少數(shù)民族地區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策局限性及改進(jìn)研究

楊理 楊海光 趙菊花

摘要：目前，少數(shù)民族地區(qū)稅收優(yōu)惠政策主要集中在所得稅優(yōu)惠上。本文以廣西壯族自治區(qū)老字號企業(yè)為例，分析了現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠政策的局限性，并提出了對應(yīng)國家、自治區(qū)及企業(yè)本身三個(gè)層面的解決路徑。

Abstract： At present， preferential tax policies for ethnic minority areas are mainly concentrated on income tax preferences. This paper takes the time-honored enterprise of Guangxi Zhuang Autonomous Region as an example， analyzes the limitations of current preferential income tax policies， and puts forward solutions from three levels： countries， autonomous regions and enterprises.

關(guān)鍵詞：廣西；少數(shù)民族；老字號；所得稅優(yōu)惠

Key words： Guangxi；ethnic minority；time-honored enterprise；income tax preference

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）20-0116-03

0 引言

廣西壯族自治區(qū)地處我國南部，扼守我國西南地區(qū)的出海口。因而古往今來，廣西沿海、沿邊地區(qū)的商業(yè)較區(qū)內(nèi)其他地區(qū)更為繁榮，許多傳統(tǒng)品牌應(yīng)運(yùn)而生，隨著時(shí)間的推移和歷史的錘煉，如今已然有一批知名企業(yè)入選為廣西老字號企業(yè)以及中華老字號企業(yè)。對于廣西這樣的民族自治區(qū)而言，具有民族特色的老字號企業(yè)相當(dāng)于自治區(qū)的名片，對其保留與發(fā)展的重要性不亞于新興企業(yè)。

改革開放以來，國家對于廣西實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策已成為其經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中不可或缺的一環(huán)。自西部大開發(fā)進(jìn)入新周期以來，企業(yè)所得稅優(yōu)惠在中央給予西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策中更是占據(jù)了絕對比例。因此，在廣西老字號企業(yè)的發(fā)展過程中，于企業(yè)所得稅優(yōu)惠方面發(fā)揮廣西的民族區(qū)域優(yōu)勢成為了一個(gè)必選項(xiàng)。

1 廣西老字號企業(yè)及所得稅優(yōu)惠政策現(xiàn)狀

廣西老字號的認(rèn)定工作自2013年起共進(jìn)行過三次，共有49家企業(yè)先后入選為廣西老字號企業(yè)，其中9家為中華老字號自動(dòng)認(rèn)定為廣西老字號。該49家企業(yè)分別分布在食品、釀造、醫(yī)藥、餐飲、酒店、工藝品、五金、日化、零售、及其他行業(yè)。所分布的行業(yè)跨度較大，但集中程度較高：其中，食品、釀造、餐飲企業(yè)共31家，占總數(shù)的63.27%；醫(yī)藥企業(yè)及工藝品企業(yè)各6家，各占總數(shù)的12.24%。由此可見，絕大多數(shù)企業(yè)（87.75%）都分布在食品酒品、餐飲、醫(yī)藥、工藝品行業(yè)，可知廣西老字號企業(yè)具有鮮明的民族特色。

現(xiàn)階段廣西壯族自治區(qū)的稅收優(yōu)惠主要來源于西部大開發(fā)戰(zhàn)略的實(shí)施。西部大開發(fā)進(jìn)入新周期后，國家規(guī)定對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；隨后對西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)做出了明確劃分，即西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)包括國家現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)目錄中的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)以及西部地區(qū)新增鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)。國家現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)目錄中的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)適用于全國各地企業(yè)，主要體現(xiàn)在高新技術(shù)的研發(fā)和新興服務(wù)的開展上。西部地區(qū)新增的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)針對西部各地區(qū)分別規(guī)定，針對廣西設(shè)定的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)大多集中在農(nóng)作物及礦產(chǎn)資源高新技術(shù)的研究發(fā)展上。

