公司上市前內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題與改進建議

季小馬

摘 要：部分擬上市公司在首發(fā)新股并上市（IPO）申報過程中，因申報時間緊、任務(wù)重，為了盡 快建立內(nèi)部控制制度，往往照搬成功企業(yè)現(xiàn)存制度?！罢瞻嶂贫取笔且粋€方便快速的方法，但是在內(nèi)控制度建設(shè)中卻存在極大弊端，因為“照搬制度”不能從公司的本質(zhì)上解決自身內(nèi)在的問題，容易造成上市后的較大風險。本文闡述了建立符合自身特點的內(nèi)部控制對擬上市企業(yè)發(fā)展的必要性，分析了現(xiàn)階段新上市企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)普遍存在的問題，針對提出的在內(nèi)部控制中存在的問題及相應(yīng)的改進建議，以期進一步提高擬上市企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)水平和質(zhì)量，增強擬上市企業(yè)的管理水平和市場競爭能力。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 擬上市企業(yè) 內(nèi)控環(huán)境 內(nèi)部審計

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）02（c）-091-02

當企業(yè)發(fā)展到一定的程度后，管理就要越來越制度化，用制度來管理人的行為，來控制企業(yè)的財務(wù)風險與經(jīng)營風險。一個優(yōu)秀成熟的企業(yè)，一定有一套科學管理理論、與企業(yè)匹配的內(nèi)控制度。內(nèi)控制度不同于企業(yè)基本財務(wù)報表，所有的企業(yè)不可以按照同一模式來制定自身的內(nèi)控制度，因此，我國上市公司和擬上市公司需要的內(nèi)部控制應(yīng)該是要符合自身特點，滿足自身管理需求，同時又能滿足監(jiān)管要求的內(nèi)部控制。符合自身特點，滿足自身管理需求的內(nèi)部控制才是企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制的實質(zhì)，如果一個企業(yè)的內(nèi)部控制不是為了滿足自身管理的需要，而僅僅去迎合財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)劃——基本規(guī)范》等監(jiān)管要求，這是將成為一個無形的束縛，妨礙企業(yè)發(fā)展，所以擬上市公司在上市前建設(shè)內(nèi)部控制時，應(yīng)考慮到《內(nèi)部會計控制規(guī)劃——基本規(guī)范》等監(jiān)管的要求，更要結(jié)合自身的特點去設(shè)計符合自身的內(nèi)控制度。

1 內(nèi)部控制建設(shè)對擬上市公司的重要意義

1.1 保證管理方針得到有效執(zhí)行，全面改善公司的內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)控制度是由一系列可執(zhí)行的政策、制度及權(quán)限授權(quán)分明的控制流程所組成，滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，符合自身的內(nèi)部控制可以保證企業(yè)制訂的戰(zhàn)略目標及各項管理方針、政策的貫徹得到有效執(zhí)行，從而公司的內(nèi)部管理控制環(huán)境得到優(yōu)化完善。

1.2 防范經(jīng)營風險，確保會計信息及其他管理信息的真實可靠

健全的風險管理體系明確了企業(yè)經(jīng)營與財務(wù)風險管理的目標，合理協(xié)調(diào)和控制風險之間的關(guān)系，建立事項識別程序，提高風險評估水平，樹立合理的風險管理觀， 建立風險應(yīng)急系統(tǒng)以提高風險應(yīng)對效果，確保企業(yè)執(zhí)行過程中的信息不失真，真實準確反映企業(yè)各方面的經(jīng)營管理狀況，及時發(fā)現(xiàn)并糾正過程中的偏差，有效保證企業(yè)的經(jīng)營向正確的方向運行。

1.3 防止資產(chǎn)流失，確保安全并合理有效發(fā)揮

健全的內(nèi)部控制可以科學而有效地監(jiān)督和制約企業(yè)各項資產(chǎn)流轉(zhuǎn)過程，如采購原材料、驗收入庫存貨、銷售產(chǎn)成品等各個運營流程節(jié)點，從而確保企業(yè)資源資產(chǎn)的安全完整，防止流失并加以有效利用。

