企業(yè)數(shù)字化審計(jì)模式的創(chuàng)新與實(shí)踐

孫靜 邵天龍 王小靜

摘 要：黨的十九大報(bào)告指出，“善于運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息化手段開展工作”；電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的業(yè)務(wù)鏈條信息化程度越來越高，覆蓋面越來越廣，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是新形勢(shì)下對(duì)內(nèi)部審計(jì)的新要求。面對(duì)內(nèi)外部形勢(shì)發(fā)生的巨大變化，公司審計(jì)部樹立“大數(shù)據(jù)助推審計(jì)項(xiàng)目提質(zhì)增效”的工作理念。提高思想占位，突出大局觀念，創(chuàng)建“集中分析，分散核實(shí)的數(shù)字化審計(jì)模式”，對(duì)被審計(jì)單位“數(shù)字畫像”。實(shí)現(xiàn)事后與事中審計(jì)相結(jié)合，靜態(tài)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，現(xiàn)場(chǎng)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合。實(shí)現(xiàn)審計(jì)范圍全面覆蓋公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)、關(guān)健業(yè)務(wù)流程節(jié)點(diǎn)及重點(diǎn)崗位，提高審計(jì)人員的發(fā)現(xiàn)問題與判斷決策能力，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和管理成效，推動(dòng)新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展。

關(guān)健詞：數(shù)字化審計(jì) 創(chuàng)新 實(shí)踐

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）09（b）-122-02

黨的十八大以來，電網(wǎng)企業(yè)面對(duì)更加嚴(yán)格的監(jiān)管監(jiān)督環(huán)境，新電力體制改革對(duì)企業(yè)自身發(fā)展的巨大影響的新形勢(shì)。黨的十九大報(bào)告指出，“善于運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息化手段開展工作”。新形勢(shì)給內(nèi)部審計(jì)提出新要求。

國(guó)網(wǎng)公司“三集五大”體系建設(shè)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的業(yè)務(wù)鏈條信息化程度越來越高，覆蓋面越來越廣。內(nèi)部審計(jì)作為公司管理的重要組成部分，如何利用大數(shù)據(jù)及其技術(shù)開展審計(jì)工作，是新時(shí)代對(duì)審計(jì)工作提出的新要求。數(shù)字化審計(jì)模式是獲取、管理、運(yùn)用審計(jì)數(shù)據(jù)的科學(xué)工作方法，是適合新形勢(shì)的發(fā)展要求。

1 管理理念

樹立大數(shù)據(jù)思維，以審計(jì)項(xiàng)目為基點(diǎn)，應(yīng)用審計(jì)管理與作業(yè)系統(tǒng)、電力業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)、數(shù)據(jù)處理技術(shù)和廣域網(wǎng)絡(luò)，采取遠(yuǎn)程異地審計(jì)、集中分析、現(xiàn)場(chǎng)核查的工作模式，站在全局的高度，深入數(shù)據(jù)收集，強(qiáng)化疑點(diǎn)分析，精準(zhǔn)問題定性，及時(shí)揭示問題和風(fēng)險(xiǎn)，持續(xù)提升審計(jì)監(jiān)督效能，將審計(jì)工作融入新時(shí)代公司發(fā)展大局。

數(shù)字化審計(jì)的核心模式是“集中分析，分散核實(shí)”，是獲取、管理、運(yùn)用審計(jì)數(shù)據(jù)的科學(xué)工作方法，是適合新形勢(shì)的發(fā)展要求。確保實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口前移；實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)與信息化的深度融合；實(shí)現(xiàn)審計(jì)范圍全覆蓋；實(shí)現(xiàn)審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)提升。

2 關(guān)鍵業(yè)務(wù)

