關(guān)于酒店會(huì)計(jì)核算的幾點(diǎn)思考

陳志剛

摘要：隨著國家政策的調(diào)整，企業(yè)自持物業(yè)的比例越來越高，特別是自持酒店的管理，其特點(diǎn)是投資額大，回報(bào)期長，而酒店會(huì)計(jì)核算有別于其他行業(yè)，在酒店的建設(shè)期、籌備期、運(yùn)營期提出了不同的會(huì)計(jì)核算要求，給財(cái)務(wù)人員帶來了新的問題和思考。在酒店會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)了機(jī)構(gòu)層級(jí)設(shè)立不當(dāng)、職責(zé)分工不明、會(huì)計(jì)核算口徑不統(tǒng)一、資產(chǎn)管理混亂等問題。文章針對(duì)酒店不同階段分析了會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)和要求，力求分工明確、核算規(guī)范、管理清晰，解決酒店會(huì)計(jì)核算在不同階段的銜接和核算口徑的問題。

關(guān)鍵詞：酒店；會(huì)計(jì)核算；分階段核算

2017年開始，隨著國家政策調(diào)整和整體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，自持資產(chǎn)已成為眾多公司業(yè)務(wù)的新常態(tài)。而自持資產(chǎn)最常見的形式就是酒店，其特點(diǎn)是投資大、回報(bào)期長，且會(huì)計(jì)核算有別于其他行業(yè)。在實(shí)際酒店從建設(shè)到運(yùn)營過程中，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)出現(xiàn)了機(jī)構(gòu)層次設(shè)立不當(dāng)、職責(zé)分工不明、會(huì)計(jì)核算口徑不統(tǒng)一、資產(chǎn)管理混亂等問題。因此理順酒店從建設(shè)到營運(yùn)整個(gè)階段的會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)酒店進(jìn)行準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)核算有著重要的意義。

一、酒店會(huì)計(jì)核算的概述

酒店的會(huì)計(jì)核算是以貨幣為主要量度，對(duì)酒店從建設(shè)到生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或預(yù)算執(zhí)行的過程與結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)的記錄，定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，形成一系列財(cái)務(wù)、成本等考核指標(biāo)，據(jù)以考核經(jīng)營目標(biāo)和計(jì)劃的完成情況，為酒店經(jīng)營發(fā)展提供科學(xué)決策的依據(jù)，是酒店制定經(jīng)營計(jì)劃的基礎(chǔ)和提前。目前酒店執(zhí)行的是中國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但會(huì)計(jì)核算適用是國際通用的是紐約酒店協(xié)會(huì)出版的酒店業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度（2014年第11版）。其會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)是分部門按統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目核算，并將成本劃分為經(jīng)營性成本和資本性成本費(fèi)用，突出體現(xiàn)投資者、所有者和經(jīng)營管理者不同的職責(zé)和權(quán)益，并以經(jīng)營毛利潤（Gross Operating Profit）作為酒店經(jīng)營效益優(yōu)劣的衡量標(biāo)準(zhǔn)，其核心是確定酒店內(nèi)部的核算標(biāo)準(zhǔn)，建立完整的內(nèi)部核算體系，對(duì)業(yè)主、政府、稅務(wù)等報(bào)送的報(bào)表需按中國會(huì)計(jì)制度進(jìn)行轉(zhuǎn)換，以符合中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算標(biāo)準(zhǔn)。

二、酒店建設(shè)至營運(yùn)階段會(huì)計(jì)核算存在的問題

酒店從建設(shè)、籌備期到最后開業(yè)正式運(yùn)營，其會(huì)計(jì)核算的主體、口徑和分工均有不同，不同階段的會(huì)計(jì)核算相互間有著密不可分的聯(lián)系，財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)從酒店存在的整體分析，準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和計(jì)量，避免出現(xiàn)以下不同階段會(huì)計(jì)核算的問題。

