營改增對企業(yè)成本控制的影響分析

方坤

摘 要：我國自2016年5月1日起，全國范圍內(nèi)全面實施營業(yè)稅改征增值稅以來，產(chǎn)生了一系列的問題。當下，營改增這一政策已經(jīng)成為了社會各界廣泛關注的熱點之一。毫無疑問，營改增政策的實施，對企業(yè)成本控制產(chǎn)生了重大的影響。本文以營改增對企業(yè)成本控制的影響為研究重點，進而開展了一系列的研究，其目的在于，在營改增的大背景下，實現(xiàn)企業(yè)成本的最優(yōu)控制，以期增加企業(yè)的盈利，促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。

關鍵詞：營改增 企業(yè)成本控制 影響分析

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）03（b）-047-02

1 營改增的相關概述

1.1 營改增政策的含義

營改增，即營業(yè)稅改征增值稅，具體來說則是，以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅。營改增政策，是在現(xiàn)有的13%以及17%的稅率基礎之上，增加了6%、11%的兩個稅率，從而將納稅標準進一步的細化，針對不同類型的企業(yè)，實施不同類型的征稅稅率，從而極大地避免了重復征稅現(xiàn)象。我國營改增進程的推廣可以分為三大階段：第一階段，則是在上海地區(qū)，部分行業(yè)實施營改增試點；第二階段，則是全國范圍內(nèi)部分行業(yè)實施營改增試點；第三階段，則是在2016年5月1日，全國范圍內(nèi)所有行業(yè)推行營改增政策。分階段推行營改增政策，可以在試點的推行實行過程中發(fā)現(xiàn)問題，及時的補充和完善相應的政策，推動營改增不斷完善。

1.2 營改增政策實施的原因

相對于其他國家，我國營改增政策實施時間稍晚，但經(jīng)過近兩年的發(fā)展，營改增政策取得了顯著的成效。我國推行營改增政策的原因主要在于，首先，營改增政策可以有效地避免重復征稅，打破了原有營業(yè)稅重復征稅的現(xiàn)象，在一定程度上提高了企業(yè)的利潤，促進企業(yè)的發(fā)展；其次，營改增政策將企業(yè)進一步細分，從而為企業(yè)提供了有利的納稅環(huán)境，營改增政策增加了稅率，通過將企業(yè)類型進行細分，從而選擇更加恰當?shù)亩惵?，在保證企業(yè)的經(jīng)營利潤的基礎之上，完成了稅收的征收；最后，營改增政策在一定程度上解決了我國征管難題，營改增大環(huán)境下，增值稅的征收由國家稅務局進行統(tǒng)一的征收和管理，進而提高征稅工作的效率，保證了征稅工作的效果。

2 營改增政策的施行對于企業(yè)成本控制的影晌

2.1 原增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)

原增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)，即指的是應納稅額為銷售額的3%的企業(yè)。在營改增政策下，原增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)，其稅率，稅基本都不發(fā)生改變，因此，營改增政策，對原屬于增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)而言，并不構(gòu)成納稅上的負擔。但是，當這類企業(yè)與試點企業(yè)存在業(yè)務往來或者競爭關系時，由于這類企業(yè)無法開具增值稅專用發(fā)票，進而在一定程度上，會降低這類企業(yè)的競爭力?？傊盃I改增”政策的施行對于這類企業(yè)成本控制，并沒有什么負面影響，但是，作為企業(yè)管理人，要尋找積極的經(jīng)營策略，從而在大的環(huán)境下，實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展，增強企業(yè)的競爭力。

2.2 原增值稅一般納稅企業(yè)

原增值稅一般納稅企業(yè)，即指的是應納稅額為銷售額的17%的企業(yè)。對于這類企業(yè)，我們可以進一步地劃分為兩種情況，第一，如果這類企業(yè)不與營改增試點企業(yè)進行業(yè)務往來，那么這類企業(yè)的計稅方式將不會發(fā)生改變；第二，如果這類企業(yè)與營改增試點企業(yè)具有業(yè)務方面的往來，那么這類企業(yè)就可以獲取增值稅專用發(fā)票，從而在一定程度上可以抵扣進項稅額，極大地減輕了企業(yè)的稅收負擔。但是，由于增值進項稅額抵扣具有時間上的滯后性，因此，對于增值稅企業(yè)業(yè)務往來而言，其業(yè)務往來則需要大量的現(xiàn)金流，以保證企業(yè)的正常運營。

2.3 營改增試點后被認定為增值稅一般納稅人企業(yè)

