金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管視角的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分析

唐慶婉

摘要：隨著金融危機(jī)的影響范圍不斷擴(kuò)大，金融監(jiān)管不足與會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的問題逐漸突出，給金融市場(chǎng)造成巨大的沖擊，本文主要是從金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管視角，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：金融機(jī)構(gòu)；監(jiān)管視角；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息作為金融機(jī)構(gòu)實(shí)行金融監(jiān)管中必不可少的一部分，其真實(shí)性與準(zhǔn)確性決定了金融監(jiān)管工作的質(zhì)量。金融機(jī)構(gòu)作為會(huì)計(jì)信息的主要使用者之一，監(jiān)管機(jī)構(gòu)在運(yùn)用會(huì)計(jì)信息開展相關(guān)監(jiān)管工作的過(guò)程中，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響較大。在資本市場(chǎng)發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大的環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已表現(xiàn)出向相關(guān)性傾斜的跡象，也進(jìn)一步拓展了公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用范圍。而在08年的金融危機(jī)中，金融監(jiān)管審慎性要求與公允價(jià)值計(jì)量順周期的矛盾較為突出。在我國(guó)，金融機(jī)構(gòu)作為商業(yè)銀行的代表，傳統(tǒng)存款仍是其發(fā)展過(guò)程中的核心業(yè)務(wù)。針對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)發(fā)育不完善及公允價(jià)值計(jì)量缺乏必需的情況，金融機(jī)構(gòu)要突破發(fā)展瓶頸。因此，要促進(jìn)機(jī)構(gòu)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展，需要提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，以有效的會(huì)計(jì)信息作為金融監(jiān)管的必要手段。在應(yīng)用會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，制定機(jī)構(gòu)與金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)需要圍繞會(huì)計(jì)信息的可靠性展開進(jìn)一步的協(xié)調(diào)及溝通。

1.金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管視角下會(huì)計(jì)信息的重要性

從當(dāng)前我國(guó)金融機(jī)構(gòu)發(fā)展的具體情況來(lái)看，發(fā)現(xiàn)金融業(yè)具有雙重屬性，分別是宏觀調(diào)控主體與市場(chǎng)參與，金融機(jī)構(gòu)作為金融行業(yè)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，其在金融行業(yè)發(fā)展過(guò)程中，發(fā)揮了一定的水平支配作用，而因受到有用性決策定位的影響，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不能完全滿足金融機(jī)構(gòu)實(shí)施監(jiān)管職能的客觀信息需求，進(jìn)而導(dǎo)致金融監(jiān)管單位會(huì)計(jì)信息總體效用不斷下降。監(jiān)管機(jī)構(gòu)在全面提升金融機(jī)構(gòu)應(yīng)用會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的過(guò)程中，其作為信息的主要使用者之一，也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵。金融監(jiān)管主體主要分為進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)與非現(xiàn)場(chǎng)的稽核、對(duì)市場(chǎng)金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入實(shí)施合理的監(jiān)管、監(jiān)管市場(chǎng)退出并有效處理危機(jī)及控制其日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)這四項(xiàng)內(nèi)容[1]。其中稽核管理與日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的進(jìn)行需要依靠金融機(jī)構(gòu)的財(cái)會(huì)信息，以使其經(jīng)營(yíng)的管理狀況更加透明化與清晰化，為合理控制金融風(fēng)險(xiǎn)，營(yíng)造了一個(gè)有利的條件，同時(shí)也使其擁有了穩(wěn)定的職能。以微觀的角度，對(duì)主體的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)性的分析，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有效性的影響極大，因此，要進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，監(jiān)管單位必須加大對(duì)金融機(jī)構(gòu)各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)控與管理力度。準(zhǔn)確、技術(shù)、高效與完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是提高金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管有效性的基礎(chǔ)條件。在金融市場(chǎng)中，因監(jiān)管單位與同它類相關(guān)利益者在訴求信息的過(guò)程中，存在明顯的差異性，針對(duì)其差異性，監(jiān)管單位可以關(guān)注與調(diào)整金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的方式，縮小其間的差距。在制定防范目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)化解的過(guò)程中，監(jiān)管單位明顯要比工商企業(yè)更加謹(jǐn)慎，尤其是在針對(duì)管理對(duì)象的穩(wěn)定發(fā)展方面，監(jiān)管單位制定的策略更全面且具有針對(duì)性，一預(yù)防對(duì)負(fù)債與費(fèi)用的低谷以及對(duì)對(duì)資產(chǎn)與收益的高估。鑒于金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，監(jiān)管單位在評(píng)價(jià)金融機(jī)構(gòu)各類風(fēng)險(xiǎn)狀況的過(guò)程中，必須以客觀的角度出發(fā)，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)、預(yù)警與控制，而再其過(guò)程中，公認(rèn)會(huì)計(jì)與金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)判斷、信息側(cè)重方面明顯存在差異性?；黝愋畔⒌男枨?，金融單位必須提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，使其更加客觀化，唯有這樣才能使監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以充了解到監(jiān)管對(duì)象的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀、存在的風(fēng)險(xiǎn)及流動(dòng)資產(chǎn)水平，為制定針對(duì)性的控制管理反感，提供可靠性的依據(jù)。

