企業(yè)碳排放權(quán)會計確認(rèn)與計量：理論觀點、實務(wù)處理與準(zhǔn)則演進

朱金鳳,賈芳文,陳欣

摘 要：長期以來，企業(yè)碳排放權(quán)的會計確認(rèn)與計量在理論觀點上存在分歧，在宏觀政策上也一直無會計準(zhǔn)則可依，導(dǎo)致企業(yè)會計實務(wù)處理的多樣化和隨意性，降低了碳會計信息的可比性和財務(wù)報告質(zhì)量。財政部于2016年9月發(fā)布碳排放權(quán)會計處理規(guī)范的征求意見稿，是我國第一部全面系統(tǒng)地規(guī)范碳排放權(quán)會計處理的政策指引，為推進碳交易市場運行提供了制度支持。本文梳理了企業(yè)碳排放權(quán)會計確認(rèn)與計量的理論觀點、實務(wù)處理與準(zhǔn)則演進，并對最新政策規(guī)范的內(nèi)容進行了評述與總結(jié)，得到相關(guān)啟示。本研究可為我國制定正式的碳排放權(quán)會計準(zhǔn)則提供參考，為試點企業(yè)應(yīng)用準(zhǔn)則規(guī)范進行會計實務(wù)處理提供借鑒和依據(jù)。

關(guān)鍵詞：碳排放權(quán)；確認(rèn)與計量；無形資產(chǎn)；會計準(zhǔn)則

中圖分類號：F 235 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-7312（2018）04-0392-05Recognition and Measurement of Emition Right：

Theory，Pratice and the Recent Accounting Standard Development ZHU Jinfeng1，JIA Fangwen1，CHEN Xin2

（1.School of business，Xian International Studies University，Xian 710128，China；

2.School of Economy and Finance，Xian International Studies University，Xian 710128，China）Abstract：For the recognition and measurement of Emission Right，there has been different theoretical opinions and no accounting standard in the macro policy level in our country，which led to the diversification and randomness of enterprises accounting practice，reducing comparability of carbon accounting information and the quality of financial reporting.The Ministry of Finance issued a draft consultation on the accounting treatment of emission right in September 2016，which is our countrys first comprehensive accounting regulation to guide the accounting treatment of emission right，providing the institutional support for the carbon market operation.Based on the above，this paper reviewed the theoretical perspectives and government policies in emission right，then discussed the contents and effects of 2016 draft issued by the MOF and got some inspirations and suggestions.This study can provide references for the government to formulate the formal emission right accounting standard in the future and for the enterprises to apply the latest standard in accounting practice.

Key words：emission right；recognition and measurement；intangible assets；accounting standard

0 引 言

近年來隨著氣候變暖、霧霾等環(huán)境問題的嚴(yán)重，碳排放問題被廣泛重視。國家發(fā)改委自2011年起在七個省市（北京、上海、天津、重慶、廣東、湖北、深圳）進行碳排放權(quán)交易試點，2017年12月正式啟動全國碳市場，我國在推進中國國情的碳交易機制上取得重要進展。在碳交易機制中，碳排放權(quán)的會計處理關(guān)系到企業(yè)能否合理反映交易的經(jīng)濟實質(zhì)及其財務(wù)報表的真實性、可靠性，是我國碳會計制度建設(shè)的重要一環(huán)。但長期以來，我國碳排放會計準(zhǔn)則一直是空缺狀態(tài)，沒有一個統(tǒng)一的剛性指引。“制度”的缺位造成企業(yè)的會計實務(wù)處理存在較大的隨意性和主觀性，降低了財務(wù)報告質(zhì)量和信息的決策價值，碳排放會計準(zhǔn)則制度建設(shè)顯得十分重要和迫切。為規(guī)范試點地區(qū)參與碳排放權(quán)交易企業(yè)的會計核算，財政部于2016年9月發(fā)布了《碳排放權(quán)交易試點有關(guān)會計處理暫行規(guī)定（征求意見稿）》（簡稱《暫行規(guī)定》），成為我國第一部碳會計政策方面的國家規(guī)范。這一重要的會計準(zhǔn)則改革，引起了理論和實務(wù)界的廣泛重視和討論。