（一）酒店建設(shè)期資產(chǎn)核算不準(zhǔn)確和未申報(bào)合并納稅，增加稅負(fù)成本

酒店建設(shè)期主要是基礎(chǔ)建設(shè)和大型設(shè)備的投資，其核算都在母公司，母公司財(cái)務(wù)人員由于其對(duì)酒店的經(jīng)營管理不了解，核算相對(duì)粗放，未設(shè)立輔助核算，不考慮酒店開業(yè)后資產(chǎn)管理維護(hù)和房產(chǎn)稅的問題，如電梯的供貨和安裝核算，財(cái)務(wù)未對(duì)其合同中約定的供貨成本和安裝服務(wù)成本分別計(jì)量核算，在核定房產(chǎn)稅的時(shí)候，稅務(wù)認(rèn)定全部并入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅，增加稅負(fù)成本。同時(shí)“營改增”后，在滿足條件下，由于母公司與酒店分公司沒有申請(qǐng)合并征稅，本應(yīng)由酒店采購的汽車全部由母公司采購并開具母公司發(fā)票，影響其采購汽車的進(jìn)項(xiàng)稅額無法在酒店進(jìn)行抵扣，增加酒店稅負(fù)成本。

（二）酒店籌備期會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，職責(zé)不清

酒店籌備期是酒店人員進(jìn)駐和運(yùn)營物資采購的階段，相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算、銀行賬戶、資金支付等都需要完備。但有些公司沒有對(duì)酒店設(shè)立獨(dú)立的賬套，由項(xiàng)目公司人員統(tǒng)一使用母公司會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，費(fèi)用歸集由于受限于母公司會(huì)計(jì)科目，大量使用其他項(xiàng)目進(jìn)行核算，造成會(huì)計(jì)核算混亂，費(fèi)用無法統(tǒng)計(jì)分析等現(xiàn)象。有些公司成立了子公司或分公司，但與酒店公司分工不明，職責(zé)不清，哪些物資采購的核算在項(xiàng)目公司，哪些在酒店，沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)資金往來科目應(yīng)用不當(dāng)，項(xiàng)目公司和酒店之間資金往來使用了應(yīng)收應(yīng)付和其他應(yīng)收應(yīng)付多個(gè)科目核算，賬務(wù)對(duì)接不清晰，對(duì)籌備期采購的物資、固定資產(chǎn)以及發(fā)生的開辦費(fèi)用會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，如籌備期采購的固定資產(chǎn)直接列入固定資產(chǎn)核算，并次月開始計(jì)提折舊，實(shí)際酒店并未開業(yè)，資產(chǎn)也未使用；如籌備期采購的宴會(huì)家具等直接進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用核算等問題。

（三）酒店?duì)I運(yùn)期會(huì)計(jì)核算報(bào)表歸集口徑不統(tǒng)一，資產(chǎn)管理混亂

開業(yè)后酒店會(huì)計(jì)核算一般適用于國際通用的酒店統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)核算與國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定差異，在對(duì)外報(bào)送各類會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)如直接采取酒店報(bào)表數(shù)據(jù)，會(huì)出現(xiàn)收入和成本不配比等情況，如酒店報(bào)表上歸集的營業(yè)成本只是餐飲成本，并未包括客房、能源等直接成本，人工成本沒有包括員工住宿成本，同時(shí)計(jì)算酒店利潤的時(shí)候還要考慮折舊、房產(chǎn)稅及財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)等由業(yè)主承擔(dān)的費(fèi)用。對(duì)于酒店的資產(chǎn)管理，由于酒店只是資產(chǎn)的使用方，資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算在業(yè)主方，很容易出現(xiàn)酒店方只管使用，不進(jìn)行資產(chǎn)的盤點(diǎn)、調(diào)撥等管理，出現(xiàn)資產(chǎn)丟失、損壞及管理混亂的現(xiàn)象。

