淺析會(huì)計(jì)制度與新稅法的差異比較

張沐莉

摘 要：在以往依靠計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的傳統(tǒng)時(shí)代，會(huì)計(jì)制度的建立和實(shí)行需要與財(cái)務(wù)制度保持一致，而財(cái)務(wù)制度的實(shí)施則依賴于財(cái)政政策。因此，過(guò)去的市場(chǎng)環(huán)境下，稅收作為一種重要的財(cái)政手段和國(guó)家的會(huì)計(jì)制度以及財(cái)務(wù)制度是相互依賴和統(tǒng)一的。但隨著國(guó)家市場(chǎng)化進(jìn)程的逐漸加快，會(huì)計(jì)制度和稅法之間不再像以往一樣保持一致，而是逐漸出現(xiàn)了不同之處。在這樣的情況下，只有明確會(huì)計(jì)制度和新稅法之間的不同點(diǎn)才能對(duì)二者有更清晰地認(rèn)識(shí)，從而更好地為企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)服務(wù)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度 新稅法 差異

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）09（a）-128-02

1 會(huì)計(jì)制度與新稅法之間差異的形成原因

1.1 理論依據(jù)存在差異

會(huì)計(jì)制度和新稅法之間差異的最根本原因在于二者所遵循的理論依據(jù)不同，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間由于各自的利益不同，會(huì)偏好于不同的會(huì)計(jì)核算方法。具體來(lái)說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)更偏重于優(yōu)先確認(rèn)企業(yè)的收入從而保證稅務(wù)部門盡快獲得稅收，但與之相反的是，企業(yè)則希望優(yōu)先確認(rèn)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用而非收入，這一核算方法顯然與稅務(wù)部門的偏好相反，必然不會(huì)得到實(shí)施。這樣的要求一方面能夠?qū)?guó)家的稅收收入形成一定的保障作用，從而更好地為納稅人服務(wù)；但除此之外，這樣的稅收政策會(huì)使得企業(yè)無(wú)法確保其會(huì)計(jì)核算信息的完整性，從而加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。最終雙方利益的不同造成了差異的出現(xiàn)。

1.2 目標(biāo)存在差異

企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)的最終目的是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的記錄和分析為企業(yè)的股東、債權(quán)人、投資方等利益相關(guān)者提供了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的渠道，從而根據(jù)會(huì)計(jì)信息作出正確的管理決策。會(huì)計(jì)信息通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算和整理，最終通過(guò)不同的形式展示在公眾和內(nèi)部的管理者面前，從而減少利益相關(guān)者的信息搜尋成本，提高管理效率。而稅法的最終目的有兩點(diǎn)：一方面，稅收作為一種宏觀調(diào)控手段存在，保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的良好運(yùn)行；另一方面，國(guó)家通過(guò)規(guī)范稅收的相關(guān)制度，保證納稅人的合法權(quán)益，從而創(chuàng)建一個(gè)良性競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。會(huì)計(jì)制度通常會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)自身的原因進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，但稅法自身強(qiáng)制性、公平性的本質(zhì)特征會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行約束，從而造成二者的差異。

1.3 職能存在差異

職能即作用，會(huì)計(jì)和稅法的職能即二者在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮的作用。首先會(huì)計(jì)職能包含四個(gè)方面的內(nèi)容：其一，根據(jù)會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)所發(fā)生的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行整理，形成可以保存的文檔，是一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映形式；其二，通過(guò)數(shù)據(jù)記錄和分析，為管理決策提供依據(jù)，有效預(yù)防錯(cuò)誤決策的產(chǎn)生；其三，通過(guò)數(shù)據(jù)處理和反饋，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，防止資金濫用的情況出現(xiàn)；其四，對(duì)企業(yè)計(jì)劃的實(shí)施進(jìn)行控制，防止偏差的產(chǎn)生或者在偏差產(chǎn)生時(shí)及時(shí)采取措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)。稅法的職能概括來(lái)說(shuō)有以下幾點(diǎn)：第一，對(duì)國(guó)家的稅收收入提供保障，促使國(guó)家公共職能的發(fā)揮；第二，通過(guò)相應(yīng)的稅收政策應(yīng)對(duì)通貨膨脹和通貨緊縮，維持宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的穩(wěn)定有序；第三，通過(guò)強(qiáng)制手段對(duì)社會(huì)收入進(jìn)行再分配，縮減由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)引發(fā)的不平衡感。綜上可以看出，會(huì)計(jì)制度職能的發(fā)揮主要是站在企業(yè)的角度，而稅法是政府操控宏觀環(huán)境的重要手段，二者之間的職能存在明顯差異。