2.金融監(jiān)管中的會(huì)計(jì)信息運(yùn)用

2.1監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求

從上述的內(nèi)容中，了解到非現(xiàn)場(chǎng)與現(xiàn)場(chǎng)的稽核、金融機(jī)構(gòu)市場(chǎng)準(zhǔn)入的監(jiān)管、市場(chǎng)退出的監(jiān)管、危機(jī)處理及日常業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)管均屬于金融監(jiān)管的范圍。而金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是開展非現(xiàn)場(chǎng)與現(xiàn)場(chǎng)稽核、日常業(yè)務(wù)活動(dòng)監(jiān)管的基礎(chǔ)信息，應(yīng)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要目的是為了穩(wěn)定金融機(jī)構(gòu)的職能，使金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)狀況更加透明化，以達(dá)到控制金融風(fēng)險(xiǎn)的目的。從主觀的角度轉(zhuǎn)移到微觀，對(duì)應(yīng)用會(huì)計(jì)信息的主體的經(jīng)營(yíng)情況與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，會(huì)發(fā)現(xiàn)存在很多影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的問題，因此，監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息的監(jiān)管力度。財(cái)務(wù)信息的正確、完整、有效是順利開展監(jiān)管工作的重要條件。對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家各監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)被其監(jiān)管的對(duì)象的監(jiān)測(cè)指標(biāo)中大部分設(shè)計(jì)到財(cái)務(wù)報(bào)表中的財(cái)務(wù)指標(biāo)。比如在監(jiān)管金融機(jī)構(gòu)的資本充足率中，以其核心資本的需求，先計(jì)算公開與股本的儲(chǔ)備和，然后在商譽(yù)的基礎(chǔ)上，減去金融機(jī)構(gòu)日常業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)及從事銀行業(yè)務(wù)的附屬機(jī)構(gòu)投資后的差額。在流動(dòng)性的監(jiān)管過(guò)程中，要計(jì)算生成銀行的流動(dòng)性與存款性的比例，需要參考資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)內(nèi)容[2]。在盈利性監(jiān)管與分析過(guò)程中，要側(cè)重分析與利潤(rùn)表相關(guān)內(nèi)容，比如利差、凈利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)的收入及利潤(rùn)。在上個(gè)世紀(jì)的70年代末，美聯(lián)根據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展現(xiàn)狀，制定并頒布了《統(tǒng)一鑒別法》，根據(jù)《統(tǒng)一鑒別法》中的駱駝評(píng)級(jí)制度，統(tǒng)一了對(duì)各類金融機(jī)構(gòu)現(xiàn)場(chǎng)檢查的標(biāo)準(zhǔn)。駱駝評(píng)級(jí)制度主要由流動(dòng)性、資本充足率、管理水平、資產(chǎn)質(zhì)量及盈利水平這五個(gè)內(nèi)容組成，同時(shí)也是評(píng)定被檢查銀行等級(jí)的關(guān)鍵指標(biāo)。

因盡管機(jī)構(gòu)與同類利益相關(guān)者在信息訴求上存在明顯的差異性，監(jiān)管機(jī)構(gòu)在開展監(jiān)管工作的過(guò)程只能夠，要根據(jù)金融機(jī)構(gòu)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，及時(shí)準(zhǔn)確調(diào)整其會(huì)計(jì)信息，并通過(guò)加大對(duì)其會(huì)計(jì)信息的管制力度，實(shí)現(xiàn)自身的監(jiān)管目標(biāo)。金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)在實(shí)際工作中，為了確保監(jiān)管對(duì)象的穩(wěn)健性，會(huì)基于化解與防范風(fēng)險(xiǎn)，制定更謹(jǐn)慎的策略，并在估計(jì)負(fù)債、費(fèi)用、資產(chǎn)與收益中，引入其策略，確保其估計(jì)數(shù)據(jù)的合理性。為了規(guī)范金融市場(chǎng)，監(jiān)管單位要制定一系列的經(jīng)營(yíng)規(guī)則，并要求金融機(jī)構(gòu)遵守其規(guī)則。在評(píng)價(jià)金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)狀況過(guò)程中，監(jiān)管單位要突出金融會(huì)計(jì)與公認(rèn)會(huì)計(jì)監(jiān)管在信息側(cè)重點(diǎn)的根本性差異，必須從客觀的角度出發(fā)，同時(shí)，還要及時(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、監(jiān)測(cè)與控制的工作[3]?；谛畔⒌男枨?，金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與客觀性是監(jiān)管單位了解及控制被監(jiān)管對(duì)象的經(jīng)營(yíng)情況、資產(chǎn)流動(dòng)水平、蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)水平。