碳排放會計準(zhǔn)則不僅在我國長期缺失，國際上也尚未有一個統(tǒng)一的指引。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）和國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）制定的規(guī)范陸續(xù)被取消，從這一點來看，我國出臺統(tǒng)一的規(guī)范已屬不易?？梢灶A(yù)期隨著未來正式的碳排放會計準(zhǔn)則的發(fā)布，將會對企業(yè)行為、財務(wù)報告和資本市場產(chǎn)生重要影響。本文基于《暫行規(guī)定》的發(fā)布這一重要事件，系統(tǒng)梳理了碳排放權(quán)會計處理的理論研究與實務(wù)現(xiàn)狀，對最新會計處理規(guī)范的主要內(nèi)容進行了解析和總結(jié)，豐富現(xiàn)有理論文獻，實踐上希望能為我國碳交易會計準(zhǔn)則的進一步改革提供啟發(fā)，為試點地區(qū)參與排放權(quán)交易機制的企業(yè)遵守和應(yīng)用準(zhǔn)則提供借鑒和參考。

1 企業(yè)碳排放權(quán)會計確認(rèn)與計量的理論觀點 會計確認(rèn)與計量是財務(wù)會計理論體系中的重要環(huán)節(jié)，對企業(yè)持有的碳排放權(quán)進行合理的確認(rèn)和計量也是碳排放權(quán)會計的核心。企業(yè)持有的碳排放權(quán)應(yīng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)，這一點在學(xué)術(shù)界已基本形成共識，但具體應(yīng)確認(rèn)為哪類資產(chǎn)，應(yīng)以何種計量屬性進行列報，理論觀點一直莫衷一是，存在分歧。由于碳排放權(quán)內(nèi)在性質(zhì)的特殊性和全球碳交易市場發(fā)展的非同步性，碳排放權(quán)會計處理的研究形成了“百家爭鳴”的局面（張薇，伍中信等，2014）。我們將現(xiàn)有理論觀點總結(jié)為“單資產(chǎn)觀”和“多資產(chǎn)觀”兩種，“單資產(chǎn)觀”即將碳排放權(quán)直接確認(rèn)為某一特定類型的資產(chǎn)，“多資產(chǎn)觀”即根據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)將碳排放權(quán)確認(rèn)為不同類型的資產(chǎn)，并分別采用不同的會計計量方法進行核算。

1.1 碳排放權(quán)確認(rèn)與計量的單資產(chǎn)觀

單資產(chǎn)觀下，碳排放權(quán)具體應(yīng)確認(rèn)為哪類資產(chǎn)項目，相關(guān)觀點有無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、存貨、環(huán)境資產(chǎn)和碳貨幣等。以王愛國（2012）、范澤明，李元禎（2013）、徐愛玲（2014）等為代表的學(xué)者認(rèn)為碳排放權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。在會計計量上，王愛國（2012）堅持歷史成本觀，而范澤明，李元禎（2013）認(rèn)為應(yīng)公允價值計量。持無形資產(chǎn)觀的還有Ratnatunga and Jones（2008）、Braun（2009）、朱玫林與耿澤涵（2011）、肖序與鄭玲（2011）、楊博（2013）徐華新（2013）等，他們認(rèn)為碳排放權(quán)應(yīng)計入無形資產(chǎn)的國際組織是國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB），IASB于2004年發(fā)布的解釋令《IFRIC 3 Emission Rights》討論了關(guān)于排污交易的議題，該指令規(guī)定碳排放配額應(yīng)根據(jù)IAS38（無形資產(chǎn)）進行確認(rèn)，但“排放權(quán)”資產(chǎn)按成本計量，作為負債的“排放權(quán)義務(wù)”按公允價值計量。由于資產(chǎn)和負債計量的“會計錯配”（Accounting Mismatch），這一規(guī)定遭到了歐洲財務(wù)報告咨詢組織的抵制，導(dǎo)致IASB于2005年6月最終撤銷該指令。

