企業(yè)審計容錯糾錯防錯機制的構(gòu)建與實現(xiàn)

胡卜文

摘 要：為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)，準(zhǔn)確判斷出現(xiàn)的新情況、新問題，更好履行企業(yè)審計監(jiān)督職責(zé)，本文對企業(yè)審計容錯與糾錯價值與機制的建構(gòu)進(jìn)行了探討，旨在既要依法從嚴(yán)執(zhí)紀(jì)問責(zé)，又要保護開拓創(chuàng)新者、勇于擔(dān)當(dāng)者，并為國家制定容錯防錯糾錯企業(yè)審計政策提供可能的參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)審計 容錯糾錯防錯 機制框架

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）11（a）-127-02

企業(yè)審計作為國家審計的重要組成部部分，是國家規(guī)范企業(yè)行為的重要依據(jù)，其核心是檢驗企業(yè)賬務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動是否合規(guī)。企業(yè)審計結(jié)果的運用，客觀上有兩種方式的存在，即零容忍與可容錯防錯糾錯方式。對企業(yè)審計問題采取零容忍方式，效果上的確能有效發(fā)揮震懾企業(yè)違法行為作用。但是，也會帶來一些負(fù)面作用，即企業(yè)為防止被追責(zé)，寧愿墨守成規(guī)，也絕不輕易進(jìn)行制度改革與經(jīng)濟創(chuàng)新。因此，企業(yè)審計應(yīng)以何種價值理念構(gòu)建起科學(xué)合理的容錯防錯糾錯機制，不僅影響著企業(yè)審計的實效，也深刻影響著企業(yè)的創(chuàng)新改革與發(fā)展，甚至也影響到國家經(jīng)濟發(fā)展的期許與展望。

1 企業(yè)審計容錯防錯糾錯機制理論依據(jù)

李克強總理在《政府工作報告》中提出，要健全激勵機制和容錯糾錯機制，給改革創(chuàng)新者撐腰鼓勁，讓廣大干部愿干事、敢干事、能干成事。當(dāng)前企業(yè)審計的主要問題不是問題本身，而是解決問題的思路。面對企業(yè)審計的三大問題，即如何有效化解企業(yè)畏難化險情緒、如何有效輔助企業(yè)提質(zhì)增效、如何有效降低企業(yè)糾錯成本。解決的正確思路是，首先，應(yīng)確立建設(shè)性和保障性而不是批判性企業(yè)審計指導(dǎo)思想。指導(dǎo)思想的邏輯起點，在于大力促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新改革與發(fā)展，而非其他。其次，以激勵企業(yè)創(chuàng)新改革與發(fā)展為根本，以法律法規(guī)為依據(jù)，采取定性界定和負(fù)面清單相結(jié)合的方式界定好企業(yè)審計中容錯防錯糾錯的邊界。再次，要科學(xué)制定出促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新改革與發(fā)展的企業(yè)審計指南。企業(yè)創(chuàng)新改革與發(fā)展所面臨的內(nèi)外環(huán)境與風(fēng)險，與其他組織相比，會面臨更多的失誤與風(fēng)險節(jié)點。因此，需要有針對性地編制企業(yè)審計指南。企業(yè)審計指南應(yīng)重點明確企業(yè)審計容錯防錯糾錯的認(rèn)定范圍、程序、審查要點和糾錯路徑、辦法等內(nèi)容。最后，要研究企業(yè)審計本身的風(fēng)險，明確企業(yè)審計風(fēng)險管控的路徑，為審計人員防范企業(yè)審計風(fēng)險提供指導(dǎo)。在合規(guī)性審計的同時，也能夠更好地服務(wù)企業(yè)。