然而縱觀所有西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，針對廣西的民族區(qū)域特點(diǎn)而設(shè)定的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)都鮮見提及。對于廣西而言，除鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%繳納企業(yè)所得稅這一主要優(yōu)惠政策外，其余優(yōu)惠政策也集中在所得稅領(lǐng)域。其中，2018年的相關(guān)文件僅發(fā)布了《廣西壯族自治區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄（2018版）》。此目錄在西部大開發(fā)政策給予的所得稅優(yōu)惠基礎(chǔ)上對于廣西某些產(chǎn)業(yè)如會展業(yè)、及重點(diǎn)發(fā)展區(qū)域如中國-馬來西亞欽州產(chǎn)業(yè)園區(qū)等符合條件的企業(yè)實(shí)行個(gè)別企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

2 廣西少數(shù)民族地區(qū)所得稅優(yōu)惠政策的局限性

2.1 所享優(yōu)惠力度無優(yōu)勢可言

總體而言，廣西的稅收優(yōu)惠主要來源于鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%繳納企業(yè)所得稅這一主要優(yōu)惠政策，但國家對西部大開發(fā)全體地區(qū)都給予了此項(xiàng)優(yōu)惠；即使在各地區(qū)分別確定了獨(dú)立的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，也并沒有對自治地方進(jìn)行分類或特別處理。因此可說西部大開發(fā)給予的稅收優(yōu)惠是“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”。[1]因而與其他非民族地區(qū)對比，廣西現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策對于其自治區(qū)身份來說難以存在優(yōu)勢。

2.2 現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠政策缺乏民族特色

從上述廣西稅收優(yōu)惠政策基本情況的描述可知，西部大開發(fā)戰(zhàn)略的實(shí)施帶來的企業(yè)所得稅優(yōu)惠主要集中在高新技術(shù)的研發(fā)和新興服務(wù)的開展上。此外，廣西的其余所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)基本針對屬于廣西近幾年有所發(fā)展的行業(yè)的企業(yè)或一些特殊經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)的企業(yè)。可以看出，在廣西區(qū)內(nèi)稅收優(yōu)惠政策中幾乎難以找到對應(yīng)其民族身份的優(yōu)惠政策。然而從對廣西老字號企業(yè)基本情況的描述可知，廣西老字號企業(yè)基本集中在具有鮮明民族特色的行業(yè)中，這顯然與廣西現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠政策并不匹配。

2.3 優(yōu)惠門檻過高，效果不佳

除以上大致情況外，廣西老字號企業(yè)仍可能得到稅收優(yōu)惠保障，如《廣西壯族自治區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄（2018版）》中對糖果休閑食品產(chǎn)業(yè)等對廣西老字號企業(yè)有利的產(chǎn)業(yè)規(guī)定可減免地方分享部分企業(yè)所得稅等。但細(xì)看之下就會發(fā)現(xiàn)這類貌似有利的政策條款其實(shí)都包含了難以企及的條件。如該條糖果休閑食品產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策明確規(guī)定項(xiàng)目需符合新投資2億元以上或?qū)儆谧灾螀^(qū)認(rèn)定的特定項(xiàng)目及其配套項(xiàng)目，同時(shí)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)須屬于鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)且至少占收入總額的50%。在此重重要求下，原有希望得到稅收減免的廣西老字號休閑食品企業(yè)全部被淘汰出局。除外的限制條件還有更多。據(jù)2007年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2001-2006年間西部大開發(fā)地區(qū)其中九省共有約51萬家企業(yè)，而剔除了享受耕地占用稅及土地增值稅優(yōu)惠的企業(yè)后（第一輪西部大開發(fā)階段仍實(shí)行耕地占用稅及土地增值稅優(yōu)惠）可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)不到1萬家，僅占企業(yè)總數(shù)的2%。[2]與此同時(shí)，即使能夠順利享受所得稅優(yōu)惠，對于一些虧損或微利企業(yè)而言，優(yōu)惠的效果也不盡如人意。

2.4 優(yōu)惠項(xiàng)目解釋不明確，難以認(rèn)定

在《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中，對于廣西而言提及“民族”字樣的產(chǎn)業(yè)共四處，但都只以單句產(chǎn)業(yè)名稱一筆帶過，規(guī)定太過寬泛，且無進(jìn)一步注解，實(shí)際征稅過程中對一些似像非像的產(chǎn)業(yè)就會難以進(jìn)行認(rèn)定，易形成模棱兩可的局面。而企業(yè)方面自然希望能夠享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，從而可能進(jìn)行違規(guī)操作，故意錯(cuò)報(bào)營業(yè)項(xiàng)目，引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3 廣西少數(shù)民族地區(qū)所得稅優(yōu)惠政策的改進(jìn)措施