營改增試點后被認定為增值稅一般納稅人企業(yè)，在稅改之前，按照企業(yè)的營業(yè)收入為稅基，根據(jù)營業(yè)稅稅率上交營業(yè)稅額；在稅改實施之后，則企業(yè)要按照增值額的比例來上交增值稅。根據(jù)營改增政策，交通運輸業(yè)則按照增值額的11%繳納增值稅，部分現(xiàn)代服務業(yè)按照增值額的6%繳納增值稅。但是，企業(yè)賦稅是否減少，則極大地取決于企業(yè)產(chǎn)品及勞務增值率。根據(jù)營改增政策規(guī)定，企業(yè)在購買固定資產(chǎn)時，可以實現(xiàn)進項稅額抵扣，這對于固定資產(chǎn)購入價值較大的企業(yè)而言，極大地減少了企業(yè)的成本，提高了企業(yè)的利潤，大大地增強了企業(yè)的市場競爭力。

2.4 營改增試點后被認定為增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)

小規(guī)模納稅人企業(yè)，即年應征增值稅銷售額在500萬元以下，且其會計核算制度不健全，不能完全的按照規(guī)定報送有關稅務材料的企業(yè)。根據(jù)營改增政策的相關規(guī)定，我們可以發(fā)現(xiàn)，小規(guī)模納稅人企業(yè)的范圍擴大，且小規(guī)模納稅人企業(yè)的標準降低，這就導致了，在新實行的營改增政策下，小規(guī)模納稅人企業(yè)數(shù)量將增多，這無疑是降低了這類企業(yè)的納稅負擔。對于新認定的增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)而言，其納稅稅率降低，極大地減輕了企業(yè)的納稅負擔，進一步提高了企業(yè)在市場的競爭力，從而可以實現(xiàn)企業(yè)的飛速發(fā)展。

3 營改增對企業(yè)財務的具體影響

3.1 對企業(yè)營業(yè)成本的影響

在營改增的大背景下，稅收對企業(yè)的營業(yè)成本產(chǎn)生了一定的影響。從大體來看，企業(yè)的營業(yè)成本有較為明顯的下降趨勢，其主要原因在于，一方面，營改增政策下，其稅基以及稅率有了大幅度的下降，因此，從企業(yè)的納稅角度來看，其應納稅額明顯下降；另一方面，從進項稅可抵扣角度來看，部分企業(yè)根據(jù)營改增政策，可以極大地提高進項稅額的抵扣，從而在一定程度上降低了企業(yè)的營業(yè)成本。因此，從這兩方面入手，企業(yè)實現(xiàn)了營業(yè)成本的減少，這對于企業(yè)的發(fā)展而言，是一項十分有利的條件，與此同時，營改增為企業(yè)創(chuàng)造了有利于企業(yè)自身發(fā)展的大環(huán)境?？傊跔I改增背景下，企業(yè)的經(jīng)營成本有所下降，進而擴大了企業(yè)的盈利，保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。

3.2 營改增影響企業(yè)的營業(yè)收入

營改增在一定程度上影響了企業(yè)的經(jīng)營收入，其原因在于，營改增政策在很大程度上打破了企業(yè)營業(yè)收入作為營業(yè)稅來源以及依據(jù)的傳統(tǒng)，也就是說，在營改增政策下，企業(yè)的增值稅劃分為價外稅這一范圍，并不包含在對營業(yè)稅的征收范圍內(nèi)。因此，簡單地來說，則是營改增政策重新劃分了企業(yè)的營業(yè)收入，并將部分原有的營業(yè)收入重新歸類。對于企業(yè)營業(yè)收入的重新定義，將是營改增政策實施的一大亮點，隨之而來的稅基的變動，將進一步地產(chǎn)生連鎖反應，直接地影響到企業(yè)的營業(yè)稅稅收，并最終地實現(xiàn)企業(yè)財務的變動。通過縮小企業(yè)營業(yè)稅的征收范圍，從而減少企業(yè)的營業(yè)稅收，以便從根本上實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化，突出企業(yè)的競爭力，促進企業(yè)的發(fā)展尤其是中小企業(yè)的發(fā)展。

3.3 營改增對企業(yè)稅收成本的影響

我國營改增政策的推行過程中，企業(yè)的人力資源資金花費并不能在進項稅額進行抵扣，但是，就我國大部分現(xiàn)代服務業(yè)的經(jīng)營狀況而言，其現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)成本中人力資源資金花費占比過大，因此，營改增政策的推廣，并未對現(xiàn)代服務業(yè)產(chǎn)生較大的減賦作用。對此，我們可以將現(xiàn)代服務業(yè)根據(jù)其銷售額來劃分為兩類，一類則是銷售額在500萬以上的企業(yè)，這類企業(yè)銷售額較大，人力資源資金耗費較大，因此，營改增對于這類企業(yè)而言，并沒有明顯的賦稅減免作用；另一類則是年銷售額低于500萬的小規(guī)模納稅企業(yè)，對于這類企業(yè)而言，雖然在進項稅額抵扣政策上，沒有受到優(yōu)惠，但是其稅率的整體下降，固定資產(chǎn)進項稅額給予抵扣等政策，使得這對企業(yè)的稅收成本減少，促使其銷售利潤增加。