2.1 審計(jì)準(zhǔn)備階段開展的審前調(diào)查

是以信息技術(shù)為支撐，以大數(shù)據(jù)為核心開展的，是數(shù)字化審計(jì)模式的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是項(xiàng)目實(shí)施的前提，是提高項(xiàng)目質(zhì)量的重要措施。如果沒有此環(huán)節(jié)，將無(wú)法制定具有指導(dǎo)意義的審計(jì)實(shí)施方案，無(wú)法保證審計(jì)的深度與廣度。其基礎(chǔ)性在于，應(yīng)用信息化手段廣泛收集被審計(jì)單位數(shù)據(jù)信息。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模和類型，通過遠(yuǎn)程非現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)方式，以審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)為主，以被審計(jì)單位業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為輔，進(jìn)行審前調(diào)查。其內(nèi)容包括被審計(jì)單位的內(nèi)外部?jī)煞矫媲闆r。外部情況主要是通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)重點(diǎn)收集被審計(jì)單位所處的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、國(guó)家政策因素對(duì)被審計(jì)單位的影響、有關(guān)的法律法規(guī)及規(guī)范性文件等。內(nèi)部情況主要是深入了解掌握被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部管理制度、重要會(huì)議紀(jì)要、文件合同、報(bào)表等。通過遠(yuǎn)程審前調(diào)查，基本摸清被審計(jì)單位總體情況，鎖定審計(jì)方向，確定審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)內(nèi)容范圍，制定具有很強(qiáng)的指導(dǎo)性、針對(duì)性和操作性的審計(jì)實(shí)施方案，深化審計(jì)質(zhì)量控制。

2.2 審計(jì)準(zhǔn)備階段開展的集中分析

是數(shù)字化審計(jì)模式的關(guān)健環(huán)節(jié)，是大幅度提高項(xiàng)目質(zhì)量、效率和效果的重要手段。如果沒有此環(huán)節(jié)，將無(wú)法在海量數(shù)據(jù)中準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，深查細(xì)析重大事項(xiàng)、重大風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)快速、優(yōu)質(zhì)、高效的審計(jì)。其關(guān)鍵性在于，審計(jì)組依據(jù)審計(jì)實(shí)施方案，集中優(yōu)質(zhì)審計(jì)資源多角度全方位分析審計(jì)數(shù)據(jù)信息。組織項(xiàng)目組長(zhǎng)、主審、審計(jì)小組長(zhǎng)或業(yè)務(wù)骨干及計(jì)算機(jī)技術(shù)人員，提高占位，打破專業(yè)界限，通過審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)深度融合，借助數(shù)據(jù)庫(kù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通訊的功能，進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，快速發(fā)現(xiàn)線索，初步確定審計(jì)疑點(diǎn)，形成審前調(diào)查記錄，為現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)認(rèn)證問題奠定基礎(chǔ)。高質(zhì)量的集中分析，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的問題和漏洞，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，避免損失，有效提高項(xiàng)目質(zhì)量、效率及效果。

2.3 審計(jì)實(shí)施階段開展的遠(yuǎn)程在線審核

是數(shù)字化審計(jì)模式的重要環(huán)節(jié)，是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量的重要措施。如果沒有此環(huán)節(jié)，將無(wú)法保證每條審計(jì)線索精準(zhǔn)落地，無(wú)法縮短現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)工作效率。其重要性在于，依據(jù)人員分工，點(diǎn)對(duì)點(diǎn)核實(shí)審計(jì)疑點(diǎn)。對(duì)每一個(gè)審前調(diào)查記錄，按審計(jì)問題方向業(yè)務(wù)類型對(duì)應(yīng)審計(jì)組成員，遠(yuǎn)程在線核實(shí)查證。進(jìn)一步詳細(xì)查詢比對(duì)，遠(yuǎn)程與被審計(jì)單位相關(guān)人員溝通，確認(rèn)被審計(jì)單位通過即時(shí)通訊、郵件、傳真等方式報(bào)送佐證資料，將系統(tǒng)截圖、數(shù)據(jù)導(dǎo)出、政策依據(jù)等形成審計(jì)證據(jù)，確定問題疑點(diǎn)，形成完整詳細(xì)的審計(jì)記錄。大幅度提升審計(jì)質(zhì)量，有效縮短現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間。

2.4 審計(jì)實(shí)施階段開展的現(xiàn)場(chǎng)分散核實(shí)

