淺析審計證據(jù)中存在的問題及對策

【摘要】審計證據(jù)作為提出審計意見、做出審計決定的依據(jù)，在審計過程中扮演著重要角色，獲取審計證據(jù)是進行有效審計的前提，審計質(zhì)量的高低在很大程度上取決于審計證據(jù)的質(zhì)量。在此過程中，審計證據(jù)幫助審計人員證明各項相關(guān)事項，明晰模糊不清的審計事項，審計結(jié)束后，其效力仍然存在，以一定方式保留下來。審計證據(jù)與審計質(zhì)量有著密切關(guān)系，審計證據(jù)在數(shù)量和質(zhì)量上的提高，都能夠?qū)徲嬞|(zhì)量產(chǎn)生重大的影響，因此，對于審計證據(jù)中存在的的問題，要將其指出，并且以合理且合法的對策解決。

【關(guān)鍵詞】審計證據(jù) 審計人員 對策

一、引言

審計證據(jù)是指審計人員在行使審計業(yè)務(wù)過程中，為了形成審計意見所獲取的審計證據(jù)[1]。《國家審計準則》中也明確指出“審計證據(jù)是指審計人員獲取的能夠為審計結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實，包括審計人員調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況和對確定的審計事項進行審查所獲取的證據(jù)”，審計證據(jù)在審計過程中有著關(guān)鍵作用，能夠?qū)徲嫿Y(jié)果產(chǎn)生一定的影響。所以，解決審計證據(jù)中存在的問題，要結(jié)合審計證據(jù)的特性，即充分性、適當性，而適當性又包括相關(guān)性及可靠性，審計證據(jù)中存在問題的解決，對于提高審計證據(jù)的質(zhì)量尤為重要。

二、審計過程中所獲審計證據(jù)存在的問題

（一）審計證據(jù)缺乏充分性，不足以支持審計的質(zhì)量

所謂成分性即“審計證據(jù)的數(shù)量能夠支持注冊會計師形成審計意見”，換句話說，則是審計意見的形成是建立在足夠數(shù)量審計證據(jù)的基礎(chǔ)之上的。在審計過程中，審計人員自身的素質(zhì)要求，會計師事務(wù)所的內(nèi)部運行的機制以及被審計單位的作用都會對審計證據(jù)充分性產(chǎn)生一定影響，充分性是數(shù)量上的要求，數(shù)量上達到要求，能夠使審計事項對應(yīng)相關(guān)審計證據(jù)，但是一些審計人員直接采用被審計單位工作記錄中的數(shù)據(jù)，而忽視通過自身的努力獲取，所選數(shù)據(jù)可能未采用合理的審計抽樣方法，致使審計證據(jù)充分性不足。

（二）欠缺相關(guān)性，導(dǎo)致審計證據(jù)不清晰

所謂審計證據(jù)的相關(guān)性即“取得的審計證據(jù)必須與審計目標相關(guān)聯(lián)”，審計證據(jù)的相關(guān)性是包含在適當性當中，是對審計證據(jù)質(zhì)量上的要求，而適當性包括相關(guān)性和可靠性。審計人員在審計時發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)無法支持審計程序的繼續(xù)進行，原因就可能在于證據(jù)相關(guān)性的缺失，所需審計證據(jù)不足，不能做到一事一證，而冗余資料大量存在，對關(guān)鍵審計事項缺乏必要的證據(jù)，審計證據(jù)的清晰性存在嚴重不足。

（三）取證過程不規(guī)范，無法統(tǒng)一標準

在傳統(tǒng)的思維定式下，審計人員往往從賬、證、表出發(fā)，把大部分的工作重心放在財務(wù)報表上，審計學(xué)中也常常提到順查及逆查，這樣就將審計證據(jù)的獲取主要集中于書面證據(jù)上，并且，在獲取審計證據(jù)過程中，存在審計人員憑借經(jīng)驗而不借助相關(guān)的實質(zhì)性程序，或者其他審計方法，審計材料在很大程度上未獲得被審計單位的確認，特別是在出具有效的書面證明方面。過程的不規(guī)范對審計極為不利，加大了審計風險，并對最終形成并發(fā)表審計意見帶來一定的問題。