1.4 塑造良好的企業(yè)文化，樹立良好的企業(yè)形象

企業(yè)文化是企業(yè)內(nèi)部控制的實質(zhì)性內(nèi)容，一個擁有良好內(nèi)部控制環(huán)境的企業(yè)離不開良好的企業(yè)文化。比如企業(yè)要求員工遵紀守法、愛崗敬業(yè)、無私奉獻，通過制定規(guī)范約束員工行為，對觸犯規(guī)范的行為給予處罰，從而可以降低企業(yè)內(nèi)部職務(wù)犯罪動機。反過來，對遵守規(guī)范的員工，尤其是表現(xiàn)優(yōu)秀的給予獎勵。處罰與獎勵相輔相成，這就造就了一個良好的人文環(huán)境，對健康企業(yè)文化的形成起到一個好的引導(dǎo)作用，間接給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，對外也樹立了一個好的企業(yè)形象。

2 現(xiàn)階段新上市企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)普遍存在的問題

2.1 大股東股權(quán)獨大，難于形成有效的內(nèi)部權(quán)力制衡

內(nèi)控制度的建設(shè)及有效運行，有賴于企業(yè)良好的法人治理結(jié)構(gòu)及配套完善的管理層架構(gòu)。許多擬上市企業(yè)股份改制后，在外在形式上建立了看似完善法人治理的組織結(jié)構(gòu)，內(nèi)在實質(zhì)上卻是產(chǎn)權(quán)不明晰、大股東股權(quán)獨大，從而并未形成有效的內(nèi)部權(quán)力制衡機制，再加上內(nèi)控制度建設(shè)照搬其他公司制度，造成內(nèi)控力度大打折扣，大股東在各方面形成“一言堂”，各監(jiān)督機制相對“形如虛設(shè)”。因在上市前存在的問題沒有得到徹底的解決，其“一股獨大”、關(guān)聯(lián)方利益輸送、高管在職消費及激勵不足等問題，在上市公司中就會普遍存在。上市公司董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層制衡效果不理想，內(nèi)部環(huán)境薄弱直接影響上市后內(nèi)部控制的完善，距離資本市場的要求還有相當?shù)牟罹唷?/p>

2.2 中介機構(gòu)急于完成項目，輔導(dǎo)與監(jiān)督力度不夠

由于人與生俱來的惰性和不求有功但求無過的心理，為了加快企業(yè)盡快盡早上市，各中介機構(gòu)致使幫助企業(yè)建立有效財務(wù)管理等沒有引起足夠的重視，特別是內(nèi)控建設(shè)上“打擦邊球”，以至于中介工作形式變?yōu)橹貙嵸|(zhì)性核查、輕符合性核查，使擬上市公司從此背上沉重的責任。例如，2016年欣泰電氣IPO造假案，興業(yè)證券就參與了其中的造假行為，企業(yè)內(nèi)控建設(shè)形同虛設(shè)。

2.3 風險意識不強，財務(wù)管控工作不完善

在瞬息萬變的市場環(huán)境下，因每一個企業(yè)的內(nèi)在機制和環(huán)境不同，企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍等也不斷地發(fā)生了變化，與之匹配的企業(yè)內(nèi)部控制管理卻長期不檢查更新，再也不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。同時企業(yè)的風險意識不強、控制措施不夠全面，無法涉及風險控制的各個環(huán)節(jié)，隨著企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境的變化，勢必造成內(nèi)部控制對個別環(huán)節(jié)出現(xiàn)盲區(qū)，這些盲區(qū)雖然小，一旦發(fā)生就像駕駛盲區(qū)一樣，成為企業(yè)生存發(fā)展的后期障礙。

2.4 內(nèi)部審計獨立性不足，未能進行有效監(jiān)督內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的再控制，是站在客觀公正第三者立場上對企業(yè)的運營再監(jiān)督，其內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部中必然要做到絕對的獨立，但是還是許多已經(jīng)上市企業(yè)內(nèi)部審計部門與其他職能部門對等，內(nèi)審部的審計監(jiān)督就往往被認為是來找麻煩，并沒有做到內(nèi)部組織機構(gòu)及管理模式一次到位的改變，內(nèi)部審計部無法

直接向董事會、股東大會匯報情況，內(nèi)部審計的獨立性不足。

3 擬上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的改進建議

3.1 健全公司法人治理結(jié)構(gòu)，形成有效內(nèi)部權(quán)力相互制衡

合理的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)明確了組織內(nèi)各單元的職責與權(quán)限，使各部門、各子分公司之間能夠真正實現(xiàn)相互協(xié)同與制衡，不相容職務(wù)相互分離控制；董事會下設(shè)立的審計委員會等各專門委員會對董事會進行專家式預(yù)討論，增強董事會審議的高效性，以保證企業(yè)和股東利益，特別是中小股東的利益。企業(yè)股東與經(jīng)理管理層之間，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營的管理權(quán)相分離，保證各項經(jīng)營管理在授權(quán)范圍內(nèi)辦理。

