優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)判斷質(zhì)量的調(diào)查研究

（石河子大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 新疆石河子832000）

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)加劇,財(cái)務(wù)信息的可靠是確保市場(chǎng)各主體存活與發(fā)展的關(guān)鍵因素。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的不確定性增加,審計(jì)師使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師循環(huán)的各個(gè)環(huán)節(jié)都依賴于細(xì)致的、合乎邏輯與經(jīng)驗(yàn)的判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的會(huì)計(jì)信息是連接市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)與資本市場(chǎng)、政府部門、社會(huì)公眾等信息使用者的紐帶,注冊(cè)會(huì)計(jì)師信息質(zhì)量的高低將影響整個(gè)市場(chǎng)體系的正常有序運(yùn)轉(zhuǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在面臨不確定情況時(shí),根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則、制度的要求,結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境特點(diǎn),運(yùn)用執(zhí)業(yè)規(guī)則和自身經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷與選擇。要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)體系,必須提高執(zhí)業(yè)判斷的質(zhì)量。

一、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)判斷質(zhì)量的因素分析

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師主體特征。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是具備專業(yè)知識(shí)、實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷工作的人。不僅具備了人的特征,還具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)判斷主體的主觀能動(dòng)性特征。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備專業(yè)知識(shí),但在執(zhí)業(yè)判斷時(shí),仍存在因個(gè)人經(jīng)驗(yàn)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及對(duì)業(yè)務(wù)熟知程度的主觀臆斷和信息分析的認(rèn)知偏差,影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)判斷達(dá)到或偏離目標(biāo)。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)活動(dòng)前需要進(jìn)行理性思考,確認(rèn)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目及出具何種結(jié)果的審計(jì)報(bào)告；合理運(yùn)用執(zhí)業(yè)判斷和準(zhǔn)則進(jìn)行可靠記錄,確保執(zhí)業(yè)活動(dòng)中高效的執(zhí)業(yè)判斷質(zhì)量；對(duì)審計(jì)信息進(jìn)一步歸納和整理,為信息使用者出示準(zhǔn)確可靠的審計(jì)報(bào)告。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行執(zhí)業(yè)判斷時(shí),會(huì)受到政治、經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境因素以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)組織和規(guī)范等影響。當(dāng)被審計(jì)單位有“特別要求”或會(huì)計(jì)師事務(wù)所有矯正要求時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為會(huì)影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)判斷質(zhì)量的調(diào)查分析

（一）調(diào)查設(shè)計(jì)。通過對(duì)研究?jī)?nèi)容的深入思考和文獻(xiàn)梳理,采用調(diào)查問卷法進(jìn)行數(shù)據(jù)搜集和研究分析。調(diào)查地域主要選擇新疆南北疆地區(qū)的烏魯木齊、昌吉、五家渠、阿克蘇、喀什市,調(diào)查對(duì)象為這些城市會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員。調(diào)查問卷大部分采取電子發(fā)放的方式,總共發(fā)出300份,收回有效問卷285份。

（二）調(diào)查內(nèi)容分析。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)判斷基本認(rèn)知的調(diào)查分析。通過對(duì)調(diào)查問卷的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn),認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)判斷非常重要的人數(shù)占總體人數(shù)的60.32%,認(rèn)為重要的人數(shù)占總體人數(shù)的32.8%,可以說明被調(diào)查的大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員對(duì)執(zhí)業(yè)判斷有一定了解,主動(dòng)性很強(qiáng)。認(rèn)為主觀臆斷對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)判斷影響較大的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員占總體人數(shù)最多,也有一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)判斷很少存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主觀判斷。但是僅有少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為完全不是主觀判斷。通過這些數(shù)據(jù),可以得知主觀臆斷對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)判斷存在一定影響。被調(diào)查者在判斷過程中,有時(shí)會(huì)向其他人詢問的人數(shù)占總體人數(shù)的49.2%,經(jīng)常會(huì)向其他人詢問的人數(shù)占總體人數(shù)的47.62%,而不會(huì)向其他人詢問的調(diào)查者人數(shù)為占總體人數(shù)的1.59%。分析可知,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷過程中能主動(dòng)詢問其他人、愿意主動(dòng)提高執(zhí)業(yè)判斷質(zhì)量的能力很強(qiáng)。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)判斷質(zhì)量影響因素的調(diào)查分析。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)判斷質(zhì)量的影響因素調(diào)查總共有11項(xiàng),調(diào)查結(jié)果如下頁表1所示?？梢钥闯?排序前三項(xiàng)的影響因素是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)道德、理論知識(shí)和謹(jǐn)慎程度,并且這三項(xiàng)的比重都大于70%,其中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)道德水平對(duì)執(zhí)業(yè)判斷質(zhì)量的影響最大,這三項(xiàng)影響因素對(duì)執(zhí)業(yè)判斷質(zhì)量的影響程度較強(qiáng)。同時(shí),被審單位的治理結(jié)構(gòu)、當(dāng)局意識(shí)等環(huán)境因素的影響隨之減弱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師記憶水平和性格因素的影響程度很小。

