未決訴訟對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型的影響研究

杜盈盈

【摘 要】本文以2011-2016年我國(guó)A股上市公司的數(shù)據(jù)為樣本，探討了審計(jì)意見(jiàn)類型與未決訴訟兩者的關(guān)系，并發(fā)現(xiàn)兩者呈正相關(guān)關(guān)系，即若該上市公司涉及未決訴訟，則其有較大的概率會(huì)得到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。

【關(guān)鍵詞】未決訴訟；審計(jì)意見(jiàn)類型

一、引言

近些年，大家對(duì)未決訴訟的關(guān)注度不斷加強(qiáng)。未決訴訟是指仍在進(jìn)行過(guò)程中，尚未終結(jié)的，涉及賠償要求的訴訟。不確定性是未決訴訟的特征，這主要體現(xiàn)在，當(dāng)企業(yè)敗訴需要支付賠償款時(shí)，或有負(fù)債變?yōu)檎鎸?shí)負(fù)債，企業(yè)的資金分配受到影響，從而持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力受到影響。從審計(jì)師角度出發(fā)，若被審計(jì)單位涉及未決訴訟，則意味著其有支付巨額賠償?shù)目赡苄?，意味著審?jì)師可能會(huì)承擔(dān)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)師需對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行謹(jǐn)慎的甄別分析。根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則，我們也可以發(fā)現(xiàn)，對(duì)于不實(shí)的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)師不僅會(huì)承擔(dān)違約責(zé)任，還會(huì)對(duì)自己的聲譽(yù)造成影響。綜上，本文以2011—2016年的我國(guó)全部A股上市公司的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)展開(kāi)研究，分析探討了審計(jì)師出具的審計(jì)意見(jiàn)類型與上市公司未決訴訟事項(xiàng)之間的關(guān)系。

二、理論分析與研究假設(shè)

審計(jì)意見(jiàn)類型是審計(jì)師綜合上市公司各方面的數(shù)據(jù)，給出的對(duì)該公司審計(jì)的的最終結(jié)果，反映了其對(duì)上市公司風(fēng)險(xiǎn)所持的態(tài)度。由于對(duì)于自己所出具的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)師需承擔(dān)責(zé)任，因此其出具審計(jì)意見(jiàn)時(shí)會(huì)綜合考慮多方面因素，衡量自己的收益和損失。根據(jù)委托代理理論，上市公司為委托方，審計(jì)師則是受托方，可是基于審慎性的考慮，就上市公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)告，審計(jì)師需對(duì)其進(jìn)行甄別分析，提取出有用的真實(shí)的信息。對(duì)于涉及未決訴訟的上市公司來(lái)說(shuō)，審計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。因?yàn)槲礇Q訴訟事項(xiàng)的不確定性使得企業(yè)的后續(xù)經(jīng)營(yíng)也變得不確定，審計(jì)師審計(jì)時(shí)遇到的不確定因素也就越多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。根據(jù)現(xiàn)有的參考文獻(xiàn)，我們發(fā)現(xiàn)對(duì)于上市公司，關(guān)于審計(jì)報(bào)告的出具，若其涉及未決訴訟，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，審計(jì)師會(huì)變得更加審慎，加大其出具非標(biāo)意見(jiàn)的概率。

綜上，本文提出假設(shè)： 在控制其他變量的情況下，若上市公司涉及未決訴訟，則其有較大的概率會(huì)被審計(jì)師出具非標(biāo)意見(jiàn)。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源

本文選取2011-2016年全部A股上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及審計(jì)數(shù)據(jù)展開(kāi)研究。

（二）變量設(shè)計(jì)

1.被解釋變量

本文的被解釋變量為審計(jì)意見(jiàn)類型（opinion）。依據(jù)審計(jì)報(bào)告的類型，審計(jì)意見(jiàn)可以分為五類。本文的處理方法是將標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)劃為標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)（賦值為0），其余的均劃為非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)（賦值為1）。

2.解釋變量

本文選取未決訴訟（pl）作為解釋變量。若上市公司涉及未決訴訟事項(xiàng)，pl取值為1，否則為0。

3.控制變量

為保證實(shí)證結(jié)果的準(zhǔn)確性，本文參考以往文獻(xiàn)的研究，設(shè)置應(yīng)收賬款比率（arr）、流動(dòng)比率（crr）和資產(chǎn)負(fù)債率（lev）作為控制變量構(gòu)建模型。

（三）模型構(gòu)建

本文參照馮延超（2010）、張俊瑞（2015）等人的實(shí)證模型，構(gòu)建模型如下：

四、實(shí)證結(jié)果及其分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)分析

對(duì)變量進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)好，得到表1。根據(jù)表中的結(jié)果，我們可以發(fā)現(xiàn)，在2931個(gè)研究樣本中，就平均值而言，審計(jì)意見(jiàn)為0.0430，這個(gè)數(shù)據(jù)表明在整個(gè)研究樣本中，得到非標(biāo)意見(jiàn)的上市公司占比4.3%；pl為 0.259，2931個(gè)全樣本中涉及重大未決訴訟的有760個(gè)樣本，即在所有樣本中，有25.9%的樣本公司包含未決訴訟，即上市公司普遍涉及未決訴訟，這個(gè)問(wèn)題值得引起我們的重視和研究。

（二）相關(guān)性分析

相關(guān)性結(jié)果表明未決訴訟（pl）與審計(jì)意見(jiàn)類型（opinion）顯著正相關(guān)，與預(yù)期相符。從相關(guān)系數(shù)角度考慮，各變量間的系數(shù)總體較小，其中opinion與st的系數(shù)最大，僅0.1214，因此排除多重共線性的影響。

（三）回歸分析

在控制了是否為ST公司、應(yīng)收賬款比率、流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等變量后，解釋變量未決訴訟（pl）的回歸系數(shù)值0.0706，與預(yù)期一致，且對(duì)應(yīng)的t值為8.61，這些都驗(yàn)證了假設(shè)。即涉及未決訴訟的公司得到非標(biāo)意見(jiàn)的概率更大。

五、結(jié)論及建議

本文以我國(guó)全部A 股上市公司2011-2016年的數(shù)據(jù)作為研究樣本，研究結(jié)論是：在其他條件保持不變時(shí)，若上市公司涉及未決訴訟，其得到非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的概率變大，因?yàn)槲礇Q訴訟的存在提高了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)上市公司而言，本文的研究結(jié)果很有參考價(jià)值。通過(guò)本文的研究結(jié)果，可以發(fā)現(xiàn)，未決訴訟會(huì)影響審計(jì)意見(jiàn)類型，因而公司管理層應(yīng)加強(qiáng)對(duì)未決訴訟的重視。樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，對(duì)可能產(chǎn)生訴訟的事項(xiàng)做好事前、事中和事后的監(jiān)管。

【參考文獻(xiàn)】

[1]姜濤，尚鼎.未決訴訟對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型影響的實(shí)證研究[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2017（12）：48-53.

[2]張俊瑞，劉慧，楊蓓.未決訴訟對(duì)審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)意見(jiàn)類型的影響研究[J].審計(jì)研究，2015（01）：67-74.

[3]馮延超，梁萊歆.上市公司法律風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)收費(fèi)及非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)——來(lái)自中國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)研究，2010（03）：75-81.

[4]韓文才，湯琦瑾. 公司社會(huì)責(zé)任對(duì)審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)意見(jiàn)影響的實(shí)證研究[J]. 新疆財(cái)經(jīng)，2013（05）：30-38.