人員而言操作簡便，無需耗費(fèi)太多精力搜集資料，簡化了企業(yè)編制年報(bào)過程的同時(shí)，也降低了環(huán)境會計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)披露的定性信息通常大同小異，主要涉及“可持續(xù)發(fā)展”理念與各項(xiàng)污染治理基本達(dá)標(biāo)的描述。對于外部利益相關(guān)者而言，并不能為他們的投資決策起到定向輔助作用。

1.3 披露位置分散，具有隨意性

從表3可以看出，某省上市公司披露位置比例最高的是財(cái)務(wù)報(bào)告，連續(xù)三年的披露比例分別為90.1%、91.7%、84%。其次依次是管理層討論與分析、重大事項(xiàng)、董事會報(bào)告。社會責(zé)任報(bào)告雖然披露的比例較低，但是呈逐年上升的趨勢，越來越多企業(yè)開始轉(zhuǎn)向披露獨(dú)立的環(huán)境會計(jì)報(bào)告。筆者發(fā)現(xiàn)，在財(cái)務(wù)報(bào)告中，披露的定量信息主要包括采取環(huán)保措施受到的稅收優(yōu)惠政策獎(jiǎng)勵(lì)、排污綠化費(fèi)、環(huán)境治理專項(xiàng)資金等，僅僅依靠這些指標(biāo)無法衡量企業(yè)的實(shí)力。在管理層討論與分析、公司業(yè)務(wù)概要等位置，披露的往往是定性信息?？v觀整體，同一家公司的連續(xù)3年年報(bào)中，披露位置出現(xiàn)較大幅度的波動(dòng)，披露位置的不同必然導(dǎo)致了披露內(nèi)容的不同，披露內(nèi)容不同則會降低使用價(jià)值，從而缺乏橫向與縱向可比性。

2 環(huán)境信息披露存在問題原因

2.1 相關(guān)的環(huán)境法規(guī)制定尚顯不足

我國的環(huán)保法規(guī)實(shí)施得比較晚，與歐美國家相比，在理論研究方面稍有落后。新《環(huán)保法》的頒布實(shí)施，首次將“環(huán)境保護(hù)”作為一項(xiàng)基本國策，將懲處的力度與范圍進(jìn)行細(xì)化，例如：“加大違法排污處罰力度，按日計(jì)罰無上限”和建立社會誠信檔案。通過擴(kuò)大社會影響力與增強(qiáng)處罰力度來制約引導(dǎo)披露行為，確實(shí)是一項(xiàng)可以實(shí)施的舉措。美中不足的是，沒有對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本與費(fèi)用提出強(qiáng)制性的披露要求，未對企業(yè)的排放污染物等級規(guī)定衡量尺度與依據(jù)，導(dǎo)致無法確認(rèn)計(jì)量企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債等核心要素，由于缺乏具體操作細(xì)則，且對于環(huán)境信息披露的要求、形式、內(nèi)容沒有統(tǒng)一的規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境信息披露缺乏可比性和可靠性，企業(yè)的披露效果一般。

2.2 企業(yè)缺乏披露主動(dòng)性

企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)利益實(shí)體，為了滿足國家和政府的政策需要，被迫披露環(huán)境信息。在缺乏經(jīng)濟(jì)利益誘導(dǎo)的情況下，披露積極性持續(xù)不高。更有甚者，企業(yè)在缺少外部壓力的情況下，通常就是“報(bào)喜不報(bào)憂”，只披露有利于自身形象的環(huán)境信息，對于環(huán)境造成的危害、受到環(huán)境有關(guān)的處罰等負(fù)面信息則避之不提。企業(yè)作為環(huán)境資源的消耗者，沒有擔(dān)負(fù)起保護(hù)環(huán)境與治理環(huán)境的責(zé)任。長此以往，造成企業(yè)未在內(nèi)部建立起環(huán)境文化意識，相關(guān)人員對環(huán)境信息披露缺乏重視。

2.3 外部利益相關(guān)者對環(huán)境會計(jì)信息披露的忽視

企業(yè)的投資者、債權(quán)人在作出相關(guān)投資決策時(shí)，并不會將環(huán)境信息披露納入考慮范圍，只關(guān)注能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的指標(biāo)。正是投資者對環(huán)境會計(jì)信息的低需求導(dǎo)致了市場對環(huán)境會計(jì)信息的低需求，形成企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的寬松外部環(huán)境，從而制約了披露水平的提高。如果把外部投資者當(dāng)作企業(yè)的消費(fèi)者，根據(jù)供需平衡，由于消費(fèi)者的獲取環(huán)境信息需求不高，企業(yè)自然不會過多的進(jìn)行披露。