三、加強(qiáng)酒店會(huì)計(jì)核算的建議

（一）酒店建設(shè)期加強(qiáng)資產(chǎn)分類的會(huì)計(jì)核算

公司在酒店建設(shè)期會(huì)計(jì)核算一般歸類于土地、前期開發(fā)費(fèi)用、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)用、建安工程費(fèi)、市政配套設(shè)施費(fèi)和開發(fā)間接費(fèi)等六大類別，酒店開業(yè)后將全部轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，但不能全部作為房產(chǎn)計(jì)稅的原值，在具體細(xì)項(xiàng)分類或會(huì)計(jì)核算時(shí)要將設(shè)備采購和安裝的費(fèi)用分別核算、將獨(dú)立于酒店建筑外的游泳池、休息亭、油池等單列核算，將園林基礎(chǔ)施工和苗木種植單獨(dú)核算，準(zhǔn)確核算計(jì)稅房產(chǎn)稅原值，減少企業(yè)稅負(fù)成本。同時(shí)對(duì)于是否申報(bào)合并征稅，根據(jù)增值稅有關(guān)條例：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，分別申報(bào)納稅，但經(jīng)國務(wù)院財(cái)政或稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可申請(qǐng)合并征稅，由總機(jī)構(gòu)匯總并在總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。酒店作為一家完全獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)負(fù)責(zé)完成除企業(yè)所得稅之外的所有稅負(fù)申報(bào)，但需要注意的是，既然酒店是獨(dú)立核算和申報(bào)，所有非建設(shè)期發(fā)生的運(yùn)營資產(chǎn)采購應(yīng)直接由酒店分公司完成合同簽訂并付款，避免由母公司采購，在分公司使用不能抵扣增值稅（進(jìn)項(xiàng)）稅額的現(xiàn)象。

（二）酒店籌備期及時(shí)成立分公司和獨(dú)立的賬套，明確采購界面

酒店籌備期的會(huì)計(jì)核算主要包括分公司的成立、獨(dú)立賬套和會(huì)計(jì)科目的設(shè)立、銀行開戶、開辦費(fèi)用POB和物資采購HOE的核算等工作，其費(fèi)用核算的范圍包括籌備期酒店招聘的員工及業(yè)主派駐酒店人員的人工成本、酒店前期營銷、培訓(xùn)、人力招聘、差旅費(fèi)及開業(yè)典禮等費(fèi)用。

一是應(yīng)成立酒店分公司（非法人資格），申報(bào)為一般納稅人資質(zhì)，為籌備期取得進(jìn)項(xiàng)稅額專票提前準(zhǔn)備，并在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中搭建適用酒店會(huì)計(jì)科目核算的帳套、開立銀行賬戶。

二是做到專款專用，所有籌備期費(fèi)用和物資采購均在銀行“一般戶”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，酒店開業(yè)后完成所有籌備期費(fèi)用和物資結(jié)算，再統(tǒng)一移交給酒店使用，做到資金流清晰。

三是與母公司會(huì)計(jì)核算和采購界面清晰。酒店開業(yè)前工地現(xiàn)場發(fā)生的所有水電氣等能源費(fèi)用和宿舍的建造、修繕等費(fèi)用均由項(xiàng)目公司計(jì)入成本，與酒店開業(yè)籌備相關(guān)的存貨、人工、營銷、差旅、培訓(xùn)等費(fèi)用全部由分公司進(jìn)行核算，派駐酒店管理的母公司人員費(fèi)用可在酒店分公司核算。采購工作界面，大的原則是不可移動(dòng)的家具裝置或大型設(shè)備系統(tǒng)由母公司采購和核算，運(yùn)營物資和設(shè)備由分公司采購，具體可參考表1。

四是正確使用與項(xiàng)目公司的資金往來科目，項(xiàng)目公司使用“其他應(yīng)收款-酒店分公司”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，相對(duì)應(yīng)酒店分公司使用“其他應(yīng)付款-項(xiàng)目公司”進(jìn)行資金往來和未來利潤上交的資金核算。