3.1 國家方面

3.1.1 對廣西稅收優(yōu)惠力度進(jìn)行民族地區(qū)特殊化

對于國家而言，首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)清少數(shù)民族自治地區(qū)的特殊性。民族自治地方與其他地區(qū)相比往往具有經(jīng)濟(jì)不甚發(fā)達(dá)、教育相對落后的特點(diǎn)，因而將其與其他地區(qū)分別開來顯得尤為重要，現(xiàn)行西部大開發(fā)戰(zhàn)略給予的稅收優(yōu)惠政策顯然未能實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)。對于少數(shù)民族自治地區(qū)如廣西壯族自治區(qū)而言，國家應(yīng)給予與廣西發(fā)展?fàn)顩r相協(xié)調(diào)的特殊稅收優(yōu)惠政策支持，并適當(dāng)降低稅收優(yōu)惠的門檻，加大區(qū)內(nèi)發(fā)展優(yōu)勢。對其他少數(shù)民族自治地區(qū)亦是同理。

3.1.2 對廣西所得稅優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)進(jìn)行民族特色化

在對廣西稅收優(yōu)惠力度進(jìn)行民族地區(qū)特殊化后，還應(yīng)對廣西所得稅稅收優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)進(jìn)行民族特色化。在保護(hù)廣西老字號企業(yè)的目標(biāo)指導(dǎo)下，國家應(yīng)對以下廣西重點(diǎn)特色產(chǎn)業(yè)實(shí)行有的放矢的所得稅優(yōu)惠：一是特色食品工業(yè)產(chǎn)業(yè)，包括休閑、發(fā)酵、釀造等食品產(chǎn)業(yè)。二是特色餐飲服務(wù)產(chǎn)業(yè)。三是特色工藝品產(chǎn)業(yè)。四是普通醫(yī)藥類產(chǎn)業(yè)。在對特色產(chǎn)業(yè)進(jìn)行規(guī)定后，還應(yīng)加以進(jìn)一步詳細(xì)解釋，以避免不必要的誤讀或混淆，更能減少稅收亂象。

3.1.3 應(yīng)逐漸推進(jìn)民族立法權(quán)的使用

民族立法權(quán)，指民族自治地方的人民代表大會有權(quán)依照當(dāng)?shù)氐恼?、?jīng)濟(jì)和文化的特點(diǎn)，制定自治條例和單行條例。自治區(qū)的自治條例和單行條例須報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會批準(zhǔn)后生效。對于廣西壯族自治區(qū)來說，如能適當(dāng)使用自身的立法權(quán)，則能最大限度地根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行合理稅收。對于中央來說，若能逐漸下放立法權(quán)，在合理使用權(quán)利的條件下，廣西區(qū)內(nèi)勢必會形成更高效適當(dāng)?shù)亩愂崭窬?，對于一些?xì)微、基層的角落地帶能照顧得更為周全，對于廣西老字號企業(yè)的保護(hù)、扶持也能更落到實(shí)處。

3.1.4 可以建立問題反饋機(jī)制

在稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的過程中，若有一個(gè)健全的問題響應(yīng)機(jī)制，則政策實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題就能夠被隨時(shí)上報(bào)、立時(shí)解決；拖延、扯皮、問題久懸而未決的情況也能夠有效減少。

3.2 自治區(qū)方面

不可否認(rèn)的是，現(xiàn)階段中央賦予的稅收優(yōu)惠政策仍存在著許多亟待完善的細(xì)節(jié)。在此情況下，為保護(hù)本區(qū)特色產(chǎn)業(yè)及老字號企業(yè)，除了國家需要做出努力外，自治區(qū)方面也應(yīng)有所行動(dòng)。

《憲法》《民族區(qū)域自治法》《立法法》等法律及其他相關(guān)規(guī)定賦予了廣西壯族自治區(qū)一定程度的立法權(quán)和稅收自治權(quán)，自治區(qū)可出于本民族地方的具體情況在稅收方面進(jìn)行優(yōu)化。就保護(hù)廣西老字號企業(yè)的出發(fā)點(diǎn)來看，廣西壯族自治區(qū)可從以下幾個(gè)方面考慮所得稅稅收自治問題：

