美國政府基金會計模式的啟示

劉磊 王韻婕 方銳

3.解放軍78366部隊財務(wù)助理員 曲靖 655100）

摘要：基金會計模式以基金會計和報告作為主體，能夠體現(xiàn)?？顚Ｓ玫脑瓌t，有利于加強單位對財務(wù)資源的管理和使用，能夠更加有效地履行受托責(zé)任。本文首先對美國基金會計模式進行論述，再提出基金會計模式對我軍的啟示，以此希望能夠為我軍會計改革開辟新的發(fā)展方向，從而提高軍費的使用效率，強化軍隊單位的受托責(zé)任。

關(guān)鍵詞：基金會計；會計模式；受托責(zé)任

近年來，習(xí)近平主席高度重視軍隊的后勤保障工作，大力開展財務(wù)清查和審計工作，財務(wù)工作暴露出了虛報冒領(lǐng)經(jīng)費、濫發(fā)津貼補貼、貪腐挪用經(jīng)費等違規(guī)違紀問題，如何把“每一分錢都花在刀刃上”，是后勤保障工作的重中之重，也是推進后勤保障現(xiàn)代化需要解決的問題?，F(xiàn)行軍隊會計在反映受托責(zé)任和?？顚Ｓ梅矫妫峁蚀_全面有效財務(wù)信息方面和采用的會計計量基礎(chǔ)方面相對于外軍都還比較落后，所以為了在這幾個方面迎頭趕上，軍隊會計應(yīng)采取更先進的基金會計模式，構(gòu)建軍隊基金會計體系。

一、美國基金會計模式

（一）美國基金會計要素。美國聯(lián)邦政府的會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。資產(chǎn)是由聯(lián)邦政府控制并且能夠帶來經(jīng)濟利益的財務(wù)資源或服務(wù)；負債是由特定事項的發(fā)生導(dǎo)致的聯(lián)邦政府必須承擔(dān)的當(dāng)前義務(wù)，該義務(wù)導(dǎo)致在特定日期聯(lián)邦政府會向其他主體提供財務(wù)資產(chǎn)或服務(wù)；凈資產(chǎn)是聯(lián)邦政府資產(chǎn)負債表中總資產(chǎn)和總負債的差額，凈資產(chǎn)可能是正的，也可能是負的；收入是會計期間由于資產(chǎn)的增加或者負債的減少而導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的增加；費用是會計期間資產(chǎn)的減少或者負債的增加所導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的減少。

（二）美國政府基金主體。美國聯(lián)邦政府與州和地方政府所設(shè)置的基金種類有所不同，聯(lián)邦政府會計基金一般包括兩類：（1）對普遍稅收、收入源和政府商業(yè)運作所消耗的資源進行報賬的基金，包括普通基金、循環(huán)基金、專用基金和管理基金，（2）用于對政府以監(jiān)護人或者受托人的名義管理的資源進行報賬的基金，包括存款基金和信托基金。州和地方政府設(shè)置的基金一般分為三類：（1）政府基金，政府為從事政務(wù)活動設(shè)置的基金，（2）權(quán)益基金，政府為管理商業(yè)活動設(shè)置的基金，（3）信托基金，用于核算政府以信托人或者代理人的身份保管并按要求進行使用的財務(wù)資源。