第二種觀點認(rèn)為碳排放權(quán)具有金融工具的某些特征，應(yīng)確認(rèn)為金融資產(chǎn)（Adams，Sandor and Walsh，1993；Gadd et al，2002；Fiona，2002；王艷，李亞培，2008；王簡、莊鑫，2014）。作為世界上最大的碳市場，歐盟碳交易十分活躍，碳排放權(quán)能夠在資本市場上進行期貨和期權(quán)交易，企業(yè)持有的主要目的是投資增值，因此歐盟堅持認(rèn)為碳排放應(yīng)作為金融資產(chǎn)進行會計核算。但至今歐盟各國也尚未發(fā)布統(tǒng)一的會計規(guī)范。

也有學(xué)者認(rèn)為碳排放權(quán)的商品屬性更重要，因而應(yīng)確認(rèn)為存貨，并按歷史成本進行初始計量，期末按成本和可變現(xiàn)凈值孰低調(diào)整（張鵬，2010）。持存貨觀的國際組織主要是美國FASB下屬的緊急任務(wù)EITF，2003年EITF根據(jù)碳排放配額的年度交付性質(zhì)將其確認(rèn)為“存貨”。

除上述觀點外，有學(xué)者提出應(yīng)在現(xiàn)行會計科目之外單獨設(shè)置新的科目進行核算。閆華紅、黃穎（2016）認(rèn)為現(xiàn)行會計體系中沒有完全合適的科目，可以設(shè)立“碳排放權(quán)”科目來核算排放權(quán)資產(chǎn)，設(shè)立“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目核算對應(yīng)的排放義務(wù)（負債），并采用公允價值模型進行計量。張彩平、肖序（2014）的碳貨幣觀認(rèn)為貨幣屬性應(yīng)是碳排放權(quán)的本質(zhì)屬性，貨幣比商品屬性更能反映碳排放權(quán)的交易本質(zhì)，因此提出應(yīng)設(shè)置一個新的貨幣資金科目“碳貨幣—配額或碳信用”來核算碳排放權(quán)。

1.2 碳排放權(quán)確認(rèn)與計量的“多資產(chǎn)觀”

多資產(chǎn)觀即根據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)將碳排放權(quán)確認(rèn)為不同的資產(chǎn)項目。在具體的分類標(biāo)準(zhǔn)上，理論觀點也有多種。劉佳和彭鈺（2012）將碳交易市場分為初級的和未來成熟的兩類，前者應(yīng)計入無形資產(chǎn)，后者可計入可供出售金融資產(chǎn)。毛小松（2016）按企業(yè)持有碳排放權(quán)的目的進行分類，認(rèn)為購買的用于彌補碳排放額不足的部分應(yīng)作為無形資產(chǎn)，按成本模式進行后續(xù)計量，而購買的準(zhǔn)備出售的部分作為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價值進行后續(xù)計量。賈建軍，孫錚（2016）提出了基于持有意圖的碳排放權(quán)會計模式，認(rèn)為碳排放權(quán)資產(chǎn)可以按照自用、交易性和可供出售進行三分類會計核算。

