企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立與完善

李晶

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，順應(yīng)改革的潮流，現(xiàn)代企業(yè)制度應(yīng)運(yùn)而生，而我國各大企業(yè)都相繼進(jìn)行了現(xiàn)代企業(yè)制度的改革，以獲得更大的發(fā)展空間。盡管在現(xiàn)在看來，我國企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)取得了很大的進(jìn)步，但是我國多數(shù)企業(yè)的現(xiàn)代化改革尚不完善，亟需得到進(jìn)一步的鞏固。尤其是企業(yè)會計(jì)部門，應(yīng)該在改革的潮流中不斷的探索?；诖耍恼聦τ绊懫髽I(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度效率的因素進(jìn)行了總結(jié)，對提高企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制效率提出了相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)，會計(jì)，內(nèi)部控制

一、概述

在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的大潮中，只有建立完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度和有效的運(yùn)行機(jī)制，才能保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在激烈的市場競爭和復(fù)雜的局面中立于不敗之地。加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制，完善內(nèi)控制度建設(shè)是進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，是市場經(jīng)濟(jì)條件下增強(qiáng)企業(yè)競爭實(shí)力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的必要保障。企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱會直接增強(qiáng)或削弱國家對組織的宏觀控制的實(shí)現(xiàn)。

二、影響企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度效率的因素

1 內(nèi)部會計(jì)控制制度本身設(shè)計(jì)不合理

首先，多數(shù)企業(yè)出于對制定內(nèi)部會計(jì)控制制度成本考慮，加之為應(yīng)付財(cái)政部門對建立內(nèi)部會計(jì)控制制度的硬性規(guī)定，直接照搬其他企業(yè)內(nèi)控制度，以該制度作為本企業(yè)財(cái)務(wù)管理的指導(dǎo)依據(jù)，未能將制度與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、人員結(jié)構(gòu)等實(shí)際情況相結(jié)合，導(dǎo)致制定的內(nèi)部會計(jì)控制制度缺少可執(zhí)行性，造成財(cái)務(wù)管理混亂。其次，個(gè)別企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中缺少對不相容職位分離及審批授權(quán)制度，財(cái)務(wù)部門經(jīng)常由出納一人辦理現(xiàn)金支付所有業(yè)務(wù)，重大投資項(xiàng)目未經(jīng)企業(yè)集體決策，最終導(dǎo)致企業(yè)面臨較高的投資及貪污舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

2 企業(yè)財(cái)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力有待提高

一是財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)方面。個(gè)別企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于年齡、學(xué)歷及專業(yè)等因素的影響，無法完全適應(yīng)內(nèi)部會計(jì)控制制度對其財(cái)經(jīng)法律、電算化操作及辦公自動(dòng)化運(yùn)行等工作，同時(shí)，在日常工作中不能對財(cái)經(jīng)、稅收等專業(yè)知識進(jìn)行及時(shí)更新，缺少財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新理念，工作中表現(xiàn)懈怠、無進(jìn)取心，不利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的正常開展。二是職業(yè)道德方面。個(gè)別企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于職業(yè)道德缺失，在受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意情況下，不能堅(jiān)持原則，在違背職業(yè)道德情況下編制虛假會計(jì)憑證，甚至個(gè)別財(cái)務(wù)人員與其他工作人員串通后侵占企業(yè)資金，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

3未對內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行進(jìn)行有效監(jiān)督

首先，企業(yè)內(nèi)部方面，多數(shù)企業(yè)未能在企業(yè)內(nèi)部建立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況無法取得有效的監(jiān)督，造成企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂及效率低下。個(gè)別企業(yè)雖然在內(nèi)部建立了審計(jì)部門，但由于審計(jì)部門隸屬關(guān)系、人才配備及各部門重視程度等因素的影響，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作開展受到阻礙。其次，外部監(jiān)督方面，各地財(cái)政部門由于人員數(shù)量限制，未能對所有企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。同時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所雖然開展對企業(yè)內(nèi)部控制制度審計(jì)工作，但由于審計(jì)費(fèi)用由被審計(jì)企業(yè)承擔(dān)的原因，對會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立、公開開展審計(jì)工作造成一定影響。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善對策

隨著我國企業(yè)現(xiàn)代管理制度的不斷完善，內(nèi)部控制制度在規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算、保證資產(chǎn)安全與完整、降低個(gè)人侵害企業(yè)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮著巨大的作用，越來越多的企業(yè)能夠按照財(cái)政部《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》要求在企業(yè)內(nèi)部建立內(nèi)控制度，并保證內(nèi)控制度有效運(yùn)行，但個(gè)別企業(yè)由于受到思想意識、人才隊(duì)伍、審計(jì)監(jiān)督等方面的影響，內(nèi)部控制制度在設(shè)計(jì)與執(zhí)行中存在諸多問題，亟待我國企業(yè)通過提高認(rèn)知、強(qiáng)化人才培訓(xùn)及健全內(nèi)控制度等手段予以解決。