（三）美國基金會計基礎(chǔ)。美國州和地方政府的財務(wù)報告分為兩套，一套是政府層面的財務(wù)報告，它把政府作為一個整體，采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)；另一套則是基金財務(wù)報告，它把政府作為各個基金的集合，不同的基金主體采用不同的計量基礎(chǔ)。GASB對不同基金財務(wù)報表的確認基礎(chǔ)進行了規(guī)定：（1）政府基金的財務(wù)報表應(yīng)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，；（2）權(quán)益基金凈資產(chǎn)報表以及收入、費用和基金凈資產(chǎn)變動表應(yīng)采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制；（3）信托代理基金財務(wù)報表應(yīng)采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（四）美國基金會計財務(wù)報告體系。美國州和地方政府使用“雙重視角”的財務(wù)報告模式，準則要求美國州和地方政府既要編制基金財務(wù)報告又要編制政府財務(wù)報告，基金財務(wù)報告是以基金為主體的財務(wù)報告，政府財務(wù)報告是反映政府整體財務(wù)狀況的財務(wù)報告，主要基金財報表包括政府基金報表、權(quán)益基金報表和信托基金報表，政府財務(wù)報表主要包括資產(chǎn)負債表和運營活動表。聯(lián)邦政府綜合財務(wù)報告主要由財務(wù)報表和附注說明組成，綜合財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、凈運營成本表、運營和財務(wù)狀況變化表、凈運營成本與統(tǒng)一預(yù)算盈余（或赤字）調(diào)整表以及統(tǒng)一預(yù)算與現(xiàn)金余額變動表等。

二、美國基金會計模式對我軍會計改革的啟示

（一）改進軍隊基金會計要素分類。在一般基金會計模式下，基金會計要素應(yīng)分為基金資產(chǎn)、基金負債、基金余額、基金收入和基金支出，平衡關(guān)系式： 基金資產(chǎn)=基金負債+基金余額+基金收入-基金支出。把當(dāng)前軍隊會計的凈資產(chǎn)更名為余額，改進后軍隊會計要素將分為資產(chǎn)、負債、余額、收入和支出，平衡關(guān)系式：資產(chǎn)=負債+余額+收入-支出。改進后軍隊會計要素對應(yīng)的會計科目所核算的內(nèi)容將發(fā)生相應(yīng)改變，收入、支出和余額這三個會計要素對應(yīng)的科目要以基金為基礎(chǔ)進行相同的分類。

（二）改進軍隊基金會計科目分類。借鑒美國政府基金會計要素的收支分類方法，軍隊經(jīng)費來源比較單一，軍隊基金會計科目應(yīng)按照軍隊單位的具體職能來分類。收支類總分類科目包括：軍事訓(xùn)練基金、政治工作基金、后勤保障基金、作戰(zhàn)基金以及預(yù)算外基金等；余額類總分類科目包括：軍事訓(xùn)練基金余額、政治工作基金余額、后勤保障基金余額、作戰(zhàn)基金余額以及預(yù)算外基金余額等；資產(chǎn)類總分類科目包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他存款、有價證劵、庫存物資、固定資產(chǎn)、暫付款以及借出專項資金等；負債類總分類科目包括：應(yīng)上繳經(jīng)費、應(yīng)退回經(jīng)費、暫收款以及借入專項資金等。

（三）改進軍隊基金會計基礎(chǔ)。軍隊會計現(xiàn)行基礎(chǔ)主要為收付實現(xiàn)制，由于款項收付與實際收支不同步，導(dǎo)致會計記錄不能完全反映單位經(jīng)費使用狀況和預(yù)算執(zhí)行情況，與收付實現(xiàn)制相比較，我軍引入權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于反映軍隊單位的經(jīng)費使用狀況、受托責(zé)任和預(yù)算執(zhí)行情況，有利于提高績效考核和預(yù)算管理水平，有利于真實記錄和反映軍隊單位經(jīng)濟狀況，權(quán)責(zé)發(fā)生制更能準確反映軍隊單位資產(chǎn)負債情況和核算收入成本費用等。

（四）改進我軍基金會計財務(wù)報告體系。借鑒美國套路，我軍基金會計財務(wù)報告采用“雙重報告”的模式，以基金為主體的基金財務(wù)報告和以單位為主體的單位財務(wù)報告?；鹭攧?wù)報表包括軍事訓(xùn)練基金報表、政治工作基金報表、后勤保障基金報表、作戰(zhàn)基金報表和預(yù)算外基金報表等，單位財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、運營業(yè)績表、現(xiàn)金流量表以及附注。

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