淺析高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題和改善措施

王芳

摘 要：國(guó)家為扶持高新技術(shù)企業(yè)開展研究開發(fā)活動(dòng)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，出臺(tái)了大量的稅收優(yōu)惠政策。許多企業(yè)雖然非常重視并應(yīng)積極參與高新技術(shù)企業(yè)的評(píng)審（復(fù)審），但由于沒有按評(píng)審要求進(jìn)行日常財(cái)務(wù)核算，導(dǎo)致資料準(zhǔn)備出現(xiàn)失誤，影響評(píng)審結(jié)果。本文從會(huì)計(jì)核算存在的問題入手，探討在會(huì)計(jì)核算層面可行的改善措施，希望能給參與高新技術(shù)評(píng)審的企業(yè)提供一些幫助。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 高新評(píng)審 會(huì)計(jì)核算

中圖分類號(hào)：F276.44 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）07（c）-103-02

1 高新技術(shù)企業(yè)的概念

高新技術(shù)企業(yè)指的是在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，能夠形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)。

開展高新企業(yè)評(píng)審，可以促進(jìn)科技創(chuàng)新、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，通過評(píng)審的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠從25%降到15%，降幅達(dá)40%，研發(fā)費(fèi)用可以50%加計(jì)扣除，這項(xiàng)優(yōu)惠政策就能為企業(yè)創(chuàng)造大量的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)各地區(qū)都出臺(tái)了大量的優(yōu)惠政策，高新企業(yè)可以優(yōu)先享受。

2 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件對(duì)會(huì)計(jì)核算提出的要求

高新企業(yè)評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)側(cè)重高新收入占比、研發(fā)費(fèi)用歸集、研發(fā)能力評(píng)估，這三方面對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算都提出了較高的要求。

2.1 對(duì)高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入核算的要求

高新評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比有明確的要求：高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入60%以上。

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的收入是指企業(yè)擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)所轉(zhuǎn)化出的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售收入。如果是外購(gòu)或與他人共享的知識(shí)產(chǎn)權(quán)都不能算是自有知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

這就要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)高新收入單獨(dú)核算，具體到會(huì)計(jì)賬務(wù)核算上來說，要按照不同的高新產(chǎn)品來設(shè)置會(huì)計(jì)科目，例如：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—高新收入—A產(chǎn)品。同樣對(duì)應(yīng)的高新產(chǎn)品的成本也要按產(chǎn)品分別設(shè)置。

2.2 對(duì)研發(fā)費(fèi)用核算的要求

高新企業(yè)評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比有明確的要求：最近一年銷售收入≤5000萬元的企業(yè)，比例不低于5%；最近一年銷售收入≤2億元的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。除此之外，還明確了研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)容和種類。

因此，企業(yè)在開展研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算時(shí)，按高新研發(fā)費(fèi)用—研發(fā)項(xiàng)目—研發(fā)費(fèi)用分類（三級(jí)）來歸集。同時(shí)還要根據(jù)分類標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)真識(shí)別每一筆費(fèi)用的實(shí)質(zhì)，挑選符合評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)的，計(jì)入高新研發(fā)費(fèi)用科目，不符合的應(yīng)當(dāng)計(jì)入非高新研發(fā)費(fèi)用科目。

2.3 對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化能力的要求

高新企業(yè)評(píng)審時(shí)技術(shù)專家會(huì)根據(jù)企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化總體情況和近3年內(nèi)科技成果轉(zhuǎn)化的年平均數(shù)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)“科技成果轉(zhuǎn)化”能力進(jìn)行專項(xiàng)評(píng)審。“科技成果轉(zhuǎn)化”是指利用企業(yè)研發(fā)的“專利、著作權(quán)證書、圖紙等”科技成果，開展試驗(yàn)、開發(fā)、應(yīng)用、推廣直至形成新產(chǎn)品、新工藝、新材料，發(fā)展新產(chǎn)業(yè)等。當(dāng)“科技成果轉(zhuǎn)化”為新產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合高新技術(shù)產(chǎn)品收入的會(huì)計(jì)核算要求。

3 高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題

3.1 高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入核算存在的問題

企業(yè)核算收入一般都采用傳統(tǒng)的“營(yíng)業(yè)收入”科目，下設(shè)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入”兩個(gè)二級(jí)科目，這種核算方法能夠滿足財(cái)務(wù)報(bào)表的需要，但對(duì)高新產(chǎn)品沒有加以區(qū)分，不利于及時(shí)管理“高新收入占比”這個(gè)重要評(píng)審指標(biāo)。待到開展高新評(píng)審時(shí)，用傳統(tǒng)核算方式下高新收入的歷史數(shù)據(jù)并不清晰，無法直接提取，需要重新整理三年的收入數(shù)據(jù)，這樣一來申報(bào)期間的工作量大增，倉(cāng)促之間即使發(fā)現(xiàn)問題也已經(jīng)滯后，很容易對(duì)評(píng)審結(jié)果產(chǎn)生不利影響。