2 企業(yè)審計容錯防錯糾錯機制框架

企業(yè)審計容錯防錯糾錯機制屬于體系性概念，本文擬從理念、邊界、程序和防范四個方面入手，建立企業(yè)審計容錯防錯糾錯機制體系。首先，確立正確的企業(yè)審計理念。全力推進(jìn)企業(yè)審計容錯防錯糾錯機制建立，加速企業(yè)財稅務(wù)收支方式的改革和放寬經(jīng)營自主權(quán)，為企業(yè)審計創(chuàng)造容錯防錯糾錯的新環(huán)境。同時，也必須清楚地認(rèn)識到，傳統(tǒng)規(guī)范出清的企業(yè)審計方式，試圖通過高規(guī)范、嚴(yán)要求來解決企業(yè)決策管理經(jīng)營中的風(fēng)險與問題，把這個當(dāng)成主要矛盾來抓，是避重就輕、舍本逐末之舉，人類社會的創(chuàng)新改革與發(fā)展從來就不是在高壓環(huán)境下誕生的。其次，確立企業(yè)審計容錯邊界。堅持把企業(yè)在推進(jìn)改革與創(chuàng)新中因缺乏經(jīng)驗、先行先試出現(xiàn)的失誤和錯誤同明知故犯的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來、把國家尚無明確限制的探索性實驗中的失誤和錯誤同國家明令禁止后依然我行我素的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來、把為推動發(fā)展的無意過失同為謀取私利的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來，以此確定合理邊界，絕不以企業(yè)主觀惡意違法違規(guī)的行為來填充企業(yè)審計容錯防錯糾錯的邊界。容錯不是縱錯，而是為了促進(jìn)企業(yè)更好的創(chuàng)新改革與發(fā)展。再次，規(guī)范企業(yè)審計容錯防錯糾錯程序。當(dāng)企業(yè)在決策管理運營中出現(xiàn)容錯防錯糾錯事務(wù)時，企業(yè)應(yīng)以申訴方式向?qū)徲嫏C構(gòu)或主管部門提出有效申訴，審計機構(gòu)或主管部門必須在規(guī)定的時間內(nèi)公開回復(fù)解決思路與方案。最后，建立企業(yè)審計防范舉措。企業(yè)審計容錯防錯糾錯防范舉措需要根植于心，始于企業(yè)的創(chuàng)新改革與發(fā)展的邏輯。審計機構(gòu)與主管部門要建立起企業(yè)審計前置與全覆蓋的工作機制，并且通過專業(yè)化審計水平的提升，力促企業(yè)加強過程管理，并通過專家委員會專業(yè)論證、企業(yè)科學(xué)民主決策、審計機構(gòu)與主管部門審計監(jiān)管、社會第三方公開監(jiān)督等方式，能夠讓企業(yè)在第一時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)自身問題所在，并及時糾偏行為，降低企業(yè)審計糾錯的成本。

3 企業(yè)審計容錯防錯糾錯機制主體建議

在綜合考慮企業(yè)審計的邏輯背景、指導(dǎo)原則、社會貢獻(xiàn)、難易程度、成本代價等方面因素，對企業(yè)審計中的各主體提出以下建議。

對企業(yè)而言，應(yīng)加強對自身業(yè)務(wù)流程、決策事項、管理事務(wù)、政策制度等關(guān)鍵節(jié)點的梳理與把握，提高識別企業(yè)審計問題的能力。企業(yè)在日常決策管理經(jīng)營工作中，要堅持把錯誤問題與風(fēng)險導(dǎo)向分析同步開展，確立多維度決策管理運營系統(tǒng)，善于抓住企業(yè)決策與管理中的戰(zhàn)略管理、風(fēng)險管理、信息管理等節(jié)點性重點事項，著力提高企業(yè)決策管理中的風(fēng)險預(yù)警、失誤應(yīng)對和糾錯水平，從而發(fā)揮企業(yè)審計在促進(jìn)企業(yè)全面創(chuàng)新、深化改革、提質(zhì)增效等方面的建設(shè)性作用。