是數(shù)字化審計(jì)模式的核心環(huán)節(jié)，是審計(jì)質(zhì)量管控的重要關(guān)口。如果沒有此環(huán)節(jié)，將沒有充分事實(shí)做依據(jù)，無(wú)法揭示問題根源，無(wú)法客觀嚴(yán)謹(jǐn)定性。其重要作用在于，是審計(jì)人員再分析再確認(rèn)環(huán)節(jié)。現(xiàn)場(chǎng)分散核實(shí)分兩部分：一部分是與被審計(jì)單位相關(guān)部門人員進(jìn)行面對(duì)面詢問，抽檢查閱紙質(zhì)資料。主要用于問題相對(duì)簡(jiǎn)單清晰、法規(guī)明確的審計(jì)事項(xiàng)；另一部分是進(jìn)入被審計(jì)單位作業(yè)、施工等現(xiàn)場(chǎng)或是延伸到與被審計(jì)有業(yè)務(wù)資金往來的第三方單位。主要針對(duì)復(fù)雜、特殊項(xiàng)目、“三重一大”及存在爭(zhēng)議的審計(jì)事項(xiàng)?，F(xiàn)場(chǎng)分散核實(shí)確保了審計(jì)證據(jù)的充分性、完整性、時(shí)效性，對(duì)提高審計(jì)精準(zhǔn)度，提高審計(jì)報(bào)告層次起到重要保障作用。

2.5 審計(jì)整改階段開展的整改復(fù)核及持續(xù)審計(jì)

是數(shù)字化審計(jì)模式的落腳點(diǎn)，是依法治企的重要環(huán)節(jié)。沒有此環(huán)節(jié)，將無(wú)法保證審計(jì)監(jiān)督到位，無(wú)法實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果運(yùn)用。其重要性在于，整改質(zhì)量是審計(jì)作用的體現(xiàn)。將信息化技術(shù)與整改管理相融合，實(shí)時(shí)監(jiān)控整改進(jìn)程，橫向加強(qiáng)整改流程管控、縱向加強(qiáng)被審計(jì)單位整改質(zhì)量管控，實(shí)現(xiàn)按既定方案和計(jì)劃跟蹤督促落實(shí)整改。對(duì)驗(yàn)收問題實(shí)施三級(jí)審核，對(duì)整改質(zhì)量由公司人力資源部，納入績(jī)效考核。審計(jì)整改是依法治企長(zhǎng)效機(jī)制的重要內(nèi)容，也是內(nèi)部審計(jì)作用的重要體現(xiàn)。

2.6 審計(jì)成果應(yīng)用階段開展的成果統(tǒng)計(jì)與分析

是數(shù)字化審計(jì)模式的價(jià)值所在，是內(nèi)部審計(jì)存在的目的和意義。沒有此環(huán)節(jié)，將無(wú)法評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的成敗優(yōu)劣。其價(jià)值在于，將審計(jì)項(xiàng)目從問題類型情況、高頻多發(fā)情況、問題金額情況、審計(jì)問題整改情況多維度分析，將審計(jì)問題從主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、責(zé)任部門、政策依據(jù)、防控措施等多方面匯總，總結(jié)提煉審計(jì)案例，優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目等。從而不斷提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，切實(shí)加強(qiáng)公司內(nèi)部控制，堵塞管理漏洞，改善經(jīng)營(yíng)管理，為公司持續(xù)健康發(fā)展保駕護(hù)航。

3 取得成效

3.1 拓展廣度，實(shí)現(xiàn)審計(jì)范圍全覆蓋

數(shù)字化審計(jì)模式管理范圍包括審計(jì)項(xiàng)目及業(yè)務(wù)流程。審計(jì)項(xiàng)目包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、營(yíng)銷管理審計(jì)、物資、招投標(biāo)審計(jì)、預(yù)算管理審計(jì)、審計(jì)調(diào)查、后續(xù)審計(jì)、簽證審計(jì)等。業(yè)務(wù)流程包括審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段、整改及成果應(yīng)用階段。