3.2.1 適當(dāng)行使企業(yè)所得稅地方分享部分減免稅決定權(quán)

目前我國實(shí)行企業(yè)所得稅分享制度，現(xiàn)行分享比例為中央分享60%、地方分享40%。同時(shí)，《企業(yè)所得稅法》第二十九條規(guī)定：民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。廣西區(qū)內(nèi)目前對許多產(chǎn)業(yè)都有此類規(guī)定，如為促進(jìn)特色名鎮(zhèn)名村發(fā)展免征其地方分享部分所得稅的優(yōu)惠、對新設(shè)立的重點(diǎn)邊貿(mào)市場經(jīng)營前兩年減半征收企業(yè)所得稅地方分享部分的優(yōu)惠等。因此此法可行性較高，若有意保護(hù)廣西老字號企業(yè)的發(fā)展，自治區(qū)可從企業(yè)所得稅地方分享部分的減免稅決定權(quán)入手，在上報(bào)中央并獲批的基礎(chǔ)上對廣西老字號企業(yè)的所得稅地方分享部分實(shí)行或減或免的特殊規(guī)定。

3.2.2 對廣西老字號企業(yè)的核心產(chǎn)品及其延伸產(chǎn)品進(jìn)行適當(dāng)減稅

自治區(qū)可對廣西老字號企業(yè)的核心產(chǎn)品（老字號招牌產(chǎn)品、口碑產(chǎn)品等）進(jìn)行適當(dāng)減稅；品牌延伸的，可對于延伸的產(chǎn)品按照與核心產(chǎn)品的關(guān)聯(lián)度進(jìn)行不同程度減稅。其主要目的是對老字號企業(yè)的品牌文化的保護(hù)。老字號企業(yè)的核心產(chǎn)品通常是老字號品牌的靈魂，在很大程度上也是老字號企業(yè)重要的盈利來源，因此對于核心產(chǎn)品減稅能夠顯著減輕老字號企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

3.2.3 對廣西老字號企業(yè)的廣告宣傳費(fèi)抵減比例進(jìn)行適當(dāng)擴(kuò)大

對于老字號企業(yè)來說，最需要關(guān)注的問題之一就是對于企業(yè)品牌的宣傳不甚在意。老字號企業(yè)往往在幾十年甚至上百年前就已聲名鵲起，在當(dāng)時(shí)靠口口相傳即可實(shí)現(xiàn)營銷；這顯然已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足老字號企業(yè)如今的生存要求。與現(xiàn)實(shí)不同的是，許多老字號企業(yè)仍持“酒香不怕巷子深”的理念，沒意識到甚至不屑于運(yùn)用現(xiàn)代營銷手段吸引消費(fèi)者。有調(diào)查顯示，在對廣西各地消費(fèi)者進(jìn)行“廣西老字號市場認(rèn)知”的問卷調(diào)查中，高達(dá)61.54%的消費(fèi)者選擇“不怎么了解廣西老字號企業(yè)”、15.38%的消費(fèi)者選擇“完全不了解廣西老字號企業(yè)”。[3]這表明廣西老字號在廣西本地消費(fèi)者心目中的認(rèn)知度已然開始滑坡，正是企業(yè)不注重營銷造成的后果。對此，自治區(qū)可適當(dāng)擴(kuò)大廣西老字號企業(yè)所得稅中廣告宣傳費(fèi)的抵減份額，甚或?qū)V告宣傳費(fèi)進(jìn)行加計(jì)扣除，以達(dá)到有效激勵(lì)廣西老字號企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代營銷的目的。