1.2金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)狀況的內(nèi)置影響

金融機(jī)構(gòu)作為被監(jiān)管的對(duì)象，其經(jīng)營(yíng)狀況與資產(chǎn)負(fù)債是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在需求。監(jiān)管單位在對(duì)金融機(jī)構(gòu)的流動(dòng)性與資產(chǎn)構(gòu)成監(jiān)管中，為了實(shí)現(xiàn)盈利監(jiān)管及達(dá)到防范金融風(fēng)險(xiǎn)的目的，會(huì)對(duì)其其收支具體情況進(jìn)行全面的分析。因此，資金的運(yùn)用情況與來(lái)源不僅屬于金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理的范圍，也是監(jiān)管信息的關(guān)鍵因素。通常情況下，商業(yè)性質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)的負(fù)債率均達(dá)到了百分之九十，該機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)與管理的過(guò)程中，為了可以獲得經(jīng)營(yíng)階段所需的資金，并實(shí)現(xiàn)融通資金的社會(huì)職能，會(huì)應(yīng)用資金來(lái)源中百分之八十以上的存款，這也是導(dǎo)致其負(fù)債率一直未下降與引發(fā)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素。金融機(jī)構(gòu)在開展業(yè)務(wù)所需資金的過(guò)程中，會(huì)運(yùn)用到資本金，以實(shí)現(xiàn)對(duì)債權(quán)人權(quán)益最低保障的目標(biāo)，而負(fù)債在期限方面決定資金的穩(wěn)定性。因此金融機(jī)構(gòu)的權(quán)益性資金與債務(wù)是否可以滿足其經(jīng)營(yíng)、資源運(yùn)用的要求，這也是構(gòu)成金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)信息的關(guān)鍵因素。一般情況下，監(jiān)管單位在監(jiān)管分析階段，對(duì)金融資金的資本結(jié)構(gòu)會(huì)提出明確的要求，比如巴塞爾委員會(huì)對(duì)商業(yè)性質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)提出的資本充足率要求，其主要目的是為了可以有效控制金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前我國(guó)以商業(yè)銀行為主的金融機(jī)構(gòu)的資金構(gòu)成仍與傳統(tǒng)存款銀行的特征相同，主要有以下幾個(gè)特征：（1）資金來(lái)源中有百分之八十以上的存款為被動(dòng)性負(fù)債，由于資金渠道單一，不僅給資產(chǎn)形成渠道與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)造成了極大的影響，也積聚了風(fēng)險(xiǎn)[4]。（2）貸款是金融機(jī)構(gòu)最重要的資金運(yùn)用渠道，占其總資金運(yùn)用比例的百分之五十以上，因證券化比重低于市場(chǎng)的標(biāo)準(zhǔn)，加上流動(dòng)不足，導(dǎo)致自律性資產(chǎn)負(fù)債管理能力一直未得到明顯的提升。因此，要有效解決當(dāng)前我國(guó)金融機(jī)構(gòu)的負(fù)債問題，減少甚至消除其風(fēng)險(xiǎn)，需要結(jié)合其各類產(chǎn)品與機(jī)構(gòu)的實(shí)際發(fā)展情況，基于分業(yè)管制，監(jiān)管部門要就挨槍對(duì)金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度，并提高會(huì)計(jì)信息可靠性的要求，以提高其信息的質(zhì)量。

3.提高金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的科學(xué)策略

3.1強(qiáng)化金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量質(zhì)量意識(shí)