顧纘琪，李瑾（2014）認(rèn)為任何一種資產(chǎn)類別都無法準(zhǔn)確反映碳排放權(quán)的經(jīng)濟實質(zhì)，應(yīng)將其單獨確認(rèn)為一個新的資產(chǎn)項目。他們將碳排放權(quán)市場中的交易主體分為三類，分別設(shè)立不同的會計科目核算：①負有履約義務(wù)的企業(yè)設(shè)立新的資產(chǎn)科目“生產(chǎn)性碳排放權(quán)”核算；②無履約義務(wù)的投資者設(shè)立“交易性碳排放權(quán)”核算；③自愿減排的公益購買者直接將碳排放權(quán)計入損益。張薇等（2014）認(rèn)為碳排放權(quán)與存貨、無形資產(chǎn)、金融工具有著本質(zhì)的不同，其經(jīng)濟實質(zhì)應(yīng)是“環(huán)境資產(chǎn)”，他們從產(chǎn)權(quán)的視角出發(fā)，將會計主體區(qū)分為消費方和投資方兩類，消費方以獲取“碳產(chǎn)權(quán)”為目的，碳排放權(quán)應(yīng)確認(rèn)為“環(huán)境資產(chǎn)”；投資方以獲取“碳財權(quán)”為目的，確認(rèn)為“投資性環(huán)境資產(chǎn)”，并采用成本模式和公允價值并存的模式計量。

綜上，有關(guān)碳排放權(quán)確認(rèn)和計量的理論觀點可總結(jié)為表1。

綜上，理論界對碳排放權(quán)的會計確認(rèn)與計量各抒己見，觀點不一，這也反映了碳排放權(quán)交易的復(fù)雜性和碳排放權(quán)在經(jīng)濟實質(zhì)上的特殊性。實際上，碳排放權(quán)會計準(zhǔn)則也一直是一項國際性難題。不同的理論觀點和做法會帶來企業(yè)實務(wù)處理的不一致和多樣性，產(chǎn)生不同的信息質(zhì)量和決策后果。

2 碳交易市場的政策規(guī)范及企業(yè)實務(wù)處理現(xiàn)狀2.1 我國碳交易試點市場發(fā)布的有關(guān)碳排放權(quán)確認(rèn)與計量的政策規(guī)范 2011年10月我國開始在七個地區(qū)開展碳排放權(quán)交易試點，為配合碳排放權(quán)交易試點有效運行，規(guī)范排放企業(yè)的會計處理，一些試點市場制定了相關(guān)的制度規(guī)范供交易企業(yè)參考。

北京市于2012年正式啟動碳排放權(quán)交易試點工作，北京市財政局發(fā)布了《北京市碳排放權(quán)會計核算指導(dǎo)意見（征求意見稿）》（李博，2015），規(guī)定企業(yè)取得的碳排放權(quán)記入“其他資產(chǎn)-碳排放權(quán)”科目，取得的收入記入“其他業(yè)務(wù)收入-碳收入”科目，產(chǎn)生的各項成本記入“其他業(yè)務(wù)成本-碳費用”科目。本研究認(rèn)為其他資產(chǎn)的概念內(nèi)涵和外延含混不清，將碳排放權(quán)計入其他資產(chǎn)科目并不能很好地反映交易的經(jīng)濟實質(zhì)。深圳排放權(quán)交易所也一直關(guān)注碳會計處理，2013年發(fā)布《深圳市碳排放權(quán)交易試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定（試行）》規(guī)定：企業(yè)獲得的碳排放配額，自用部分計入無形資產(chǎn)，以歷史成本計量，投資部分計入金融資產(chǎn)，以公允價值計量。企業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的碳排放計入“制造費用”和“預(yù)計負債-配額”科目，向政府上繳與實際排放量相當(dāng)?shù)奶寂欧艡?quán)時，沖減“預(yù)計負債-碳排放”和“碳排放權(quán)-配額”科目。北京市場和深圳市場制定的會計規(guī)范都只是一種嘗試，并未公開發(fā)布，也未強制企業(yè)執(zhí)行。這一方面說明了政府對建立碳排放會計準(zhǔn)則的的迫切愿望，同時也意味著碳排放權(quán)的復(fù)雜性和碳會計準(zhǔn)則的實施難度。