3.2.4 促進(jìn)廣西老字號企業(yè)生產(chǎn)模式升級

許多廣西老字號企業(yè)的生產(chǎn)方式也保持著“老”的特點(diǎn)，但單一地運(yùn)用傳統(tǒng)方式進(jìn)行生產(chǎn)顯然已不能滿足企業(yè)的競爭力和風(fēng)險(xiǎn)抵御力的需要，更難以滿足如今的市場需求。對生產(chǎn)方式進(jìn)行更新升級并不意味著必須放棄傳統(tǒng)生產(chǎn)所帶來的質(zhì)感，現(xiàn)代科技在很大程度上能夠幫助企業(yè)生產(chǎn)擺脫自然條件的限制，同時(shí)并不會改變傳統(tǒng)的特別之處。因此促進(jìn)生產(chǎn)模式更新升級是廣西老字號企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)健發(fā)展所不能忽略的關(guān)鍵步驟。為達(dá)此目的，自治區(qū)可允許老字號企業(yè)在企業(yè)所得稅中扣減新技術(shù)生產(chǎn)設(shè)備的購置成本，還可規(guī)定該設(shè)備使用加速折舊法，在前期加強(qiáng)固定資產(chǎn)折舊的稅盾作用，加速企業(yè)現(xiàn)金回籠。

3.3 廣西老字號企業(yè)方面

由于稅收優(yōu)惠政策主要由國家層面進(jìn)行制定、自治區(qū)層面進(jìn)行影響和微調(diào)，對于廣西老字號企業(yè)而言，很大程度上只能對現(xiàn)行政策被動(dòng)接受。但這并不意味著企業(yè)對眼前狀況全然束手無策或必須一味等待政策的改變，廣西老字號企業(yè)本身可以從以下幾點(diǎn)進(jìn)行納稅考慮：

3.3.1 廣西老字號企業(yè)可朝創(chuàng)新型企業(yè)發(fā)展

由以往的經(jīng)驗(yàn)來看，不難發(fā)現(xiàn)國家實(shí)行稅收優(yōu)惠的趨勢為不斷向新興技術(shù)、創(chuàng)新型企業(yè)傾斜：《企業(yè)所得稅法》規(guī)定可對新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；享受稅收優(yōu)惠的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)也大多為新興技術(shù)產(chǎn)業(yè)或在原產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)上加以發(fā)展的新型產(chǎn)業(yè)。即使有著深厚歷史內(nèi)涵，老字號企業(yè)也不應(yīng)躺在功勞簿上吃老本；走上創(chuàng)新道路不僅能在納稅方面有所助益，更能夠形成企業(yè)的核心競爭力，有利于企業(yè)面對激烈的市場競爭。

3.3.2 有條件的企業(yè)可自建大宗商品電子商務(wù)交易平臺

《廣西壯族自治區(qū)人民政府關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展的若干意見》（桂政發(fā)[2015]22號）規(guī)定，自2015年1月1日至2020年12月31日，對于提供第三方服務(wù)的電子商務(wù)平臺和大宗商品電子商務(wù)交易平臺免征屬于地方分享部分企業(yè)所得稅。許多食品、酒品、餐飲產(chǎn)業(yè)的廣西老字號企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中將會耗用較多農(nóng)副產(chǎn)品原材料，若有條件，該類企業(yè)可在利用第三方電子商務(wù)服務(wù)建立網(wǎng)絡(luò)營銷平臺的基礎(chǔ)上自建大宗商品電子商務(wù)交易平臺，此法下既能夠享受稅收優(yōu)惠政策，更有利于滿足本企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營需要。

3.3.3 有轉(zhuǎn)型意向的企業(yè)可朝國家規(guī)定的西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型

廣西老字號企業(yè)絕大多數(shù)為輕工業(yè)，轉(zhuǎn)型壓力相對較小。雖然轉(zhuǎn)型這一做法適用方位不廣，但對特定企業(yè)來說也許可納入考慮。如：主產(chǎn)品為醬油的廣西鐵鳥調(diào)味食品公司可朝“發(fā)酵法工藝生產(chǎn)小品種氨基酸”“天然食品添加劑、天然香料新技術(shù)開發(fā)與生產(chǎn)”等產(chǎn)業(yè)發(fā)展；主營糕點(diǎn)的南寧萬國食品有限公司可朝“營養(yǎng)健康型大米、小麥粉及制品的開發(fā)生產(chǎn)”等產(chǎn)業(yè)發(fā)展。當(dāng)然，企業(yè)必須綜合評估自身的實(shí)際能力和具體需求再?zèng)Q定是否需要轉(zhuǎn)型。片面地追求稅收優(yōu)惠而推動(dòng)的轉(zhuǎn)型是無必要的。

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