（四）所獲審計證據(jù)規(guī)范性較差，形式單一

審計證據(jù)的規(guī)范性差直接影響其他審計工作的進行，這一問題主要涉及之前所提到的審計證據(jù)的特性。對審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性沒有一個標準的尺度去衡量?！吨腥A人民共和國國家審計準則》第八十三條及第八十四條分別規(guī)定，審計人員應(yīng)當依照法定權(quán)限和程序，獲取審計證據(jù)，審計證據(jù)應(yīng)當具有適當性和充分性。而從現(xiàn)實情況看，審計人員沒有對超出法律規(guī)定范圍獲取的審計證據(jù)給予應(yīng)有的重視，不滿足規(guī)范性的要求，審計證據(jù)與具體審計目標和審計事項的相關(guān)性不足，前后邏輯性存在重大的缺陷，甚至存在大量重復(fù)無用的材料，形式的單一性為審計證據(jù)的規(guī)范性也帶來了相應(yīng)的問題。

（五）審計證據(jù)和審計工作底稿不分，證據(jù)上定性增加了協(xié)調(diào)難度

審計證據(jù)是指“審計人員為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息”。審計工作底稿則是指“注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄”。審計證據(jù)在審計過程中是作為最原始、最真實、最有證明效力的存在，而審計工作底稿是經(jīng)過一定的審計判斷和結(jié)論分析，整理歸納以及總結(jié)得出的文件，如果不將兩者區(qū)分，審計證據(jù)失去其應(yīng)有的證明力，工作底稿沒有經(jīng)過審計人員的篩選判斷，照搬原始數(shù)據(jù)，從而影響審計意見的發(fā)表，無法得出正確的審計結(jié)論。

三、對策建議

（一）通過多種合法途徑，收集各類審計證據(jù)，保證審計證據(jù)的充分性

在審計證據(jù)準則中，評價和判斷審計證據(jù)的充分性要考慮五個因素，其中包括審計風險、具體審計項目的重要程度、注冊會計師及其助理人員的審計經(jīng)驗、審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊以及審計證據(jù)的類型和獲取途徑。審計證據(jù)分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。為使審計證據(jù)達到數(shù)量上的要求，證明相關(guān)審計事項，應(yīng)盡可能地搜集各類審計證據(jù)。提高審計人員的執(zhí)業(yè)能力，增強審計人員的質(zhì)量意識和責任意識[2]，在獲取充分審計證據(jù)的同時，保證其的合理性與合法性，實現(xiàn)成本與效率的并行。

（二）注重在審計過程中取證的關(guān)聯(lián)度，取舍得當，減少冗余資料的影響

審計證據(jù)數(shù)量的多少固然重要，但我們更應(yīng)考慮質(zhì)量上的問題，高質(zhì)量的審計證據(jù)才是審計人員所追求的目標。例如當確定被審計單位對某一資產(chǎn)是否擁有所有權(quán)時，相關(guān)審計人員應(yīng)搜集一定的書面證據(jù)及口頭證據(jù)，而不是去獲取與確定該資產(chǎn)所有權(quán)無關(guān)的其他審計證據(jù)，對于各種信息要學(xué)會分辨，有去有舍，減少不必要的時間和人員的浪費，有利于增強審計證據(jù)的關(guān)聯(lián)度，提高審計工作的質(zhì)量。根據(jù)對審計相關(guān)性的分析，我們可以聯(lián)系統(tǒng)計學(xué)中相關(guān)性分析中相關(guān)系數(shù)的模型：