五是正確核算籌備期物資的采購和費(fèi)用?；I備期實(shí)際發(fā)生的人工成本、營銷、差旅等費(fèi)用統(tǒng)一進(jìn)入“管理費(fèi)用-開辦費(fèi)”進(jìn)行核算，計(jì)入當(dāng)期損益?；I備期采購的運(yùn)營物資和固定資產(chǎn)，全部進(jìn)入“長期待攤費(fèi)用-開辦物資”核算，做好固定資產(chǎn)和物資的臺(tái)帳，不計(jì)提折舊。酒店開業(yè)后，從長期待攤費(fèi)用分別轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（屬于低值易耗品類別，如毛巾、辦公印刷品、制服、客用一次性用品等）和固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)在次月開始計(jì)提折舊，并正式啟動(dòng)固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，進(jìn)行折舊、報(bào)廢等管理。

（三）酒店運(yùn)營期加強(qiáng)資產(chǎn)管理，正確歸集成本費(fèi)用口徑

酒店會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是酒店業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，主要是按部門核算的方式，且資產(chǎn)的折舊、房產(chǎn)稅和財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)應(yīng)由業(yè)主承擔(dān)，而房產(chǎn)稅和財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)可在酒店核算，而資產(chǎn)折舊在業(yè)主公司核算，均列入營業(yè)毛利潤GOP項(xiàng)下核算。在利潤表上反映主營業(yè)收入、主營業(yè)成本、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，將餐飲、客房、商場等產(chǎn)生收入的部門費(fèi)用歸集于營業(yè)費(fèi)用核算，將餐飲成本歸集于主營業(yè)成本核算，將財(cái)務(wù)、人事、工程、安全等部門歸集于管理費(fèi)用核算，而收入歸集了酒店所有收入的核算，為確保收入成本符合國內(nèi)會(huì)計(jì)配比性原則，在對(duì)外報(bào)表時(shí)需將產(chǎn)生收入的部門費(fèi)用和工程部的能源成本歸集到主營業(yè)成本核算，在利潤表上反映主營業(yè)成本、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用核算，同時(shí)酒店是人工密集型服務(wù)行業(yè)，人力成本占據(jù)整體收入的30%左右，酒店開業(yè)年度需提前在合并財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算中考慮人工成本的大幅增加。對(duì)酒店使用的固定資產(chǎn)，秉承“誰使用，誰負(fù)責(zé)”的部門管理理念，指定財(cái)務(wù)專人負(fù)責(zé)資產(chǎn)的管理，應(yīng)用夾克等固定資產(chǎn)專用系統(tǒng)進(jìn)行日常的采購、調(diào)撥、報(bào)廢等工作，及時(shí)將資產(chǎn)采購和報(bào)廢的資料報(bào)送業(yè)主公司進(jìn)行帳務(wù)處理，每年定期進(jìn)行資產(chǎn)的盤點(diǎn)，并將資產(chǎn)盤點(diǎn)報(bào)告上報(bào)業(yè)主公司，關(guān)注資產(chǎn)的維護(hù)、使用和管理，防止資產(chǎn)丟失、毀損，提高資產(chǎn)使用效率，也為下一年度資產(chǎn)采購計(jì)劃提供依據(jù)。

四、結(jié)語

隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，公司自持酒店的數(shù)量越來越多，在遵循中國的會(huì)計(jì)法規(guī)前提下，全過程關(guān)注酒店會(huì)計(jì)核算的要求，克服酒店會(huì)計(jì)核算在過程中出現(xiàn)的盲區(qū)或缺陷，使酒店會(huì)計(jì)核算更加規(guī)范化、專業(yè)化和標(biāo)準(zhǔn)化，真實(shí)反映酒店經(jīng)營管理成果，為酒店的持續(xù)健康的發(fā)展提供保障。

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（作者單位：海南葛洲壩實(shí)業(yè)有限公司）