3.2 充分發(fā)揮各輔導(dǎo)中介的作用，規(guī)范財務(wù)會計核算，加強監(jiān)督力度

企業(yè)借助中介盡職調(diào)查的契機，以規(guī)范財務(wù)管理為目的，查找與上市標準存在的差距，為改善財務(wù)管理明確努力方向，整改財務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)，建立嚴密的會計控制系統(tǒng)，以此來推動公司上市的工作。預(yù)算是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，也是企業(yè)財務(wù)管理的有效手段，有效的資金預(yù)算在企業(yè)正常運轉(zhuǎn)中發(fā)揮至關(guān)重要的作用。企業(yè)深入推進全面預(yù)算管理，進一步完善以財務(wù)為中心、以現(xiàn)金流為核心的管控體系，以主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、銷售管理財務(wù)三項費用、經(jīng)營性現(xiàn)金流為重點，每個月對實際經(jīng)營情況與預(yù)算進行財務(wù)分析，對偏離預(yù)算情況進行調(diào)整，對差異有效控制，合理調(diào)整偏離度，朝著公司的既定戰(zhàn)略發(fā)展。同時企業(yè)也應(yīng)加強全面預(yù)算管理與績效激勵考核制度緊密配合有效實施，充分調(diào)動企業(yè)各個級別責任人的積極性，強化責任意識，實現(xiàn)了“要我干、到我要干”的轉(zhuǎn)變，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標的重要保障。

3.3 健全財務(wù)管理制度，防范市場經(jīng)營風險

結(jié)合公司實際情況，企業(yè)加強應(yīng)收賬款的管理，加大應(yīng)收賬款回收與績效考核掛鉤比例，對提前收回的賬款加大激勵措施。管理工作由會計電算化向財務(wù)管理信息化提升，通過選擇ERP系統(tǒng)和電子化審批OA系統(tǒng)實現(xiàn)的對經(jīng)營活動的全程、在線控制，全面開展了財務(wù)信息化建設(shè)工作，減少和消除內(nèi)部人為控制的影響，健全財產(chǎn)保全制度等財務(wù)管理制度，確保內(nèi)部控制的有效實施。

結(jié)合市場環(huán)境，企業(yè)界定出高風險業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，建立一套有效的企業(yè)風險管理制度及流程和完善的風險評估、分析以及規(guī)避等相關(guān)制度， 并成立內(nèi)部控制責任小組， 對監(jiān)管具體的生產(chǎn)經(jīng)營與財務(wù)管理等活動檢查，切實有效的增強其責任感和執(zhí)行效果，增加職業(yè)操守，進而確保從源頭上做好內(nèi)部控制，及時化解風險。

3.4 建立經(jīng)營檢討會議制度與財務(wù)分析報告制度，保證內(nèi)部審計獨立性

為能及時和針對把經(jīng)營上的問題反饋給企業(yè)管理層，企業(yè)各部門應(yīng)每個月開經(jīng)營檢討會和財務(wù)部開財務(wù)分析會，把生產(chǎn)經(jīng)營與財務(wù)上的問題在會上提出，會后去解決和跟蹤落實；擬上市企業(yè)同時也要制定詳細的審計委員會實施細則，保證內(nèi)部審計部的成員的獨立，對有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷與不足提供公正而無偏見的判斷，并將審計出的結(jié)果向企業(yè)決策層反饋或股東大會報告，做到如實反映經(jīng)營狀況，及時披露相關(guān)重要信息。

4 結(jié)語

擬上市公司要結(jié)合公司的實際情況，建設(shè)符合自身特點并有效實施的內(nèi)控制度，健全法人治理結(jié)構(gòu)，嚴格授權(quán)批準制度，強化公司的控制活動、提高公司的風險意識、建立經(jīng)營分析與匯報報告制度，完善內(nèi)部審計體制及制度，不斷完善與優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度，提高整體管理水平，控制經(jīng)營中的各種風險，促進企業(yè)經(jīng)營流程的合理化和正規(guī)化，進而推動擬上市公司更加穩(wěn)健的走上上市之路，上市后能夠又好又快地發(fā)展，促使企業(yè)管理邁上一個新臺階。

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