對企業(yè)者而言，應(yīng)主動提升政治站位與業(yè)務(wù)素質(zhì)，清晰自身在國家、社會、企業(yè)利益間的平衡作用，公心當(dāng)頭，杜絕私利，防止冒進(jìn)。充分發(fā)揮企業(yè)現(xiàn)代經(jīng)管理的優(yōu)勢，科學(xué)民主決策，大膽專業(yè)求證，嚴(yán)謹(jǐn)企業(yè)決策管理經(jīng)營規(guī)范，大力嘗試將減少決策失誤制度與容錯防糾錯機制協(xié)同應(yīng)用的機制體系，突出機制的預(yù)警提示性與風(fēng)險保障性，并努力探索建立管理高效、運轉(zhuǎn)有序的企業(yè)者行為體系。

對審計機構(gòu)而言，堅持合法依規(guī)，堅持問題導(dǎo)向，堅持提質(zhì)增效。審計機構(gòu)在依法審計的同時，要確立起支持企業(yè)全面創(chuàng)新改革與發(fā)展的根本理念，企業(yè)審計要根植于企業(yè)，要緊扣企業(yè)的工作質(zhì)量與產(chǎn)出效益。企業(yè)審計要以容錯防錯糾錯為中心目標(biāo)，堅持審計關(guān)口前移，以問題為導(dǎo)向，要善于抓住影響和制約企業(yè)發(fā)展的重大問題開展審計，切實服務(wù)企業(yè)的全面創(chuàng)新改革與發(fā)展。

對政府主管部門而言，管理監(jiān)督與服務(wù)要同時發(fā)揮“防錯誤”“糾錯誤”與“防錯誤”并舉的功用。為保障容錯防錯糾錯企業(yè)的權(quán)益，相關(guān)企業(yè)或個人受到問責(zé)追責(zé)時，對符合容錯防錯情形的，應(yīng)當(dāng)主動開展調(diào)查核實，廣泛收集相關(guān)證據(jù)材料，充分聽取有關(guān)企業(yè)或個人的申訴意見，形成調(diào)查報告。對于不符合容錯防錯情形的，受理機關(guān)或部門應(yīng)當(dāng)給予解釋答復(fù)。核實結(jié)束后，受理機關(guān)或部門應(yīng)當(dāng)以事實為依據(jù)，以紀(jì)律規(guī)定和法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，作出容錯防錯認(rèn)定結(jié)論并反饋給申請企業(yè)或本人。屬于免責(zé)的，應(yīng)當(dāng)在一定范圍內(nèi)公開，以保障權(quán)益人的權(quán)益。

4 提升企業(yè)審計容錯防錯糾錯機制效果的舉措

建構(gòu)企業(yè)審計容錯防錯糾錯機制需要自下而上的大眾認(rèn)知，也需要自上而下的政策支持，更需要精準(zhǔn)化的設(shè)計與實踐。

企業(yè)審計容錯防錯糾錯機制方法建構(gòu)。傳統(tǒng)企業(yè)審計重在以企業(yè)財、物運營與管理的規(guī)范性為標(biāo)的，重在以企業(yè)的“財物”的數(shù)量變化及是否合規(guī)為企業(yè)審計方法開展的，這種“見物輕人”的審計方法，客觀上忽略了對企業(yè)資產(chǎn)管理與運營人的重視，而人對企業(yè)審計標(biāo)的資產(chǎn)的影響不僅體現(xiàn)在管理與運用是否規(guī)范，也深刻影響著企業(yè)資產(chǎn)的價值與效益，甚至?xí)匦陆?gòu)資產(chǎn)的價值與規(guī)范。因此，企業(yè)審計容錯防錯糾錯機制方法的建構(gòu)務(wù)必要從關(guān)注人及其行為起始，要重點關(guān)注企業(yè)決策管理運營人的行為目標(biāo)、行為動機、行為過程及行為結(jié)果。要精準(zhǔn)判別企業(yè)決策管理經(jīng)營中的新情況新問題，綜合分析問題發(fā)生的背景原因、動機目的、政策依據(jù)、情節(jié)輕重和性質(zhì)后果等方面的因素，認(rèn)真甄別、準(zhǔn)確研判，不再以簡單的企業(yè)“財物”作評判，而要以企業(yè)人與財物相結(jié)合的方式作為企業(yè)審計的邏輯方法，防止見物不見人以偏概全的企業(yè)審計方法對企業(yè)創(chuàng)新改革的消極影響與損害，為企業(yè)審計容錯防錯糾錯機制方法構(gòu)建提供非常有效的切入點。

