“四二一法”提升內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量

尹會(huì)巖　郭新　楊瑞

[摘要]本文介紹了如何通過(guò)“四二一法”提升內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，提升審計(jì)監(jiān)督服務(wù)能力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值增值。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)報(bào)告 質(zhì)量 關(guān)鍵環(huán)節(jié) 四二一法

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的成果和最終載體，也是

審計(jì)項(xiàng)目的靈魂。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，是審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值最直觀的體現(xiàn)。采用“四二一法”，可以從“四個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)、兩個(gè)創(chuàng)新表現(xiàn)形式、一個(gè)最后審核把關(guān)”三部分著手提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

“四”：四個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，夯實(shí)審計(jì)報(bào)告基礎(chǔ)

（一）方案制定環(huán)節(jié)：明確審計(jì)重點(diǎn)，設(shè)定審計(jì)思路和方法

審計(jì)方案是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全面計(jì)劃，是審計(jì)工作實(shí)施的行動(dòng)指南，審計(jì)方案的編制質(zhì)量直接影響審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)果和質(zhì)量。要基于公司重點(diǎn)工作，模擬審計(jì)實(shí)施過(guò)程，調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況，如經(jīng)營(yíng)情況、內(nèi)部控制相關(guān)制度及執(zhí)行情況、信息系統(tǒng)及其控制情況等，再根據(jù)審計(jì)計(jì)劃和重點(diǎn)，選擇相應(yīng)的審計(jì)思路、步驟和方法，并隨著審計(jì)實(shí)施的變化及時(shí)調(diào)整，保證審計(jì)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（二）審計(jì)查證環(huán)節(jié)：嚴(yán)格執(zhí)行方案，確保審深查透

審計(jì)查證環(huán)節(jié)是提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的重中之重。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中，要嚴(yán)格按照審計(jì)方案，提高審計(jì)的規(guī)范化和科學(xué)化水平，要及時(shí)全面地掌握審計(jì)進(jìn)度，控制現(xiàn)場(chǎng)檢查的過(guò)程和進(jìn)度，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)情況的跟蹤，加強(qiáng)審計(jì)證據(jù)、工作底稿等過(guò)程管理。按照進(jìn)展合理配置審計(jì)資源，有效控制現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，做到審深查透查實(shí)，對(duì)照審計(jì)方案不遺漏，對(duì)于一時(shí)難以查實(shí)的問(wèn)題，要在取證材料上予以說(shuō)明，防止選擇性審計(jì)、選擇性報(bào)告、私下交易以及“跑、冒、滴、漏”等情況出現(xiàn)。

（三）報(bào)告起草環(huán)節(jié)：?jiǎn)栴}定性準(zhǔn)確，評(píng)價(jià)建議恰當(dāng)

審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)，要在審計(jì)組范圍內(nèi)對(duì)照方案和已檢查的結(jié)果進(jìn)行充分討論，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及審計(jì)證據(jù)進(jìn)行梳理、匯總和分析，按照重要程度初步確定反映問(wèn)題的先后順序、問(wèn)題定性、審計(jì)評(píng)價(jià)及審計(jì)建議等。在討論的基礎(chǔ)上形成報(bào)告初稿，再對(duì)初稿進(jìn)行認(rèn)真審閱，審核問(wèn)題的描述是否清晰完整、問(wèn)題定性是否準(zhǔn)確、引用法規(guī)是否適當(dāng)、評(píng)價(jià)建議是否具有針對(duì)性和可執(zhí)行性，對(duì)照方案查看審計(jì)過(guò)程是否有遺漏，并提出修改意見(jiàn)。報(bào)告起草環(huán)節(jié)要注意審計(jì)評(píng)價(jià)的針對(duì)性、邏輯性，避免與查明的問(wèn)題相互矛盾，要用事實(shí)、數(shù)據(jù)說(shuō)話。

（四）征求意見(jiàn)環(huán)節(jié)：溝通充分有效，重視問(wèn)題反饋

征求意見(jiàn)環(huán)節(jié)，要就報(bào)告初稿向被審計(jì)單位征求意見(jiàn)，在一定范圍內(nèi)召開(kāi)審計(jì)反饋會(huì)，與被審計(jì)單位充分、有效溝通，讓相關(guān)人員知悉審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的定性、審計(jì)結(jié)論、處理意見(jiàn)及審計(jì)建議。通過(guò)征求意見(jiàn)，可以有效避免事后引發(fā)爭(zhēng)議和糾紛，有利于及時(shí)糾正可能存在的錯(cuò)誤，促進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改。