2.4 缺乏專業(yè)會計(jì)、審計(jì)人員

首先，環(huán)境會計(jì)理論由于提出較晚，理論與實(shí)務(wù)發(fā)展不平衡。實(shí)務(wù)的發(fā)展相對緩慢。少了理論的支撐，實(shí)務(wù)操作難以獲得長足發(fā)展。而且在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)環(huán)境信息的處理一并由財(cái)務(wù)會計(jì)來完成，缺乏專業(yè)性。其次，環(huán)境信息處理完成后，部分企業(yè)尚未設(shè)置獨(dú)立審計(jì)部門，缺乏審計(jì)環(huán)節(jié)直接發(fā)布，投資者無法分辨信息的真假，真實(shí)性有待商榷。

3 上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露應(yīng)對策略

3.1 制定更為精確的法律法規(guī)

政府應(yīng)該披露更加規(guī)范的環(huán)保法規(guī)，針對以往信息披露存在問題對癥下藥，對披露的時(shí)間、位置、內(nèi)容都要作出明確而具體的要求，徹底改變環(huán)境會計(jì)信息披露雜亂無章、缺乏規(guī)整的現(xiàn)狀。真正讓企業(yè)做到“有法可依，有法必依”，逐漸增強(qiáng)環(huán)境會計(jì)信息披露的可比性，可比性是會計(jì)信息質(zhì)量要求之一，環(huán)境會計(jì)也應(yīng)該提供不同時(shí)期、不同企業(yè)可以比較的信息。在這方面，可以向歐美國家借鑒，采取定量為主、定性為輔的披露方式，尤其要披露環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債與環(huán)境成本。在借鑒的過程中，要根據(jù)本國的國情、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與歷史發(fā)展?fàn)顩r，研制具有中國特色社會主義的環(huán)境會計(jì)理論體系?？梢越梃b環(huán)境會計(jì)信息披露的質(zhì)量法及德國和瑞士采取敘述方式披露不能可靠計(jì)量的環(huán)境投資等環(huán)境會計(jì)信息。一旦確立了披露的位置、內(nèi)容，就不得隨意變更，以保持披露的一致性與連貫性。江西省政府可以運(yùn)用財(cái)政、價(jià)格、稅收激勵(lì)政策，對于披露優(yōu)于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，可以提供“榮譽(yù)稱號”、福利傾向政策，在全社會形成良好披露氛圍。

3.2 企業(yè)提高披露主動(dòng)性

首先，企業(yè)管理人員應(yīng)該變更自己的思想體系，提升環(huán)保意識，將環(huán)境會計(jì)信息披露視為有利于企業(yè)發(fā)展的事件。企業(yè)通過向外界揭示更多正面環(huán)境信息，可以擴(kuò)大企業(yè)的社會影響力，與其他企業(yè)相比更具有競爭優(yōu)勢，在公眾間提高知名度，起到側(cè)面宣傳企業(yè)的作用。而披露正面信息的前提就是企業(yè)時(shí)刻做好排污治理的工作。其次，在企業(yè)內(nèi)部管理層中應(yīng)該構(gòu)建合理的董事會制度，確保管理制度比較健全，當(dāng)管理制度比較健全后，就可以通過管理層加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)信息的管理。在董事會管理中實(shí)行權(quán)利分立的制度，讓環(huán)境信息披露在透明的機(jī)制下運(yùn)行。

