關(guān)于虛擬貨幣征稅方案的研究

任劍

【摘 要】虛擬貨幣隨著網(wǎng)絡(luò)應(yīng)運(yùn)而生，近幾年更是取得了巨大的成功。但是虛擬貨幣與網(wǎng)絡(luò)具有同樣的特征，即無(wú)限的自我創(chuàng)造能力成為其流通中最大的不穩(wěn)定因素。在剛剛過(guò)去的2017年，比特幣這個(gè)虛擬貨幣巨頭就在中國(guó)市場(chǎng)遭受巨大打擊，從最高價(jià)一度逼近17 000美元到無(wú)人問(wèn)津。面對(duì)虛擬貨幣流通中存在的問(wèn)題，需要一個(gè)合理的征稅方案來(lái)做依據(jù)，文章就是針對(duì)虛擬貨幣現(xiàn)行征稅條例進(jìn)行分析，找出其存在的問(wèn)題，并對(duì)虛擬貨幣征稅中的一些方案做探究。

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；虛擬貨幣；征稅方案

【中圖分類(lèi)號(hào)】F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2018）03-0094-02

虛擬貨幣是一種既非中央銀行或者公共機(jī)構(gòu)發(fā)布，也非必須連接一種法定貨幣而作為法定貨幣被自然人接受，并且可以進(jìn)行類(lèi)似轉(zhuǎn)讓、儲(chǔ)存等電子交易的貨幣形式。

在虛擬貨幣出現(xiàn)以后，該行業(yè)依托互聯(lián)網(wǎng)取得了巨大的發(fā)展，就拿我國(guó)國(guó)內(nèi)最大的互聯(lián)網(wǎng)綜合運(yùn)營(yíng)商“騰訊控股”來(lái)說(shuō)，從成立之初的一個(gè)主要業(yè)務(wù)為拓展無(wú)線(xiàn)網(wǎng)絡(luò)尋呼系統(tǒng)的小型有限公司，到現(xiàn)在市值2 490億美元的中國(guó)市值最高的科技公司，而“騰訊控股”主要的收入來(lái)源之一就是旗下的虛擬貨幣——Q幣。作為在中國(guó)出現(xiàn)最早、流通率最高的虛擬貨幣，Q幣儼然對(duì)人民幣形成沖擊。

1 我國(guó)虛擬貨幣存在的若干問(wèn)題

虛擬貨幣在流通中，因?yàn)槿鄙俜杀O(jiān)管與合理的征稅制度的制約，不少不法分子利用其進(jìn)行非法活動(dòng)。而國(guó)家雖然對(duì)此非常重視，但卻沒(méi)有制定一個(gè)合理的方案去解決問(wèn)題。2008年，針對(duì)北京市地方稅務(wù)局的相關(guān)請(qǐng)示，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人通過(guò)網(wǎng)絡(luò)買(mǎi)賣(mài)虛擬貨幣取得收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2008〕818號(hào)），在百余字的批復(fù)中，雖然對(duì)于稅率及計(jì)征依據(jù)都做出了規(guī)定，但是由于虛擬貨幣的復(fù)雜性的原因，這個(gè)批復(fù)顯得過(guò)于籠統(tǒng)，對(duì)于問(wèn)題的解決沒(méi)有太大的幫助。

在這個(gè)批復(fù)中，主要存在以下幾點(diǎn)疑問(wèn)。

1.1 納稅對(duì)象概念不明確

國(guó)家稅務(wù)總局的批復(fù)中有這樣一個(gè)問(wèn)題，稅該向誰(shuí)收？是發(fā)行單位還是購(gòu)買(mǎi)虛擬貨幣的個(gè)人？如果向發(fā)行單位進(jìn)行征收，那大量線(xiàn)下交易就會(huì)被忽視，而線(xiàn)下交易正是滋生犯罪的主要方式。如果向個(gè)人征收，那對(duì)于個(gè)人交易的監(jiān)管也非常困難，而對(duì)于個(gè)人應(yīng)稅額的核定也是受到許多因素的干擾，難以確定。