企業(yè)審計容錯防錯糾錯機制邊界的確定。對企業(yè)決策管理經(jīng)營中勇于創(chuàng)新、勇于承擔(dān)社會責(zé)任、無法避免非常規(guī)事務(wù)的特殊情況下，應(yīng)確定合理的容錯防錯糾錯機制邊界。對于企業(yè)決策管理經(jīng)營人出現(xiàn)工作失誤和偏差，但行為人經(jīng)過了民主決策程序，沒有為個人、他人或組織謀取私利，出現(xiàn)工作失誤而引發(fā)的消極影響與經(jīng)濟損失；在推進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新改革中，因缺乏現(xiàn)成經(jīng)驗，在積極的工作探索中出現(xiàn)一些失誤或未達(dá)到既定的工作目標(biāo)而引發(fā)的消極影響與經(jīng)濟損失；在沒有明顯違背國家的法律、法規(guī)與現(xiàn)行政策的情況下，在創(chuàng)造改革性工作開展中，出現(xiàn)的工作失誤或造成的消極影響與經(jīng)濟損失；在推動國家或區(qū)域重大經(jīng)營項目和重點經(jīng)濟工作中，因大膽履職、勇于推進(jìn)工作而出現(xiàn)失誤而引發(fā)的消極影響與經(jīng)濟損失等，均應(yīng)該作為企業(yè)審計容錯防錯糾錯機制的邊界，在邊界范圍內(nèi)的行為在企業(yè)審計中是可以容錯防錯糾錯的，企業(yè)審計容錯防錯糾錯機制邊界既是警示線亦是保障線更是警戒線。

企業(yè)審計容錯防錯糾錯機制保障的建構(gòu)。企業(yè)審計容錯防錯糾錯機制的建立與實施需要政策的支持，政府在其中扮演角色重要。可以說，企業(yè)審計是一個硬幣的兩面，利弊各現(xiàn)，是“零容忍”還是“可容錯”？是讓企業(yè)在靜守中求生存還是開拓中求發(fā)展？是擺在企業(yè)審計面前的一個不可回避的話題。政府應(yīng)是企業(yè)審計容錯防錯糾錯機制建構(gòu)的保障者，應(yīng)主動設(shè)計與建立企業(yè)審計激勵機制和容錯防錯糾錯機制，應(yīng)給改革創(chuàng)新者撐腰鼓勁，讓廣大企業(yè)愿創(chuàng)新、敢創(chuàng)新、能創(chuàng)新。對于企業(yè)在創(chuàng)新改革發(fā)展過程中的失誤及損失，要有寬容心，容許企業(yè)存在“探索性失誤”，讓企業(yè)真正卸下思想包袱，敢想、敢做、敢擔(dān)當(dāng)，更要做企業(yè)嚴(yán)以用權(quán)，科學(xué)、民主決策，不斷提升執(zhí)政能力和水平的引路人與保障人。

5 結(jié)語

恩格斯說：“偉大的階級，正如偉大的民族一樣，無論從哪方面學(xué)習(xí)都不如從自己所犯錯誤的后果中學(xué)習(xí)來得快。”因此，對于已經(jīng)發(fā)生的錯誤，應(yīng)從中汲取教訓(xùn)，找出從錯誤走向正確、從失敗走向成功的路徑，努力使以往的錯誤變得更有價值。真心實意地鼓勵企業(yè)改革、激勵企業(yè)創(chuàng)新，不因企業(yè)創(chuàng)新改革與發(fā)展的一般性失誤影響評價企業(yè)，不因先行先試的無意過失改變對企業(yè)的客觀評價，應(yīng)旗幟鮮明地為受到誤判錯判的企業(yè)澄清是非，才是企業(yè)審計容錯防錯糾錯機制構(gòu)建目的的根本所在。

參考文獻(xiàn)

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