3.2 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算存在的問題

3.2.1 研發(fā)項(xiàng)目變動(dòng)導(dǎo)致費(fèi)用核算偏差

眾所周知，研發(fā)項(xiàng)目開展過程中可能會(huì)中斷、暫停、合并、分立等情況。財(cái)務(wù)人員如果不能及時(shí)了解上述變動(dòng)，就有可能會(huì)出現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用核算偏差，比如：將已合并的項(xiàng)目費(fèi)用計(jì)入未合并之前的項(xiàng)目、對(duì)已停止的項(xiàng)目仍然歸集費(fèi)用、已分立項(xiàng)目仍然按分立前的項(xiàng)目歸集費(fèi)用等，以上種種都會(huì)影響研發(fā)費(fèi)用申報(bào)資料的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致評(píng)審專家對(duì)開展研發(fā)活動(dòng)的真實(shí)性產(chǎn)生疑慮。

3.2.2 研發(fā)費(fèi)用未按正確分類歸集

財(cái)務(wù)人員如果不能準(zhǔn)確把握高新企業(yè)評(píng)審要求中列示的研發(fā)費(fèi)用種類的話，可能會(huì)把非高新的費(fèi)用也計(jì)入到高新的研發(fā)費(fèi)用中。

例如：高新企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中，只把研發(fā)人員的工資薪金、基本的五險(xiǎn)一金、外聘的科技人員的勞務(wù)報(bào)酬，歸集為直接人工費(fèi)用。除此之外，餐補(bǔ)是不能作為高新的研發(fā)費(fèi)用的。再比如，在研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行到不同階段時(shí)，發(fā)生的材料費(fèi)有不同的用途，有的用于研發(fā)試驗(yàn)、有的做樣機(jī)，還有的用于中試。歸集材料費(fèi)時(shí)需要區(qū)分用途。如果統(tǒng)一計(jì)入試驗(yàn)領(lǐng)料中，會(huì)導(dǎo)致材料費(fèi)用分布的不合理，研發(fā)項(xiàng)目的真實(shí)性也會(huì)受懷疑。

3.2.3 研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偀o依據(jù)

研發(fā)活動(dòng)中使用的固資和無形資產(chǎn)產(chǎn)生的折舊和攤銷需要按研發(fā)項(xiàng)目分?jǐn)?，特別是共用的資產(chǎn)，需要按不同項(xiàng)目的工作量計(jì)算分?jǐn)?。如果研發(fā)管理人員對(duì)于共用設(shè)備的分項(xiàng)目工作量統(tǒng)計(jì)不清晰，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員只能簡(jiǎn)單算術(shù)平均一下就入賬。這樣的簡(jiǎn)單分?jǐn)?，不能?zhǔn)確反應(yīng)資產(chǎn)使用情況，會(huì)導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用失真。

3.2.4 費(fèi)用審批手續(xù)不齊備

通常企業(yè)財(cái)會(huì)制度會(huì)規(guī)定費(fèi)用報(bào)銷一定要經(jīng)過審批，目的是通過管理層審批來驗(yàn)證該項(xiàng)費(fèi)用的用途及真實(shí)性。這一點(diǎn)在高新申報(bào)上還有一個(gè)意義，就是能幫助財(cái)務(wù)人員通過審批結(jié)果確認(rèn)是否計(jì)入高新的研發(fā)費(fèi)用中。如果手續(xù)不齊備，首先就違反了費(fèi)用報(bào)銷的管理制度；其次也無法證明該項(xiàng)費(fèi)用是否與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)。

3.2.5 委托外部研發(fā)開發(fā)費(fèi)用缺少實(shí)際費(fèi)用清單

高新企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中，對(duì)委托外部研發(fā)特別是委托關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行的研發(fā)的費(fèi)用做出了規(guī)定，不但要求委托開發(fā)活動(dòng)成果為委托方所有，還要求受托方必須提供清單，委托方只能按實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。許多企業(yè)收到委托開發(fā)活動(dòng)的發(fā)票后直接100%計(jì)入委托開發(fā)費(fèi)用，超出標(biāo)準(zhǔn)的20%沒有轉(zhuǎn)入非高新的費(fèi)用。