4 “營改增”大前提下，企業(yè)如何獲得發(fā)展

4.1 研究稅收走向，規(guī)避潛在稅收變化產(chǎn)生的影響

在營改增政策實施之前，我國的地方財政大多數(shù)來源于當?shù)氐亩愂?，可以這樣說，地區(qū)的稅收是當?shù)卣斦闹?。其中，當?shù)仄髽I(yè)的稅收大多來源于企業(yè)的營業(yè)稅，由此可見，企業(yè)的營業(yè)稅作用顯著，掌握了經(jīng)濟發(fā)展命脈。在營改增政策實施之后，對我國的增值稅進行了重新的劃分，其中1/4屬于地方政府，3/4屬于中央財政。因此，企業(yè)要對此有充分的認識，在企業(yè)發(fā)展的過程中，要根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展方向和發(fā)展戰(zhàn)略，制定相關的措施來規(guī)避或者減少其他稅收增多帶來的風險。一方面，企業(yè)要在國家相關政策的規(guī)定之下，合理地利用企業(yè)的資源，化整為散，合理地減少企業(yè)的稅收成本；另一方面，企業(yè)要時刻地關注國家的稅收政策，積極地尋找政府稅收優(yōu)惠，對企業(yè)自身的發(fā)展創(chuàng)造稅收優(yōu)惠條件。

4.2 對于試點區(qū)保持關注，注意總結(jié)經(jīng)驗

由于我國的營改稅政策推廣實行三階段，因此，對于企業(yè)而言，要積極地關注試點企業(yè)的發(fā)展，總結(jié)試點企業(yè)的成功經(jīng)驗，并結(jié)合自身企業(yè)的發(fā)展特點，突出企業(yè)的經(jīng)營收入特點。企業(yè)的財務管理者，一方面，要加大對試點企業(yè)發(fā)展的關注，結(jié)合我國的營改增政策，進行深入地分析，透徹地研究，從而充分地掌握營改增政策的核心以及精髓；另一方面，企業(yè)的財務管理者，要充分地了解企業(yè)自身的財務狀況，以及財務特點，再結(jié)合營改增政策解讀的前提下，尋找有利于自身企業(yè)財務發(fā)展的政策條例?？偠灾?，企業(yè)的財務管理者，不僅要熟知營改增政策，還要進一步使之結(jié)合自身企業(yè)的發(fā)展，從而做到企業(yè)能夠切實地獲得稅收方面的優(yōu)惠，從而增加企業(yè)的盈利，實現(xiàn)企業(yè)的自身發(fā)展。

4.3 更新財務管理辦法，提高財務管理人員素質(zhì)

新的稅改背景下，企業(yè)要與時俱進，更新財務管理辦法，從而為企業(yè)提供有效的財務服務。一方面，根據(jù)營改增政策的特點，進一步更新傳統(tǒng)的財務管理，及時地調(diào)整納稅項目，從而完善企業(yè)的財務管理，使之符合營改增政策；另一方面，企業(yè)要建立健全財務管理人員培訓機制，通過講座，公派學習，現(xiàn)場指導等多種方式，提高財務人員的專業(yè)素養(yǎng)，在完善內(nèi)部財務人員教育的基礎之上，積極地吸引高質(zhì)量的財務人員加入企業(yè)的財務管理當中，為企業(yè)的財務管理工作開展注入新鮮血液。因此，企業(yè)要從企業(yè)自身出發(fā)，培養(yǎng)高質(zhì)量的財務人才，從而實現(xiàn)企業(yè)財務管理工作更好地開展，保證企業(yè)財務工作的效率以及效果。

5 結(jié)語

本文以營改增對企業(yè)成本控制的影響為研究中心，進而開展了四大方面的研究，即營改增的相關概述、營改增政策的施行對于企業(yè)成本控制的影晌、營改增對企業(yè)財務的具體影響、以及“營改增”的大前提下。企業(yè)如何獲得發(fā)展。其主要目的在于：一方面，通過對營改增相關研究，進而完善營改增對于企業(yè)成本控制的影響，從而提高企業(yè)的成本控制，促進企業(yè)自身的發(fā)展；另一方面，通過對其研究，凸顯其重要性，進而引起相關部門的重視，鼓勵并呼吁發(fā)揮一切積極的因素，投身于營改增對于企業(yè)成本控制工作當中，從而實現(xiàn)企業(yè)成本控制工作效率的提高，極大地促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。

參考文獻

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