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■樣本協(xié)方差計算公式：

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■樣本標準差計算公式：

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■樣本標準差計算公式：

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相關(guān)系數(shù)是反應(yīng)變量之間的關(guān)系密切程度的指標，其取值范圍在1到-1之間，完全線性相關(guān)是的取值為1，完全負相關(guān)時的取值為-1，而0則表示兩者完全不相關(guān)。其中■表示樣本相關(guān)系數(shù)， 表示樣本協(xié)方差，■表示x的樣本標準差，■表示y的樣本標準差，結(jié)合審計抽樣方法，使獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性更加緊密。

（三）規(guī)范審計程序，采取有效措施使標準統(tǒng)一化，完善審計取證過程

審計證據(jù)的取得不僅僅來源于被審計單位提供的材料，當然，在需要被審計單位的資料時，必須要求其提供相關(guān)負責人的簽字蓋章，并填寫日期，審計人員應(yīng)當了解外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠，審計人員自己獲取的審計證據(jù)比被審計單位提供的更可靠，在審計取證過程中，不斷完善各項準則和要求，規(guī)范審計程序，采用統(tǒng)一化的標準達到審計目標。

（四）加強對審計證據(jù)規(guī)范性的要求，采用多種格式便于后期整理

審計人員應(yīng)嚴格按照法律法規(guī)的規(guī)定，履行相關(guān)審計工作程序和具體審計準則，辦理合法的審計手續(xù)，但是審計人員在應(yīng)注意所獲取的審計證據(jù)已由提供者簽字蓋章，并注明日期，未附上此類具有證明性的審計證據(jù)的或者無法取得時，要判斷其有效性，對最后審計證據(jù)規(guī)范性造成影響的，要詢問被審計單位，反之對其不造成影響的，也要注明原因。

（五）區(qū)分審計證據(jù)和審計工作底稿，提高審計證據(jù)的可利用性

要發(fā)揮審計證據(jù)的效力，不能將兩者混為一談，雖然審計證據(jù)與工作底稿之間有一定的聯(lián)系，但是要重視兩者的區(qū)別，將取得的審計證據(jù)與底稿嚴格區(qū)分開來，這樣不僅能夠促進審計工作底稿的編制進程，完善審計底稿的各方面，提升最終審計效果，而且對于審計人員后期工作的整理歸納，得出結(jié)論都有一定的幫助，同時也對審計人員自身素質(zhì)提出了要求。

四、總結(jié)

綜合以上歸納出的審計證據(jù)中存在的問題，作為審計人員，在進行審計的過程中，要充分考慮到所獲取的審計證據(jù)是否符合工作需要，相關(guān)負責人員應(yīng)制定出取證過程中的行為規(guī)范，審計證據(jù)的取證范圍以及取得審計證據(jù)須利用的方法，既要保證審計人員所獲證據(jù)的合法性，又要在此基礎(chǔ)上提升審計證據(jù)的質(zhì)量水平，保證審計證據(jù)的充分性和適當性，從而提高整體審計的質(zhì)量和標準。

解決審計證據(jù)中存在的問題，更重要的是提高審計人員的素質(zhì)。現(xiàn)今審計事業(yè)也在不斷發(fā)展，若想追隨時代的進步，必須要不斷提高自身的技術(shù)知識水平，要達到此目標，不僅要時刻關(guān)注政府對于審計方面的相關(guān)法律法規(guī)及政策，包括關(guān)于審計證據(jù)方面的，了解最新動態(tài)，而且要繼續(xù)學(xué)習，在一年中規(guī)定一段時間用于進行深入學(xué)習，善于發(fā)現(xiàn)新變化，掌握最新的審計知識和技能，更好地解決在審計過程中獲取審計證據(jù)遇到的問題，以更多的方法去應(yīng)對。

參考文獻

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作者簡介：胡瑩蓮（1996-），女，安徽黃山人，安徽財經(jīng)大學(xué)商學(xué)院在讀，研究方向：審計學(xué)。