3.2 有效改進(jìn)計(jì)劃管理，確保審計(jì)管理科學(xué)高效

創(chuàng)新數(shù)字化審計(jì)模式，重點(diǎn)解決了審計(jì)計(jì)劃階段的兩個(gè)問題，一是項(xiàng)目立項(xiàng)前的調(diào)查研究不充分，工作帶有一定的盲目性、隨意性問題；二是計(jì)劃制定與調(diào)整審批簽發(fā)流程不健全問題。全面整合審計(jì)資源，規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)。

3.3 大幅度壓縮現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)工時(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率

通過數(shù)字化審計(jì)模式形成的高質(zhì)量的審計(jì)大數(shù)據(jù)，采取遠(yuǎn)程非現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)方式，集中分析審前調(diào)查結(jié)果，在線審核分析線索，現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)問題疑點(diǎn)、精準(zhǔn)定位問題本質(zhì)，有效縮短了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，緩解被審計(jì)單位迎審壓力。

3.4 創(chuàng)新審計(jì)結(jié)論交換途徑，提高審計(jì)工作時(shí)效性

是利用審計(jì)綜合管理系統(tǒng)遠(yuǎn)程交互功能，對(duì)審計(jì)報(bào)告初稿、報(bào)告征求意見稿、審計(jì)報(bào)告定稿開展在線復(fù)核、意見反饋及簽批抄報(bào)、下發(fā)審計(jì)決定。加快審計(jì)結(jié)論流轉(zhuǎn)時(shí)間，提高效率。

3.5 改進(jìn)項(xiàng)目成果管理方式，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的高層次

主要是以數(shù)字化為依托，一是提高問題整改率，消除審計(jì)整改難的短板問題；二是加強(qiáng)審計(jì)成果總結(jié)提煉，提高審計(jì)成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用率。

4 經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)

4.1 轉(zhuǎn)變觀念，與時(shí)俱進(jìn)是審計(jì)創(chuàng)新的重要?jiǎng)恿?/p>

思想決定行動(dòng)，我們要看到當(dāng)前公司和電網(wǎng)發(fā)展面臨經(jīng)營(yíng)形式更加嚴(yán)峻、改革任務(wù)更加繁重、依法治企更加嚴(yán)格等新形勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)人員尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要改變對(duì)內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)看法，深刻認(rèn)識(shí)新形勢(shì)下審計(jì)工作所面臨的歷史重任。充分認(rèn)識(shí)到隨著電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)是防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高運(yùn)營(yíng)效率和效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值目標(biāo)的堅(jiān)強(qiáng)有效的“免疫屏障”，這也是企業(yè)其他部門和人員無(wú)法替代的。

4.2 集思廣益，凝心聚力是審計(jì)創(chuàng)新的關(guān)健因素

內(nèi)部審計(jì)的觸角延伸到企業(yè)管理的各個(gè)層面，內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)要多元化，不僅要有財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)人員，還應(yīng)配備工程、營(yíng)銷、管理、信息技術(shù)等人員充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍。使審計(jì)信息全面廣泛，思路開拓，從各個(gè)角度和層面實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員具有的較高職業(yè)道德水平，較強(qiáng)的政治思想水平和政策水平，使其精神上保持高素質(zhì)，也是實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新的關(guān)健因素。

4.3 努力學(xué)習(xí)，大膽實(shí)踐是審計(jì)創(chuàng)新的有力保障

審計(jì)人員要加強(qiáng)政治理論與專業(yè)技術(shù)的學(xué)習(xí)研究，不斷豐富充實(shí)大腦，拓寬知識(shí)面，優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，才能夠激發(fā)創(chuàng)新的活力，提升創(chuàng)新的本領(lǐng)。實(shí)踐是創(chuàng)新的目的，要勇于探索，敢于實(shí)踐，把新思路、新機(jī)制和新方法積極應(yīng)用到工作實(shí)踐中，持續(xù)推進(jìn)，不斷優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新成果的轉(zhuǎn)化應(yīng)用。

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