3.2.6 其他費(fèi)用超范圍

高新企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的其他費(fèi)用不得超過研發(fā)費(fèi)用總額的20%。其他費(fèi)用是指與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。

不屬于上述內(nèi)容的費(fèi)用，比如研發(fā)活動(dòng)中的招待費(fèi)、廣告費(fèi)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入非高新的研發(fā)費(fèi)用中。

4 高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的改善措施

4.1 高新收入核算的改善措施

首先，確認(rèn)的高新收入應(yīng)當(dāng)屬于國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)范圍之內(nèi)。其次，開具銷售發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)注意：如果銷售的是純軟件，發(fā)票上的名稱應(yīng)當(dāng)與軟件著作權(quán)證書上的名稱一樣（包括版本號(hào)）；如果銷售的是包含嵌入式軟件的產(chǎn)品，在發(fā)票備注欄內(nèi)注明該嵌入式軟件的名稱（包括版本號(hào)），并且與軟件著作權(quán)證書上的名稱一致。

其次，高新產(chǎn)品收入對(duì)應(yīng)的自有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的著作權(quán)證書必須在提交申請(qǐng)認(rèn)定資料之前就獲得。

最后，設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—高新收入—AAA產(chǎn)品，收入入賬時(shí)按發(fā)票上注明的高新產(chǎn)品計(jì)入相應(yīng)的三級(jí)明細(xì)科目。這樣做可以隨時(shí)統(tǒng)計(jì)“高新收入占比”這個(gè)重要指標(biāo)，做到心中有數(shù)。在整理申報(bào)資料時(shí)，也可以直接導(dǎo)出高新收入明細(xì)賬數(shù)據(jù)，按要求整理格式即可。

4.2 高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的改善措施

想做好研發(fā)費(fèi)用核算工作，還需要做到以下幾點(diǎn)。

4.2.1 編制《研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書》等文件

首先，由研發(fā)部門根據(jù)研發(fā)行為的客觀規(guī)律和實(shí)際情況來編制《研發(fā)項(xiàng)目的計(jì)劃書》。《研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書》內(nèi)容應(yīng)包含：立項(xiàng)依據(jù)，研究開發(fā)內(nèi)容和目標(biāo)，研究開發(fā)方法及技術(shù)路線，現(xiàn)有研究開發(fā)基礎(chǔ)，計(jì)劃工作進(jìn)度，費(fèi)用預(yù)算情況，人力資源安排。公司管理層應(yīng)當(dāng)充分審議《研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書》，同時(shí)形成《立項(xiàng)決議》。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)簽發(fā)的《研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書》中列示的項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目周期、預(yù)算編制、人員安排等資料，分類歸集該項(xiàng)目費(fèi)用，形成會(huì)計(jì)賬和研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用輔助賬。

其次，定期由研發(fā)部門編制《研發(fā)項(xiàng)目變動(dòng)表》，詳細(xì)記錄研發(fā)項(xiàng)目的分立、合并、延期、人員變動(dòng)、預(yù)算調(diào)整各種情況，經(jīng)過研發(fā)管理層批準(zhǔn)后，提交財(cái)務(wù)部門，用做進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集統(tǒng)計(jì)工作的重要依據(jù)。

每期末，財(cái)務(wù)人員都應(yīng)當(dāng)依據(jù)《研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書》《立項(xiàng)決議》《項(xiàng)目變動(dòng)表》對(duì)研發(fā)費(fèi)用科目進(jìn)行復(fù)核，從財(cái)務(wù)角度審核研發(fā)費(fèi)用的合理性、真實(shí)性。

4.2.2 設(shè)置會(huì)計(jì)科目

為了能夠準(zhǔn)確的核算企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照高新企業(yè)評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)中已經(jīng)明確列示的費(fèi)用分類設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬。

在實(shí)際賬務(wù)處理中有兩種處理方法。

第一種：可以直接在“管理費(fèi)用”下按高新標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置“研發(fā)費(fèi)用”二級(jí)明細(xì)會(huì)計(jì)科目。在日常的核算中，應(yīng)當(dāng)分別對(duì)每一筆研發(fā)費(fèi)用增加用于識(shí)別研發(fā)項(xiàng)目的標(biāo)識(shí)，便于統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目費(fèi)用和編制申報(bào)資料。整理申報(bào)資料時(shí)，導(dǎo)出高新費(fèi)用明細(xì)賬數(shù)據(jù)，按特別增加的研發(fā)項(xiàng)目的標(biāo)識(shí)整理分項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用申報(bào)資料。