3.3 增強(qiáng)社會公眾責(zé)任意識，強(qiáng)化監(jiān)督

外部利益相關(guān)者作為企業(yè)披露環(huán)境信息的主要?jiǎng)恿?，起到了舉足輕重的作用。一方面可以通過新聞媒體曝光，及時(shí)揭露未達(dá)標(biāo)上市公司的環(huán)境會計(jì)信息披露情況，予以公開批評和停頓整治，向社會公眾普及惡劣影響，引起投資者的重視；另一方面，對投資者加以引導(dǎo)，鼓勵(lì)看重公司長遠(yuǎn)發(fā)展效益，形成綠色投資的理念。再者，政府可以頒布詳細(xì)規(guī)定，對于披露有缺陷、治污不到位的企業(yè)，可以在一定時(shí)限內(nèi)禁止發(fā)放股利，將留存的收益用于合規(guī)整治與上繳罰款。環(huán)境問題關(guān)系到社會每一個(gè)工作成員的發(fā)展。在平時(shí)可以通過學(xué)習(xí)環(huán)境宣傳，來提升環(huán)保意識。積極履行自己的監(jiān)督權(quán)利，使自己真正的投入到環(huán)保工作中來。在作出投資決策之前，考核公司的環(huán)境會計(jì)信息披露情況，切勿為了一時(shí)之利，違反了政府的環(huán)保法規(guī)，做一名理性的綠色投資者。

3.4 加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)，強(qiáng)化理論研究

企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)自己的不足，為以后環(huán)境信息披露的提高奠定基礎(chǔ)。外部審計(jì)最主要的作用就是加強(qiáng)真實(shí)性與可信度，對環(huán)境信息的審計(jì)不僅僅是對企業(yè)披露的環(huán)境投資，環(huán)境補(bǔ)助等總體情況的審計(jì)，還要對各明細(xì)環(huán)節(jié)如環(huán)保設(shè)施期間維護(hù)費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)，兩者對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)績的提高缺一不可。對于已經(jīng)披露的環(huán)境信息的合規(guī)性、真實(shí)性進(jìn)行審核，對不合規(guī)的企業(yè)出重拳，讓其付出沉重的代價(jià)。對于屢教不改的企業(yè)，及時(shí)采取刑事手段。我國目前對于外部審計(jì)，還未頒布明令。期待在陸續(xù)的工作開展中，能夠?qū)Υ瞬扇?qiáng)制措施。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員對于理論以及實(shí)務(wù)操作的學(xué)習(xí)，在企業(yè)已有會計(jì)執(zhí)業(yè)人員的年度會計(jì)從業(yè)繼續(xù)教育中加入相關(guān)環(huán)境會計(jì)信息的內(nèi)容，以提高職業(yè)人員披露意識，由被動(dòng)轉(zhuǎn)為主動(dòng)的披露。國家理論研究人員應(yīng)該對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本與環(huán)境收益作出進(jìn)一步的詳細(xì)研究，并為確認(rèn)計(jì)量制定衡量的標(biāo)準(zhǔn)，最好能夠?qū)h(huán)境信息專門披露，體現(xiàn)專業(yè)性與重視程度。

4 結(jié)語

總之，重污染行業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露仍然處在改革的重要階段，存在披露的信息缺乏可比性、真實(shí)性的狀況，企業(yè)缺乏披露主動(dòng)性、制度不完善、政府的監(jiān)管規(guī)范措施有待進(jìn)一步提升。江西省可以借機(jī)依靠新《環(huán)保法》的實(shí)施，趁熱打鐵，進(jìn)一步規(guī)范重污染行業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露。畢竟還有很多地方需要加以規(guī)范，改革之路任重道遠(yuǎn)。江西省政府會計(jì)工作人員也應(yīng)該緊隨國家的步伐，加強(qiáng)法律理論成熟，有百利而無一害。

參考文獻(xiàn)

[1] 熊金糧，王丹.上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露問題研究——以湖南省重污染行業(yè)上市公司為例[J].中國商論，2015（36）.

[2] 鎖婷，董佳宇.重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露模式探析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)，2016（2）.

[3] 羅群，張德榮.重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露問題研究——以湖南省為例[J].研究與創(chuàng)新，2017（25）.

[4] 岳燕.重污染行業(yè)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露分析[J].會計(jì)之友，2014（21）.

[5] 劉金彬.上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露現(xiàn)狀與對策研究——以四川省上市公司為例[J].財(cái)會通訊，2016（16）.

[6] 王軍會，寇娟娟，張西乾.重污染行業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露問題研究——以山東省上市公司為例[J].會計(jì)之友，2012（11）.

[7] 李敏，于善波.重污染行業(yè)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露分析[J].財(cái)會研究，2016（4）.

[8] 范文林.我國重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的研究——以鋼鐵行業(yè)為例[J].會計(jì)師，2017（3）.

[9] 熊家財(cái).我國上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露現(xiàn)狀與影響因素——來自重污染行業(yè)上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J].南方金融，2015（12）.