3.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人影響因素的具體分析。

(1)年齡差異對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎程度和接受能力的影響分析。從不同年齡被調(diào)查對(duì)象在審計(jì)管理當(dāng)局意圖、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的謹(jǐn)慎程度、記憶水平、接受新知識(shí)的能力這四個(gè)方面的意識(shí)程度進(jìn)行比較,發(fā)現(xiàn)30—40歲的注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為謹(jǐn)慎程度是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)判斷的重要因素；對(duì)于有著多年工作經(jīng)驗(yàn)40—50歲的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,他們更加贊同接受新知識(shí),相當(dāng)注重謹(jǐn)慎程度；20—30歲的注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)當(dāng)局的意圖管理水平及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的謹(jǐn)慎程度對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)判斷的影響較大,但是他們普遍認(rèn)為記憶水平和接受新知識(shí)的能力者兩項(xiàng)影響因素不是非常強(qiáng)。

表1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)判斷質(zhì)量影響因素的調(diào)查

(2)學(xué)歷差異對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)判斷質(zhì)量和經(jīng)驗(yàn)判斷的影響。通過分析被調(diào)查對(duì)象學(xué)歷發(fā)現(xiàn)具有本科學(xué)歷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師能主動(dòng)運(yùn)用執(zhí)業(yè)判斷的人數(shù)占總本科人數(shù)的32.65%；具有大專學(xué)歷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師中能主動(dòng)運(yùn)用執(zhí)業(yè)判斷的人數(shù)占總大專學(xué)歷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)的60%,但是本科學(xué)歷中完全不能運(yùn)用注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)判斷的人數(shù)并不多。碩士和大專學(xué)歷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師大部分能主動(dòng)運(yùn)用注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)歷差異對(duì)判斷失誤負(fù)責(zé)的統(tǒng)計(jì)中發(fā)現(xiàn)大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師有一定的責(zé)任意識(shí),明白為自己的錯(cuò)誤負(fù)責(zé)。大專和碩士學(xué)歷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也有較強(qiáng)的主動(dòng)負(fù)責(zé)的責(zé)任意識(shí)。那么,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的學(xué)歷差異對(duì)經(jīng)驗(yàn)判斷有何影響呢?通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)大專學(xué)歷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師大部分都是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)作出判斷,而本科和碩士學(xué)歷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)相對(duì)較少。

(3)性格與喜好風(fēng)險(xiǎn)差異對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)判斷的影響。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師性格差異與喜好風(fēng)險(xiǎn)方面的調(diào)查,可得知外向和偏外向性格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師占總?cè)藬?shù)比重較大,內(nèi)向和偏內(nèi)向的注冊(cè)會(huì)計(jì)師占總?cè)藬?shù)比重較少。外向和偏外向的被調(diào)查者大部分都是中立者,既不偏好風(fēng)險(xiǎn)也不回避風(fēng)險(xiǎn)。相比而言,偏內(nèi)向的被調(diào)查者為風(fēng)險(xiǎn)回避者的人數(shù)占總?cè)藬?shù)的41.67%。由此看來,性格偏內(nèi)向的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能由于性格的影響,大多都是回避風(fēng)險(xiǎn)的。

通過對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)判斷質(zhì)量相關(guān)問題的實(shí)地調(diào)查和數(shù)據(jù)分析,可以從審計(jì)執(zhí)行方更加準(zhǔn)確地掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響因素,從而基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度來研究提高審計(jì)質(zhì)量的措施。