2 會(huì)計(jì)制度和新稅法的差異比較

2.1 會(huì)計(jì)制度與新稅法之間的原則差異

2.1.1 謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)制度和新稅法之間具有不同的含義，在會(huì)計(jì)制度中企業(yè)遵循謹(jǐn)慎性原則意味著當(dāng)企業(yè)面臨重大財(cái)務(wù)問(wèn)題對(duì)于自身所擁有的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債有客觀真實(shí)的認(rèn)識(shí)，不隨意增加資產(chǎn)及財(cái)務(wù)收入的數(shù)量，不刻意降低負(fù)債及財(cái)務(wù)損失的水平，只有這樣才能給企業(yè)自身及利益相關(guān)者提供最真實(shí)的信息，保證相關(guān)決策的正確性。但稅法的謹(jǐn)慎性原則主要體現(xiàn)在收取稅收的過(guò)程中，應(yīng)保證國(guó)家的稅收收入不會(huì)降低，并為納稅人提供一個(gè)公正透明的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。同時(shí)在一些會(huì)計(jì)科目的核算上，會(huì)計(jì)制度和新稅法也存在區(qū)別，謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)可以將壞賬準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備（如長(zhǎng)短期投資、在建工程等）進(jìn)行計(jì)提，但是新稅法中明確規(guī)定除壞賬準(zhǔn)備外其余的一些減值準(zhǔn)備項(xiàng)目不能在繳納稅款之前進(jìn)行支取，只能在實(shí)際繳納稅款的過(guò)程中重新調(diào)整。

2.1.2 重要性原則

在會(huì)計(jì)制度實(shí)施的過(guò)程中明確重要性原則意味著對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算需要審視企業(yè)面臨的外部環(huán)境，同時(shí)考慮企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)狀況，綜合評(píng)定后確定企業(yè)會(huì)計(jì)核算的實(shí)施過(guò)程。與之相反的是新稅法對(duì)于重要性原則的解釋并不如會(huì)計(jì)制度這樣明確，僅規(guī)定了納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的程序和方法對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行核算，并根據(jù)制度規(guī)定以及核算的結(jié)果按時(shí)繳納相應(yīng)稅款。根據(jù)會(huì)計(jì)制度和稅法關(guān)于重要性原則的規(guī)定可以看出，會(huì)計(jì)制度在針對(duì)以往進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)管理漏洞作出改進(jìn)，使得會(huì)計(jì)程序與實(shí)際發(fā)生的財(cái)務(wù)活動(dòng)相吻合，但這一做法并未得到新稅法的認(rèn)同，新稅法要求納稅人對(duì)于會(huì)計(jì)的核算以及稅款的繳納必須嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定實(shí)施。

2.1.3 確定性原則

根據(jù)重要性原則可知，企業(yè)在計(jì)算繳納稅款需要嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行計(jì)算，包括計(jì)算方法和計(jì)算程序，最終得到確定的繳納稅額。由于稅率是可以不斷調(diào)整的，因此對(duì)于一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)繳納稅款的稅率發(fā)生變化的情況來(lái)說(shuō)，如果稅率發(fā)生變化的時(shí)間節(jié)點(diǎn)在企業(yè)規(guī)定繳稅的時(shí)間之前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照原定的稅收比率計(jì)算繳稅數(shù)額。另外，企業(yè)在計(jì)算會(huì)計(jì)年度的繳納稅額時(shí)通常是以往年的實(shí)際情況作為參照對(duì)象的，但是會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，只有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生才能產(chǎn)生相應(yīng)地繳稅行為，這樣一來(lái)，會(huì)計(jì)制度和新稅法就形成了差異。