廣東省在碳排放會計處理規(guī)范上積極行動，2016年6月發(fā)布《企業(yè)碳排放權(quán)交易會計信息處理規(guī)范》，是我國首部低碳領(lǐng)域標(biāo)準(zhǔn)，填補了碳會計處理規(guī)范的空白。廣東規(guī)范將企業(yè)持有的碳排放權(quán)按持有目的分為2類：以滿足生產(chǎn)為目的的碳排放權(quán)計入“無形資產(chǎn)”，按照成本進行初始計量；以滿足投資為目的的則計入“交易性金融資產(chǎn)”，以公允價值進行初始計量。廣東的規(guī)范還強調(diào)對于無論是從政府管理部門無償分配取得的，還是從碳排放市場購入的碳排放權(quán)，都要按照公允價值進行確認(rèn)和計量。這體現(xiàn)了對同類交易（無償分配或有償購入）會計處理的一致性，這一點與財政部2016年發(fā)布的《暫行規(guī)定》的有明顯不同。此外，廣東的規(guī)范規(guī)定企業(yè)對碳期貨、碳期權(quán)等金融衍生品交易時，適用套期保值準(zhǔn)則。允許對碳配額進行期權(quán)交易，這也是廣東地區(qū)豐富綠色金融產(chǎn)品與交易方式的創(chuàng)新嘗試。

除了廣東、深圳、北京三個市場外，其他試點市場均沒有發(fā)布相關(guān)的碳會計規(guī)范。廣州、深圳市場允許以投資為目的的排放權(quán)確認(rèn)為金融資產(chǎn)，這對于引導(dǎo)碳金融，吸引企業(yè)進行碳投資有積極作用。

2.2 碳排放權(quán)會計確認(rèn)與計量企業(yè)實務(wù)處理現(xiàn)狀

公認(rèn)碳排放權(quán)會計準(zhǔn)則的缺失必然影響企業(yè)的會計實務(wù)處理，企業(yè)在碰到具體問題時無章可循，會計處理呈多樣性、隨意性。崔也光，周暢（2017）對京津冀區(qū)域納入控排的上市公司的調(diào)研，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的會計處理方法并不一致，部分企業(yè)設(shè)置資產(chǎn)科目核算免費獲得的配額，更多的企業(yè)則不將其納入會計核算體系；碳負債的確認(rèn)情況也類似；交易部分的配額處理差異較大，會計科目由企業(yè)自行判斷。在會計計量上，大部分企業(yè)采用歷史成本，較少采用公允價值；他們認(rèn)為，京津冀3地市場呈現(xiàn)截然不同的態(tài)勢，其直接原因是有關(guān)交易制度的銜接不夠合理，其中也包括碳會計準(zhǔn)則的缺失。

同時，根據(jù)姬金玲（2017）對上市公司2016年年報有關(guān)碳排放權(quán)會計處理的樣本調(diào)查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計處理方式也很多樣，比如國投電力（600886）將購入的碳排放權(quán)2 076 040元列入了“無形資產(chǎn)-碳排放權(quán)”核算；環(huán)旭電子（601231）將無償從政府取得的碳排放配額1 606 540.50元也列入了“無形資產(chǎn)-碳排放權(quán)，并以公允價值進行計量；置信電氣（600517）則在“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”期末價值中列報了187 040 941.70元的“碳排放權(quán)”，并采用了公允價值進行計量。而更多的上市公司則在報表和附中中均無任何有關(guān)碳排放權(quán)會計處理的披露，無法辨別其會計處理方式及其合理性。

總而言之，由于缺乏理論的有效指導(dǎo)和準(zhǔn)則的剛性約束，企業(yè)碳排放權(quán)會計實務(wù)處理呈多樣性，降低了碳會計信息質(zhì)量，這與我國快速發(fā)展的碳交易市場不匹配，亟需一套公認(rèn)的碳會計準(zhǔn)則來指導(dǎo)會計實踐。

