小議企業(yè)籌建期間會(huì)計(jì)核算

摘 要：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)籌建期間的費(fèi)用，除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》籌建期間的費(fèi)用主要包括人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等。在實(shí)際操作中，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)籌建期間費(fèi)用的處理方法是不一致的，這就需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員具備一定的判斷能力。

關(guān)鍵詞：籌建期間；開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日；籌建期間費(fèi)用；費(fèi)用歸集

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)籌建期間與正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間所發(fā)生費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是不同的。那么如何界定企業(yè)的籌建期間以及企業(yè)籌建期間的費(fèi)用有哪些，就成為企業(yè)對(duì)籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行正確處理的關(guān)鍵。

一、如何界定籌建期間

（一）籌建期間

會(huì)計(jì)法對(duì)企業(yè)籌建期間沒(méi)有明確規(guī)定，《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)籌建期，是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間。《關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財(cái)政財(cái)務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的通知》中規(guī)定，中外合資、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)自簽定合同之日起至企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間，外資企業(yè)自我國(guó)有關(guān)部門批準(zhǔn)成立之日起至企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間為籌建期。

根據(jù)上述規(guī)定，可以得出結(jié)論：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）開(kāi)始就是籌建期的結(jié)束。那么，在實(shí)務(wù)中，如何判斷企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)？

（二）開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日

同樣，會(huì)計(jì)法規(guī)未對(duì)“開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日”這一時(shí)點(diǎn)做出明確的規(guī)定。如果單純從“開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日”字面上理解，由于企業(yè)的性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)范圍不同，不同企業(yè)籌建期的時(shí)間以及籌建期所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容也是千差萬(wàn)別的。所以，筆者認(rèn)為，“開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日”這一時(shí)點(diǎn)可以按照企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況分析判斷。比如，對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以從設(shè)備開(kāi)始動(dòng)作或第一次投料試生產(chǎn)作為籌建期結(jié)束；對(duì)于商品流通企業(yè)和服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，可以以正式開(kāi)業(yè)納稅和當(dāng)天作為籌建期的結(jié)束；房地產(chǎn)企業(yè)籌建期結(jié)束日不得遲于首個(gè)開(kāi)工項(xiàng)目領(lǐng)取《工程許可證》之日。

二、籌建期間發(fā)生哪些費(fèi)用以及費(fèi)用如何歸集

開(kāi)辦費(fèi)指企業(yè)在企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起，到開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日止的期間（即籌建期間）發(fā)生的費(fèi)用支出。包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息支出。

（一）開(kāi)辦費(fèi)的具體內(nèi)容

1.籌建人員開(kāi)支的費(fèi)用。

（1）籌建人員的勞務(wù)費(fèi)用：具體包括籌辦人員的工資獎(jiǎng)金等工資性支出，以及應(yīng)交納的各種社會(huì)保險(xiǎn)。

（2）差旅費(fèi)：包括市內(nèi)交通費(fèi)和外埠差旅費(fèi)。

（3）董事會(huì)費(fèi)和聯(lián)合委員會(huì)費(fèi)。

2.企業(yè)登記、公證的費(fèi)用。主要包括登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、公證費(fèi)等。

3.人員培訓(xùn)費(fèi)。

4.企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報(bào)廢和毀損。

5.籌措資本的費(fèi)用。主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

6.其他費(fèi)用。

（1）籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)。

（2）印花稅。

（3）經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用。

（4）其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用，例如資訊調(diào)查費(fèi)、訴訟費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)以及慶典禮品費(fèi)等支出。

（二）企業(yè)籌建期間發(fā)生的費(fèi)用如何歸集

1.采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十條規(guī)定除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。現(xiàn)總結(jié)如下：

（1）對(duì)于企業(yè)籌建期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建人員開(kāi)支的費(fèi)用；企業(yè)登記、公證費(fèi)用；人員培訓(xùn)費(fèi)；資產(chǎn)攤銷和其他費(fèi)用。在發(fā)生這些費(fèi)用時(shí)，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目，在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益，借記“管理費(fèi)用”，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。

（2）對(duì)于企業(yè)籌建期間發(fā)生的籌措資本的費(fèi)用，在發(fā)生匯兌收益時(shí)，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，在發(fā)生匯兌損失時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

（3）對(duì)于企業(yè)籌建期間發(fā)生固定資產(chǎn)清理凈損益時(shí)，應(yīng)區(qū)別情況處理。發(fā)生固定資產(chǎn)清理凈收益時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目；發(fā)生固定資產(chǎn)凈損益時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

（4）企業(yè)籌建期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用（包括利息和匯兌損失等），在發(fā)生時(shí)，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。

2.采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，企業(yè)籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等，而且是在費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄——會(huì)計(jì)科目和主要財(cái)務(wù)處理中科目“6602管理費(fèi)用”規(guī)定：管理費(fèi)用科目核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）等。企業(yè)在實(shí)際支付開(kāi)辦費(fèi)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

通過(guò)以上分析可以看出，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)籌建期間會(huì)計(jì)處理的規(guī)定是不一致的。企業(yè)籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確，不僅影響企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益，而且影響企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)的入賬價(jià)值及以后期間的損益，特別是對(duì)一些籌建期較長(zhǎng)或籌建費(fèi)用較大企業(yè)影響更大，所以會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇本企業(yè)適用的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，一經(jīng)選擇，不得隨意變更。

作者簡(jiǎn)介

李志艷（1970.10—），女，漢族，畢業(yè)于中央廣播電視大學(xué)財(cái)會(huì)專業(yè)，高級(jí)講師，現(xiàn)就職于唐山學(xué)院后勤管理處。