“二”：兩個(gè)創(chuàng)新表現(xiàn)形式，理順審計(jì)報(bào)告脈絡(luò)

審計(jì)報(bào)告是將審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提煉、匯總，反映被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理狀況，從而提出針對(duì)性、可行性建議。因此，報(bào)告邏輯要嚴(yán)謹(jǐn)，分析、建議要環(huán)環(huán)緊扣、相互聯(lián)系、相互印證；要抓住主線、突出主題、關(guān)注重點(diǎn)環(huán)節(jié)。

（一）提高站位，重視分析，充分揭示問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)報(bào)告要站在一定的政策高度和理論深度去分析發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要從問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)影響范圍及程度、制度缺陷和管理漏洞等方面進(jìn)行深層次分析和挖掘。宏觀層面要與國(guó)家政策一致，微觀層面要與基層的經(jīng)營(yíng)管理和落地執(zhí)行相適應(yīng)。既要立足實(shí)際，又要放眼未來(lái)，能夠?yàn)楣芾韺雍捅粚徲?jì)單位解決存在問(wèn)題，在規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、改善經(jīng)營(yíng)管理等方面提供有效建議和幫助。如系統(tǒng)設(shè)計(jì)及銜接機(jī)制不完善問(wèn)題，雖然從數(shù)字上看影響不大，但往往增加人工操作的時(shí)間和工作量，造成基層執(zhí)行效率效果大打折扣。

（二）數(shù)據(jù)說(shuō)話，利用圖表，讓報(bào)告更有說(shuō)服力

審計(jì)報(bào)告一定要符合管理層經(jīng)營(yíng)決策的需求，要重視管理層關(guān)注的問(wèn)題，并通過(guò)報(bào)告獲得管理層關(guān)注，為管理層的決策提供有價(jià)值的參考和依據(jù)。為解決數(shù)據(jù)量過(guò)多、展現(xiàn)形式單一的問(wèn)題，審計(jì)人員對(duì)信息呈現(xiàn)方式要進(jìn)行創(chuàng)新，通過(guò)運(yùn)用圖表功能，展示經(jīng)營(yíng)及評(píng)級(jí)等情況，讓數(shù)據(jù)以可視化方式呈現(xiàn)，重要指標(biāo)可通過(guò)列表直觀展示，便于對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，突出重點(diǎn)，使問(wèn)題一目了然，使報(bào)告更加生動(dòng)、簡(jiǎn)潔、清晰。

“一”：加強(qiáng)審核把關(guān)，筑牢審計(jì)報(bào)告防火墻

加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的審核是提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量最有效的途徑之一。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目一般采用分級(jí)復(fù)核機(jī)制，明確審核責(zé)任，細(xì)化審計(jì)分工，確保各項(xiàng)審計(jì)工作有序保質(zhì)地完成。如審計(jì)報(bào)告形成初期，主審要對(duì)審計(jì)方案、相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等進(jìn)行審核；在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)組成員要對(duì)照審計(jì)方案，做到審計(jì)取證數(shù)據(jù)、事實(shí)及描述準(zhǔn)確，編制審計(jì)底稿的依據(jù)合理，對(duì)問(wèn)題的定性及審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確適度；在報(bào)告形成過(guò)程中，主審要重點(diǎn)關(guān)注報(bào)告數(shù)據(jù)勾稽是否準(zhǔn)確，邏輯關(guān)系是否恰當(dāng)，是否采用有說(shuō)服力的形式表述審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)結(jié)論是否客觀、準(zhǔn)確、合理，審計(jì)建議是否具有針對(duì)性、建設(shè)性和可行性等。

綜上所述，針對(duì)管理層普遍關(guān)心的難點(diǎn)、熱點(diǎn)、焦點(diǎn)問(wèn)題，抓好四個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，突出兩個(gè)創(chuàng)新，加強(qiáng)審核把關(guān)，一定能夠提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，打造精品審計(jì)項(xiàng)目。

（作者單位：中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司沈陽(yáng)監(jiān)察稽核中心，郵政編碼：110023，電子郵箱：lnyhy@163.com）

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