第二種：可以在“研發(fā)費(fèi)用”下按高新標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置研發(fā)項(xiàng)目作為三級(jí)科目，然后在每個(gè)項(xiàng)目下再設(shè)置具體的費(fèi)用科目作為四級(jí)明細(xì)科目。例如：“管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)用—A項(xiàng)目—直接人工”“管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)用—A項(xiàng)目—試驗(yàn)領(lǐng)料”等。

整理申報(bào)資料時(shí)，按研發(fā)項(xiàng)目導(dǎo)出高新費(fèi)用明細(xì)賬數(shù)據(jù)，按申報(bào)表格要求整理下格式即可。

4.2.3 明確費(fèi)用分?jǐn)傄罁?jù)

研發(fā)人員工資人、社保（補(bǔ)充保險(xiǎn)按其他費(fèi)用歸集）、勞務(wù)報(bào)酬的分?jǐn)?，?yīng)當(dāng)根據(jù)研發(fā)管理部門提供的分項(xiàng)目的出勤表來計(jì)算分?jǐn)?。一人參與多個(gè)項(xiàng)目的，需要計(jì)算研發(fā)人員當(dāng)月參與每個(gè)項(xiàng)目的工作量，再將費(fèi)用分?jǐn)偟矫總€(gè)項(xiàng)目中去。

無形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)的折舊的分?jǐn)偅瑧?yīng)當(dāng)根據(jù)研發(fā)管理部門提供的與項(xiàng)目相關(guān)的資產(chǎn)工作量統(tǒng)計(jì)表，計(jì)算分?jǐn)偛⒂?jì)入相應(yīng)的費(fèi)用明細(xì)科目。

試驗(yàn)領(lǐng)用材料、中試費(fèi)用入賬時(shí)，依據(jù)領(lǐng)料單上注明的研發(fā)項(xiàng)目和用途計(jì)入相應(yīng)的費(fèi)用明細(xì)科目中。因此，領(lǐng)用材料的人員需要在領(lǐng)料單上注明用于哪個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，實(shí)驗(yàn)?zāi)康氖亲鳛樵囼?yàn)領(lǐng)料或還是中試用料。

4.2.4 完善審批手續(xù)

設(shè)計(jì)費(fèi)用一般是研發(fā)人員開展設(shè)計(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用，需要有研發(fā)管理層的審批手續(xù)且能證明與項(xiàng)目相關(guān)。報(bào)賬人員填寫報(bào)銷審批單時(shí)，應(yīng)注明費(fèi)用歸屬的研發(fā)項(xiàng)目。財(cái)務(wù)部門依據(jù)報(bào)銷審批單上注明的研發(fā)項(xiàng)目，才能計(jì)入相應(yīng)的費(fèi)用明細(xì)科目中。

4.2.5 委托外部研發(fā)開發(fā)費(fèi)用

委托外部研發(fā)開發(fā)費(fèi)用入賬，需要委托方與受托方簽訂合同，按合同約定及完工進(jìn)度開票，開發(fā)完成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)應(yīng)歸屬委托方所有。合同應(yīng)在科技部門備案。如果是關(guān)聯(lián)方提供的委托研發(fā)服務(wù)，還需要提供受托方開發(fā)費(fèi)用清單，按實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)審核合同、發(fā)票、費(fèi)用清單（關(guān)聯(lián)方）的內(nèi)容是否與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)，清單中的費(fèi)用是否分類列示，符合這些要求的才能計(jì)入項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用。

4.2.6 其他費(fèi)用

對(duì)于其他費(fèi)用的核算，一定要按照要求將嚴(yán)格區(qū)分是否與項(xiàng)目相關(guān)，與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的補(bǔ)充保險(xiǎn)、資料費(fèi)用、鑒定費(fèi)用、翻譯費(fèi)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)費(fèi)等才能計(jì)入高新研發(fā)費(fèi)用中。財(cái)務(wù)人員除了及時(shí)入賬外，還應(yīng)當(dāng)控制其他費(fèi)用總額不得超過研發(fā)費(fèi)用總額20%的上線。

綜上所述，管理層應(yīng)當(dāng)予以充分重視，統(tǒng)一部屬，合理安排研發(fā)部門、財(cái)務(wù)部門和其他相關(guān)的部門協(xié)調(diào)配合，切實(shí)完成研發(fā)創(chuàng)新工作和會(huì)計(jì)核算。

參考文獻(xiàn)

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