1樹立正確的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范意識

企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，定期對資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度及現(xiàn)金比率等指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算與分析，一旦某指標(biāo)達(dá)到警戒線時(shí)，應(yīng)及時(shí)向企業(yè)管理層進(jìn)行匯報(bào)，以便企業(yè)可以及時(shí)采取措施降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)指定專人定期對國家宏觀政策、財(cái)經(jīng)法規(guī)與稅率等變動(dòng)情況進(jìn)行實(shí)時(shí)關(guān)注，降低外部宏觀影響因素對企業(yè)造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，鼓勵(lì)企業(yè)各部門及全體員工從自身作起、從身邊作起，將日常工作中所發(fā)現(xiàn)的生產(chǎn)工藝改進(jìn)、產(chǎn)品成本降低等細(xì)小建議進(jìn)行收集、反饋，以此作為企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營管理、降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)依據(jù)，保證企業(yè)內(nèi)部樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)防范觀念。

2 建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

首先，企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》要求并結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)設(shè)計(jì)內(nèi)控制度，并根據(jù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)出具的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告及各部門在內(nèi)控執(zhí)行中提出的問題對內(nèi)控制度進(jìn)行及時(shí)修訂，以保證內(nèi)控制度的科學(xué)性、可操作性。其次，內(nèi)控制度中應(yīng)詳細(xì)列明各部門及員工在內(nèi)控執(zhí)行工作中應(yīng)具體負(fù)責(zé)的內(nèi)容，保證部門及員工在執(zhí)行中有章可循，避免相互推諉。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)制定的內(nèi)控制度崗位設(shè)置情況配備一定數(shù)量且掌握專業(yè)技能的財(cái)務(wù)人員，保證內(nèi)控制度執(zhí)行的順利。

3 利用內(nèi)外部監(jiān)督規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度運(yùn)行

一是在企業(yè)內(nèi)部成立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，并為了保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立開展監(jiān)督工作，將其隸屬關(guān)系直接由企業(yè)董事會領(lǐng)導(dǎo)，定期對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行有效性進(jìn)行審計(jì)，并督促企業(yè)各部門及員工嚴(yán)格按照內(nèi)審報(bào)告中發(fā)生的問題及建議進(jìn)行整改。二是財(cái)政部門應(yīng)定期對轄區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行情況與建立情況進(jìn)行監(jiān)督，加大對企業(yè)內(nèi)控制度監(jiān)督處罰力度，以督促企業(yè)積極建立與完善內(nèi)部會計(jì)控制制度。

4提高企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制工作重視程度

一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對內(nèi)部會計(jì)控制制度重視程度，在企業(yè)內(nèi)部大力宣傳內(nèi)部會計(jì)控制制度的重要性。同時(shí)，從人力、物力方面給予財(cái)務(wù)部門必要的支持，督促企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門及全體員工必須積極配合財(cái)務(wù)部門開展工作，保證企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度順利開展。二是提高執(zhí)行制度公平性。一些私有制企業(yè)，在用人方面任人唯親，在具體執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度時(shí)，個(gè)別員工搞特殊化。企業(yè)應(yīng)公平對待每位員工，保證全體員工按照控制制度執(zhí)行，提高控制制度公平性。三是建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。對于在執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度中表現(xiàn)不佳的工作人員，給予一定的懲罰，提高其執(zhí)行會計(jì)控制制度的自覺性。

5 加大財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)力度

首先，企業(yè)應(yīng)聘請財(cái)經(jīng)院校教授、財(cái)政部門工作人員就《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》在設(shè)計(jì)、與執(zhí)行中應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)等內(nèi)容對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，一來促使企業(yè)財(cái)務(wù)人員能夠領(lǐng)會控制制度規(guī)范的精神，二來可以保證企業(yè)財(cái)務(wù)人員在制定本企業(yè)內(nèi)部控制制度時(shí)能夠有效結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，提高企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度可操作性。其次，在企業(yè)各部門及員工之間廣泛宣傳內(nèi)部會計(jì)控制制度對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要性，在增加企業(yè)員工法律意識的同時(shí)，使其樹立正確的內(nèi)部會計(jì)控制觀念。

6建立內(nèi)控制度考核機(jī)制

企業(yè)在開展對內(nèi)部會計(jì)控制制度進(jìn)行監(jiān)督的同時(shí)，也應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立內(nèi)控執(zhí)行考核機(jī)制，通過組織對各部門及員工一定期間執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度情況進(jìn)行考評，對于積極并出色執(zhí)行內(nèi)控制度的部門及員工給予物質(zhì)、精神方面的獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)，對未能認(rèn)真履行內(nèi)控制度的部門及員工給予嚴(yán)厲的懲罰，以此鼓勵(lì)企業(yè)全體員工樹立內(nèi)部會計(jì)控制意識，不斷提升企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制效率。

四、總結(jié)

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)為了保障財(cái)產(chǎn)物質(zhì)安全和完整，確保會計(jì)信息的精確性，完善相關(guān)的管理方針，從而獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益制定的管理制度，通過這項(xiàng)制度，企業(yè)可以完善自身的管理手段，防止會計(jì)人員徇私舞弊，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

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