3 我國最新碳排放權(quán)會計確認(rèn)與計量的政策規(guī)范解析 為解決碳排放權(quán)經(jīng)濟實質(zhì)的理論認(rèn)識存在差異，企業(yè)實務(wù)處理多樣化等問題，并為我國快速發(fā)展的碳交易市場提供制度支持，2016年我國財政部發(fā)布了碳排放權(quán)會計處理暫行規(guī)定，實現(xiàn)了碳會計準(zhǔn)則從無到有的突破。該《暫行規(guī)定》從會計科目的設(shè)置到確認(rèn)、計量、列報、披露等會計核算全流程規(guī)范了重點排放企業(yè)的會計處理。在會計科目設(shè)置上，《暫行規(guī)定》規(guī)定重點排放企業(yè)設(shè)置“1105 碳排放權(quán)”（資產(chǎn)類）來核算有償取得的碳排放權(quán)的價值，并設(shè)置“2204應(yīng)付碳排放權(quán)”（負債類）核算需履約的碳排放義務(wù)，并根據(jù)碳排放權(quán)的不同類型，設(shè)置“配額”和“經(jīng)核證后的減排量”2個明細科目。

在會計確認(rèn)與計量方面，《暫行規(guī)定》將企業(yè)的碳排放權(quán)按照取得方式及其持有意圖分類四類，分別按以下方式進行處理：①重點排放企業(yè)對從政府無償分配取得的碳排放權(quán)配額不做賬務(wù)處理，當(dāng)期累計實際排放量超過配額的，按照實際超排部分的公允價值，計入“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目，期末根據(jù)碳排放權(quán)公允價值的變動調(diào)整“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目的賬面價值；②重點排放企業(yè)取得配額后先在市場進行出售，按照實際收到或應(yīng)收的價款扣除相關(guān)稅費，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目。當(dāng)累計實際排放量超過出售后所剩配額的，貸記“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目，期末對其進行公允價值調(diào)整；③重點排放企業(yè)將國家核證自愿減排量（CCER）或節(jié)約的配額對外出售，按照實際出售價款扣除相關(guān)稅費計入“銀行存款”等科目，貸記“投資收益-碳排放權(quán)收益”科目；④重點排放企業(yè)或其他企業(yè)從市場中購入的碳排放權(quán)用于投資的，按照實際支付價款計入“碳排放權(quán)”科目，期末進行公允價值調(diào)整。出售碳排放權(quán)時，沖減“碳排放權(quán)”科目，出售所得價款和碳排放權(quán)賬面價值的差計入“投資收益-碳排放收益”。

對比財政部《暫行規(guī)定》與廣州規(guī)范，發(fā)現(xiàn)對于從政府無償獲得的免費配額的會計處理并不一致?！稌盒幸?guī)定》認(rèn)為免費配額不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，不能確認(rèn)為資產(chǎn)，而廣州標(biāo)準(zhǔn)允許無償獲得的配額也按照公允價值進行確認(rèn)和計量，這說明對碳排放權(quán)經(jīng)濟實質(zhì)的認(rèn)識仍存在差異。本研究認(rèn)為，不管是免費取得還是從市場購入的碳排放權(quán)配額，均符合資產(chǎn)的定義以及確認(rèn)的條件，兩者的資產(chǎn)屬性沒有本質(zhì)區(qū)別，建議重點排放企業(yè)應(yīng)將政府無償分配的配額也確認(rèn)為表內(nèi)資產(chǎn)，以完整反映資產(chǎn)的全貌。這符合我國“十三五”規(guī)劃中金融改革創(chuàng)新的要求，也有助于金融機構(gòu)等從綠色金融角度推動綠色投資，增強我國碳排放權(quán)交易市場的活力，以制定政策的方式引導(dǎo)企業(yè)將進行碳資產(chǎn)的投資與管理等創(chuàng)新性活動。