金融機(jī)構(gòu)要想進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，首先，金融機(jī)構(gòu)的高層管理者必須高度重視科學(xué)信息的工作，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息在機(jī)構(gòu)發(fā)展過(guò)程中的重要性，以及了解其不真實(shí)性所帶來(lái)的后果，并加強(qiáng)對(duì)失真會(huì)計(jì)信息問題研究，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提供可靠依據(jù)。同時(shí)，還要自覺、有效對(duì)會(huì)計(jì)信息的完整性、真實(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行維護(hù)，為激發(fā)會(huì)計(jì)職能，營(yíng)造一個(gè)良好優(yōu)質(zhì)的環(huán)境，進(jìn)而使會(huì)計(jì)信息的綜合質(zhì)量得到極大的提升[5]。此外，還要加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)與職業(yè)道德的培訓(xùn)，在提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的基礎(chǔ)上，為其建立健全的職業(yè)道德觀，加強(qiáng)其職業(yè)責(zé)任感。在提升會(huì)計(jì)人員法律反感意識(shí)的過(guò)程中，首先要讓會(huì)計(jì)人員自覺抵制各類違法違規(guī)行為，在維護(hù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基礎(chǔ)上，還要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行新型的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、核算及處理業(yè)務(wù)流程的培訓(xùn)，以此促進(jìn)科學(xué)核算與金融創(chuàng)新的相適應(yīng)。此外，金融機(jī)構(gòu)的高層管理人員還要明確信貸工作的內(nèi)容與要求，并采取科學(xué)的手段，對(duì)從事信貸行業(yè)的工作人員進(jìn)行分類貸款的培訓(xùn)，使信貸人員可以充分認(rèn)識(shí)到分類的標(biāo)準(zhǔn)與參考的特征以此達(dá)到提高分類貸款準(zhǔn)確性的目的。

3.2優(yōu)化內(nèi)控體制減少、合理構(gòu)建金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

在不斷完善內(nèi)控體制的過(guò)程中，要強(qiáng)化與優(yōu)化各項(xiàng)環(huán)節(jié)的綜合管理及預(yù)算控制，及時(shí)、準(zhǔn)確分析控制預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異，防止金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)與管理的過(guò)程中出現(xiàn)預(yù)算外的合理支出情況。同時(shí)，還要建立健全的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確會(huì)計(jì)工作的批準(zhǔn)授權(quán)范圍、權(quán)限、責(zé)任內(nèi)容、程序，在授權(quán)范疇，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理人員要合理承擔(dān)責(zé)任，并行使屬于自己的職權(quán)，而業(yè)務(wù)經(jīng)辦人在內(nèi)部管理人員的權(quán)限范疇內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。此外，還應(yīng)當(dāng)在科學(xué)的基礎(chǔ)上，采用分離職責(zé)管理的方式，嚴(yán)格遵守職務(wù)不相容的分離原則，設(shè)計(jì)符合金融機(jī)構(gòu)發(fā)展要求與監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)新型可靠性要求的會(huì)計(jì)相關(guān)工作崗位，實(shí)現(xiàn)不同的機(jī)構(gòu)、崗位之間相互監(jiān)督、權(quán)責(zé)分明及互相制約，使互相制衡機(jī)制更加完善。同時(shí)，還要采取科學(xué)的手段，全面落實(shí)崗位職責(zé)，使金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部的工作人員能充分認(rèn)識(shí)職權(quán)的范疇與工作責(zé)任。從金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部來(lái)講，在應(yīng)用會(huì)計(jì)委派主主管體制監(jiān)管下屬單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)核算及經(jīng)營(yíng)獲得情況的過(guò)程中，可以采用由上級(jí)面向下級(jí)的方式，委派主管會(huì)計(jì)的待遇歸屬上級(jí)主管單位，與同派駐單位之間不存在直接的利益關(guān)系，突出其獨(dú)立小于超脫性。而從外部監(jiān)督的層面來(lái)講，金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)不斷提升會(huì)計(jì)綜合監(jiān)督職能，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)制度的健全性與可行性的檢查與監(jiān)督，使各類中介機(jī)構(gòu)的效用在監(jiān)管金融機(jī)構(gòu)各類會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中得到充分的利益，并引入會(huì)計(jì)師事務(wù)所，單獨(dú)審計(jì)金融機(jī)構(gòu)的各類會(huì)計(jì)信息，并與機(jī)構(gòu)內(nèi)部的審計(jì)部門共同建立實(shí)時(shí)溝通機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)各價(jià)值化信息資源共享的目標(biāo)。

4.結(jié)語(yǔ)

綜上所述，從金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管視角下，分析會(huì)計(jì)信息對(duì)金融機(jī)構(gòu)發(fā)展的作用，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與客觀性是金融機(jī)構(gòu)開展各類業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要條件，也是監(jiān)管方必要的監(jiān)管信息，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量與監(jiān)管信息的準(zhǔn)確性有著直接的關(guān)系。因此，要進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)，不斷完善會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。

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