2.2 會(huì)計(jì)制度與新稅法之間的實(shí)務(wù)差異

2.2.1 資產(chǎn)方面的差異

關(guān)于企業(yè)的資產(chǎn)確認(rèn)主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：如交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等。會(huì)計(jì)制度和新稅法之間關(guān)于資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量之間的差異具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定將公允價(jià)值計(jì)入賬目并據(jù)此進(jìn)行后續(xù)的計(jì)量程序，但對(duì)于新稅法來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值對(duì)稅法的計(jì)算不產(chǎn)生影響，繳稅的基礎(chǔ)為歷史成本；第二，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資來(lái)說(shuō)，企業(yè)作為投資方和被投資方時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的留存收益處理方式不同，但需要進(jìn)行減值準(zhǔn)備的計(jì)提，但新稅法規(guī)定減值準(zhǔn)備不可在繳稅前提前支取，只能隨時(shí)調(diào)整；第三，對(duì)于固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)制度和新稅法對(duì)固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算方法不同；第四，對(duì)于存貨來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定存貨可以計(jì)提減值準(zhǔn)備，但新稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)為所購(gòu)貨物的歷史成本，并且同企業(yè)減值準(zhǔn)備一樣，存貨減值準(zhǔn)備也不可在稅收發(fā)生之前計(jì)算抵扣。

2.2.2 收入方面的差異

首先，對(duì)于企業(yè)銷售商品形成的收入來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所產(chǎn)生的收入按照合同中規(guī)定款項(xiàng)在合同完成時(shí)期的現(xiàn)值計(jì)入會(huì)計(jì)賬目，但新稅法規(guī)定商品收入要依據(jù)合同中事先雙方約定好的收款日期進(jìn)行確定；其次，資金產(chǎn)生的利息收入，依據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的時(shí)間按照當(dāng)日的實(shí)際利率計(jì)算相應(yīng)的利息，但新稅法規(guī)定企業(yè)利息的收入應(yīng)當(dāng)按照合同規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行核算；最后，通過(guò)接受捐贈(zèng)的收入，企業(yè)接受的捐贈(zèng)可以分為貨幣性和非貨幣性兩種類型，新稅法規(guī)定，企業(yè)接受來(lái)自其他方的貨幣性捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)繳納相應(yīng)稅款，而對(duì)于非貨幣性收入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)受到捐贈(zèng)發(fā)生時(shí)的實(shí)際價(jià)值確定為企業(yè)的實(shí)際收入水平，并按照相應(yīng)稅率計(jì)算實(shí)際應(yīng)繳納稅額。但會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)得到的捐贈(zèng)不應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)的收入。

2.2.3 成本費(fèi)用方面的差異

成本費(fèi)用方面的差異從主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：第一，工會(huì)經(jīng)費(fèi)、員工福利費(fèi)用方面的費(fèi)用，新稅法規(guī)定企業(yè)中的員工的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、員工福利費(fèi)用等的扣稅比例不應(yīng)當(dāng)超過(guò)實(shí)際納稅薪資的14%，但會(huì)計(jì)制度表明，上述費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生日進(jìn)行調(diào)整，并對(duì)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)進(jìn)行抵消；第二，招待費(fèi)用，會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)產(chǎn)生的招待費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益科目，但是新稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)用不能全額計(jì)入費(fèi)用的發(fā)生，而是按照一定比例扣除后再計(jì)入；第三，固定資產(chǎn)折舊的計(jì)量，對(duì)于固定資產(chǎn)折舊，其折舊年限和折舊計(jì)算方法都存在不同，就折舊年限來(lái)說(shuō)，新稅法對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限做了固定的規(guī)定，但會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有此項(xiàng)規(guī)定，就折舊方法來(lái)說(shuō)，二者也存在差異，新稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊時(shí)使用的具體方法，但會(huì)計(jì)制度則認(rèn)為折舊方法可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行選擇和確定。

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