4 研究結(jié)論與啟示

文中系統(tǒng)梳理了企業(yè)碳排放權(quán)會計確認(rèn)與計量的理論觀點、實務(wù)處理與準(zhǔn)則演進，并對財政部《暫行規(guī)定》的內(nèi)容進行了解析總結(jié)。作為我國會計準(zhǔn)則改革的重要成果，《暫行規(guī)定》的發(fā)布具有深刻的意義，雖然截至目前最終的碳排放權(quán)正式準(zhǔn)則仍未發(fā)布，但不久的將來碳排放權(quán)的正式制度化將會對會計理論與實務(wù)、企業(yè)理念與行為、資本市場及碳交易市場都將產(chǎn)生深層次影響。

第一，《暫行規(guī)定》是政府政策層面首次明確碳排放權(quán)的“資產(chǎn)”本質(zhì)，并將其納入資產(chǎn)負債表核算和列報，說明碳排放權(quán)的資產(chǎn)化已不僅停留在理論層面，已被政策認(rèn)可；《暫行規(guī)定》要求企業(yè)設(shè)立“碳排放權(quán)”科目將其作為一項單獨的資產(chǎn)項目進行核算和列報，這將改變排放企業(yè)資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)，有助于凸顯碳排放權(quán)資產(chǎn)的獨特性和重要性，提升相關(guān)企業(yè)、金融機構(gòu)和投資者對碳資產(chǎn)價值的認(rèn)可度，激勵企業(yè)加強碳資產(chǎn)管理，對于碳交易市場也是一種重要的制度支持。

第二，《暫行規(guī)定》覆蓋了從確認(rèn)、計量、列報到披露的碳會計核算全流程，可以更好地幫助企業(yè)管理、記錄其碳排放權(quán)結(jié)余和交易狀況，提高碳會計信息的可比性、完整性和透明度；會計信息需求者將能夠依據(jù)企業(yè)披露的碳信息了解企業(yè)為節(jié)能減排和環(huán)境保護所做出的努力，提升其經(jīng)濟決策行為的科學(xué)性。

第三，企業(yè)期末可以對持有的碳排放權(quán)進行公允價值調(diào)整，可以將節(jié)約的配額對外出售計入利潤，這意味著排放較少的企業(yè)可以增加收益，超額排放的企業(yè)則會產(chǎn)生成本，意味著碳交易市場化機制的到來；企業(yè)超額或者減少排放會對其財務(wù)報表和財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響，這將有助于外部信息使用者比較和評價企業(yè)的碳減排績效，推進企業(yè)在環(huán)保投入中由被動到主動角色轉(zhuǎn)換，引導(dǎo)企業(yè)更加重視環(huán)境績效的改善。

我國碳市場的實質(zhì)性啟動和排放權(quán)的資產(chǎn)化將使減排的溫室氣體“碳”成為繼貨幣資產(chǎn)、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)之后的一種特殊的、新型的資產(chǎn)形式，“碳”將不僅具有商業(yè)價值還可以進行交易為企業(yè)帶來利潤，這對于傳統(tǒng)會計理論、企業(yè)會計實務(wù)和政府會計監(jiān)管都是一個很大的挑戰(zhàn)和革新。

參考文獻：

[1] 財政部.碳排放權(quán)交易試點有關(guān)會計處理暫行規(guī)定（征求意見稿）[S].2016.

[2] 財政部.關(guān)于《碳排放權(quán)交易試點有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》（征求意見稿）的起草說明[S].2016.

[3] 黃瑞欣.對《碳排放權(quán)交易試點有關(guān)會計處理暫行規(guī)定（征求意見稿）》的解讀[J].今日財富，2017（03）：7779.

[4] 廣東省節(jié)能減排團體標(biāo)準(zhǔn).企業(yè)碳排放權(quán)交易會計信息處理規(guī)范[S].廣東省節(jié)能減排團體，2016.