三、優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)判斷質(zhì)量的途徑

通過調(diào)查結(jié)果說明新疆地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)判斷還不夠重視,平均質(zhì)量還有待提高。那么,如何提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)判斷質(zhì)量,本文對(duì)此提出如下建議:

（一）優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)體機(jī)能。

1.確保主體客觀性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)項(xiàng)目時(shí)應(yīng)避免融入個(gè)人感情色彩,遵守實(shí)質(zhì)重于形式原則,提取有用的、重要的信息。

2.確保主體情緒的穩(wěn)定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)判斷過程中應(yīng)保持情緒穩(wěn)定,加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)判斷質(zhì)量的正確性。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的性格發(fā)展,逐漸從內(nèi)向轉(zhuǎn)化到外向的性格。更好地接受風(fēng)險(xiǎn),而不是回避風(fēng)險(xiǎn)；能及時(shí)反饋審計(jì)信息,提高審計(jì)效率。

3.建立有效的激勵(lì)約束制度和創(chuàng)造高效的工作環(huán)境。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過加強(qiáng)內(nèi)部治理、完善激勵(lì)約束制度來提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)道德,考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)判斷能力,著力建設(shè)事務(wù)所質(zhì)量管理制度,并促進(jìn)流程的靈活性和提高工作環(huán)境等措施,更好激發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量的動(dòng)力。

4.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)素質(zhì)。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的學(xué)歷,更新判斷主體的知識(shí)結(jié)構(gòu),注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須掌握相應(yīng)的法律、相關(guān)的準(zhǔn)則和道德規(guī)范等,主動(dòng)學(xué)習(xí)最新的理論知識(shí)和業(yè)務(wù)能力。豐富判斷主體的經(jīng)驗(yàn)體系,要善于在工作實(shí)踐中積極總結(jié)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn),有意識(shí)地與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn),高學(xué)歷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)低學(xué)歷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)行多幫一、一幫一的方式。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)道德水平,根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力進(jìn)行經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)或授予非物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德品質(zhì)的教育,寓誠(chéng)信教育于學(xué)習(xí)、工作之中。

（二）優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的外部環(huán)境。

1.完善被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度,嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。被審計(jì)單位應(yīng)健全審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量?jī)?nèi)控機(jī)制,嚴(yán)格按照質(zhì)量控制辦法的規(guī)定控制和制約審計(jì)實(shí)施階段,在實(shí)施審計(jì)過程中按照法定的程序進(jìn)行,督促審計(jì)人員嚴(yán)格按照審計(jì)方案實(shí)施作業(yè),并推行審計(jì)臺(tái)賬。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量指標(biāo)體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)必須大力加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育,同時(shí)應(yīng)該進(jìn)一步完善《指導(dǎo)意見》的具體內(nèi)容,在原有的行業(yè)自律懲戒基礎(chǔ)上實(shí)施強(qiáng)制培訓(xùn)、談話提醒、公開譴責(zé)、通報(bào)批評(píng)等措施。

3.政府應(yīng)該明確財(cái)政部門行業(yè)監(jiān)管的主導(dǎo)地位,完善相關(guān)的法律法規(guī)制度。當(dāng)前以政府監(jiān)管為主導(dǎo)的監(jiān)管模式符合我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情,財(cái)政主管部門應(yīng)該設(shè)立專門監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的機(jī)構(gòu),監(jiān)管人員應(yīng)通過考試選拔,必須是具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格、且有相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)5年以上、品行端正、誠(chéng)實(shí)守法的人員?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》應(yīng)該完善審計(jì)報(bào)告的責(zé)任義務(wù)和監(jiān)管責(zé)任及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管職責(zé),如果監(jiān)管人員故意過失、不作為均要承擔(dān)連帶責(zé)任。

綜上所述,改善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)判斷質(zhì)量,必須從審計(jì)主管部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力以及心理等出發(fā),建立多位一體的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)判斷質(zhì)量的管理體制。提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)判斷能力,不斷完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu),強(qiáng)化其執(zhí)業(yè)道德并注重綜合能力,共同推進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。