確定納稅人的另一項(xiàng)干擾因素是我國(guó)網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制的不完善，我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制從2004年就已經(jīng)開(kāi)始推行，但由于受到個(gè)人的抵制與負(fù)面消息不斷的影響，一直發(fā)展緩慢。許多賬戶(hù)的注冊(cè)并不需要證件，而且對(duì)于證件的真實(shí)性也沒(méi)有合理的核實(shí)機(jī)制，無(wú)法確定其真實(shí)身份，而且受到一些犯罪分子的誤導(dǎo)，部分網(wǎng)民的證件被利用，并不知道自己的隱私受到侵犯。

如何確定真正的納稅人，這是構(gòu)建一個(gè)健康合理征納稅體系必須先解決的問(wèn)題，只有確定具體的征收對(duì)象，才能有目標(biāo)和方向。

1.2 以20%計(jì)征個(gè)人所得稅的合理性

20%的納稅比例到底高不高？如果按照國(guó)稅局的批復(fù)，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目交納個(gè)人所得稅，即按《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減去財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額乘以20%。那么，只能認(rèn)為20%是法律的規(guī)定，無(wú)所謂高或不高。

但是如果按照20%稅率征收，那就牽涉到我國(guó)虛擬貨幣的現(xiàn)狀，那就是虛擬貨幣到底合不合法。不得不說(shuō)，國(guó)家稅務(wù)總局的批復(fù)沒(méi)有意識(shí)到虛擬貨幣所處的境況。此外，還有一點(diǎn)疑問(wèn)就是虛擬貨幣轉(zhuǎn)讓收入是否應(yīng)該計(jì)入個(gè)人財(cái)產(chǎn)所得，本來(lái)“虛擬貨幣”和“虛擬財(cái)產(chǎn)”只是一種比喻，不攜帶任何實(shí)質(zhì)意義，而且籠統(tǒng)地將其計(jì)入個(gè)人財(cái)產(chǎn)所得，也與虛擬貨幣的非合法性地位相矛盾。

1.3 虛擬貨幣征稅是否符合稅收的本質(zhì)

稅收的本質(zhì)是“取之于民、用之于民、造福于民”，稅收的具有的“返還”性質(zhì)，要使稅收能最大限度地用于納稅人。而近期相關(guān)的稅收改革中，無(wú)論是“營(yíng)改增”還是提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，都是為了能使稅收最大限度地造福于民。

而虛擬貨幣征稅中存在的一個(gè)明顯問(wèn)題就是對(duì)于虛擬貨幣的征稅在前期的實(shí)施中必然會(huì)遇到一定的征稅難度，而且會(huì)加大投入，造成一定的稅收浪費(fèi)。

2 虛擬貨幣相關(guān)問(wèn)題解決方案

面對(duì)上述問(wèn)題，筆者提出幾點(diǎn)改進(jìn)建議以供研究。

2.1 明確征稅具體對(duì)象

征稅對(duì)象也就是征稅的客體，在實(shí)際的工作中也有人稱(chēng)之為征稅范圍，它是法律規(guī)定的稅收中指向的對(duì)象，即向誰(shuí)征稅。我國(guó)一般的征稅對(duì)象包括某一種物（包括人）或者行為。征稅對(duì)象是稅法中最基本的要素，也就是征稅最基本的對(duì)象，如土地稅的征稅對(duì)象是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑等附著物產(chǎn)生的增值額，個(gè)人所得稅是個(gè)人勞動(dòng)獲取的收入中應(yīng)該繳納稅費(fèi)的部分，房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)等。明確征稅具體對(duì)象是體系構(gòu)建的首要條件。

而在虛擬貨幣征納稅中，為了體現(xiàn)稅收的公平性，具體的征稅對(duì)象必須是進(jìn)行虛擬貨幣交易的個(gè)人，因?yàn)楝F(xiàn)在對(duì)虛擬貨幣發(fā)行商已經(jīng)形成一定的體系，妄自加入其他條件可能會(huì)打破其平衡，擾亂其秩序，而且國(guó)家對(duì)于騰訊等虛擬貨幣發(fā)行單位現(xiàn)在還是持一種支持態(tài)度，不應(yīng)對(duì)其做太多干擾。此外，虛擬貨幣中的負(fù)面消息主要出于個(gè)人受不了利益的誘惑而出現(xiàn)偷漏稅行為，國(guó)家也一直對(duì)個(gè)人虛擬貨幣缺少監(jiān)管。