[5] 朱玫林，耿澤涵.對我國碳排放權(quán)有關(guān)會計問題的思考[J].財政研究，2011（12）：2931.

[6] 張彩平，譚德明，劉梅娟.碳會計定義重構(gòu)及碳排放會計準(zhǔn)則體系構(gòu)建研究[J].會計與經(jīng)濟研究，2015（03）：3240.

[7] 范澤明，李元禎.總量交易機制下碳排放權(quán)確認(rèn)和計量研究[J].會計研究，2013（11）：815.

[8] 張 薇，伍中信，王 蜜，等.產(chǎn)權(quán)保護導(dǎo)向的碳排放權(quán)會計確認(rèn)與計量研究[J].會計研究，2014（03）：8894.

[9] 王愛國.我的碳會計觀[J].會計研究，2012（05）：39.

[10]崔也光，周 暢.京津冀區(qū)域碳排放權(quán)交易與碳會計現(xiàn)狀研究[J].會計研究，2017（07）：310.

[11]賈建軍，孫 崢.基于持有意圖的碳排放權(quán)會計模式研究[J].會計與經(jīng)濟研究，2016（11）：4659.

[12]張彩平，肖 序.兩種碳排放權(quán)交易制度的會計確認(rèn)問題比較研究[J].財會研究，2014（06）：3137.

[13]王 簡，莊 鑫.低碳經(jīng)濟下碳排放權(quán)交易會計處理研究[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2014（04）：6671.

[14]張彩平.碳排放權(quán)初始會計確認(rèn)問題研究[J].上海立信會計學(xué)院學(xué)報，2011，1（04）：3443.

[15]張 鵬.CDM 下我國碳減排量的會計確認(rèn)和計量[J].財會研究，2010（01）：3941.

[16]徐華新.碳排放權(quán)交易機制及其相關(guān)會計處理研究[J].財務(wù)與會計，2013（01）：2224.

[17]周艷坤，譚小平.我國碳排放權(quán)會計準(zhǔn)則的最新發(fā)展——基于《碳排放權(quán)試點有關(guān)會計處理暫行規(guī)定（征求意見稿）》[J].中國注冊會計師，2016（06）：98102.

[18]曾紹穎.中美上市公司碳會計信息披露比較研究[J].山東科技大學(xué)學(xué)報，2015（02）：7984.

[19]蒲春燕，孫 璐.碳排放權(quán)的會計確認(rèn)、計量和報告研究[J].財會月刊，2012（04）：35.

[20] 閆華紅，黃 穎.我國試點企業(yè)碳排放權(quán)會計核算問題探微[J].財會月刊，2016（25）：1215.

[21]顧纘琪，李 瑾.我國企業(yè)碳排放權(quán)交易會計政策[J].財會月刊，2014（09）：1013.

[22]李 博.我國企業(yè)碳排放會計處理的設(shè)計—以北京市碳排放權(quán)交易現(xiàn)狀為例[D].北京：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)，2015.

[23]佚 名.財政部就碳排放權(quán)交易會計處理征求意見[J].國際商務(wù)財會，2016（09）：56.

[24]財政部將規(guī)范會計處理 推動碳排放權(quán)交易改革[N].財會信報，2016-10-17.

[25]姬金玲.上市公司2016年報會計處理優(yōu)劣對比篇——碳排放權(quán)http：//bbs.esnai.com/thread512756811.html.

（責(zé)任編輯：張 江）

收稿日期：2018-05-16

基金項目：教育部人文社科項目“中國碳交易市場研究：價格與效率”（16YJA790008）；陜西省創(chuàng)新能力支持計劃：軟科學(xué)研究項目（2017KRM021）；陜西省教育廳人文社科專項科研項目（17JK0629）

作者簡介：朱金鳳（1978-），女，河南焦作人，教授，主要從事會計準(zhǔn)則的研究工作.