2.2 制定合理適用的稅率

征納稅條款是稅收體系中的主要組成部分，明確規(guī)定了哪些人需要繳納多少稅。

稅率的確認(rèn)要充分考慮類(lèi)似行為或者企業(yè)的適用稅率，因?yàn)樘摂M貨幣的盈利主要是通過(guò)出售虛擬貨幣，并提供給持有者相應(yīng)的增值服務(wù)或裝備。從理論上來(lái)說(shuō)，后續(xù)就是數(shù)據(jù)處理的環(huán)節(jié)，這些資產(chǎn)的獲取都是無(wú)形的，可以說(shuō)虛擬貨幣利潤(rùn)較高，所以制定的稅率也要相對(duì)較高。

現(xiàn)在挑選出我國(guó)曾經(jīng)用過(guò)的一些稅率以供了解（見(jiàn)表1）。

從表1可以看出，除了郵電這種方便大眾生活，以及文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)用的稅率較低外，國(guó)家對(duì)于相關(guān)主題的稅率制定一般在15%～20%。根據(jù)類(lèi)似于個(gè)人所得稅的方式分段計(jì)征，虛擬貨幣征稅稅率參考表見(jiàn)表2。

假設(shè)的原因主要有3點(diǎn)：第一，虛擬貨幣的主要用途是購(gòu)買(mǎi)增值服務(wù)，是以?shī)蕵?lè)為目的，并不是必需品。網(wǎng)民用虛擬貨幣來(lái)?yè)Q取自己想要的裝備或者服務(wù)，以滿(mǎn)足自身的攀比心理，不會(huì)對(duì)社會(huì)有積極的影響。第二，虛擬貨幣稅率的制定，要適當(dāng)考慮企業(yè)的接受程度，20%的稅率雖然不低，但相對(duì)合理，容易被納稅主體接納，不至于因?yàn)槎惵蔬^(guò)高而損失其利益從而產(chǎn)生抵觸心理。第三，一般游戲玩家每月不會(huì)在虛擬貨幣上花費(fèi)太多資金，所以筆者將5 000元以上的虛擬貨幣交易歸入以盈利為目的的交易。

2.3 降低征稅成本

各相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要深化與互聯(lián)網(wǎng)第三方、銀行和各部門(mén)就虛擬貨幣涉稅問(wèn)題的信息合作，整合信息資源，降低征稅成本，防止稅源流失，提高征稅效率。作為虛擬貨幣征稅的征管方，要做到對(duì)虛擬貨幣稅務(wù)征納全過(guò)程的精確管理，離不開(kāi)對(duì)虛擬貨幣涉及的用戶(hù)身份信息和賬戶(hù)交易信息等關(guān)鍵信息的掌握。而這些信息的來(lái)源就需要第三方平臺(tái)進(jìn)行配合，在不侵犯用戶(hù)隱私和保障交易相關(guān)方的情況下，協(xié)調(diào)合作，從源頭開(kāi)始監(jiān)督，解決問(wèn)題。

3 結(jié)論

在我國(guó)全面推進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)建設(shè)的發(fā)展策略背景下，作為征管一方的稅務(wù)相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，必須以做一個(gè)優(yōu)秀稅務(wù)征管服務(wù)的服務(wù)者為目標(biāo)，同時(shí)致力于為虛擬貨幣等新興互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的生長(zhǎng)環(huán)境，推動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)造福更多人，為社會(huì)做出更大的貢獻(xiàn)。除此之外，企業(yè)作為虛擬貨幣涉稅業(yè)務(wù)直接相關(guān)的納稅主體，應(yīng)該積極履行自己的納稅義務(wù)，每個(gè)企業(yè)都要樹(shù)立一種社會(huì)責(zé)任感，按照最新稅法規(guī)定和相關(guān)指導(dǎo)性意見(jiàn)積極配合虛擬貨幣稅收征管。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]韓雅萱.網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣的發(fā)展現(xiàn)狀及其趨勢(shì)[J].時(shí)代金融，2017（32）：40.

[2]陳果靜.虛擬貨幣監(jiān)管有實(shí)招[N].經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)，2017-10-26（011）.

[3]呂向一，初立宇.淺談虛擬貨幣交易征稅問(wèn)題[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2017（13）：205-206.

[責(zé)任編輯：鐘聲賢]