促進中國中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策分析

羅若天

【摘要】近年來，中國中小企業(yè)在緩解社會就業(yè)壓力，促進社會經(jīng)濟增長，增加國家財政收入以及實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新、建設(shè)和諧社會等方面有著重要的意義，而中國的稅收政策雖然在鼓勵中小企業(yè)發(fā)展中起到了很大的作用，但仍然存在著如：稅率設(shè)計、稅收優(yōu)惠政策、稅費負擔、征管體制等諸多問題，制約了中小企業(yè)的發(fā)展，本文在深入研究稅收政策的基礎(chǔ)上，提出了促進中小企業(yè)發(fā)展的政策的建議。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 稅收政策

中國中小企業(yè)數(shù)量占比達到90%左右，對社會經(jīng)濟產(chǎn)生了很大的影響，它在促進經(jīng)濟增長、增加財政收入以及解決民生問題、就業(yè)問題發(fā)揮了重要的作用，扶持中小企業(yè)的發(fā)展，對于緩解社會矛盾、維護社會穩(wěn)定、促進經(jīng)濟有序發(fā)展都有著重要的意義。稅收作為國家調(diào)控經(jīng)濟的杠桿，在促進中小企業(yè)的發(fā)展過程中應發(fā)揮著重要的作用。

一、現(xiàn)行促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策分析

（一）增值稅方面

2011年10月國家稅務總局對增值稅的起征點做出了調(diào)整，規(guī)定銷售貨物的，起征點的幅度為每月收入5000-20000元；提供勞動服務的，起征點的幅度為每月收入5000-20000元；按次交稅的，增值稅起征點幅度為每次收入額300-500元。2013年8月，國家稅務總局規(guī)定對于月收入未超過20000元的增值稅小規(guī)模企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。

2017年4月，國家稅務總局規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物、加工、維修和服務的銷售額達不到3萬元/月（按季交稅90000元），銷售服務和無形資產(chǎn)銷售額達不到3萬元/月（按季交稅90000元），從2017年5月1日起至2017年12月31日，按照小型微利企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的規(guī)定，可暫時免征增值稅。季度稅收試點的小規(guī)模納稅人，2017年5月、6月至2017年7月應稅銷售額，銷售貨物和提供加工、修理和銷售不足60000元，銷售和服務，無形資產(chǎn)不超過60000元，可以不繳納增值稅。

（二）所得稅方面

為了支持中小企業(yè)的發(fā)展，國家稅務總局規(guī)定自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

自2017年1月1日起至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)年應納稅所得額的上限由30萬元提高到50萬元，符合這一條件的小型微利企業(yè)所得減半計算應納稅所得額并按照20%優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。

為進一步激勵中小企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，對科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的國家需要重點扶持和鼓勵中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

對于科技部科技型中小企業(yè)接受企事業(yè)單位、個人和社會團體等社會力量通過公益性的國家機關(guān)和社會團體給予的科技創(chuàng)新基金管理中心用于科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的捐贈，在該中小企業(yè)年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，申報個人所得稅應納稅所得30%以內(nèi)的部分，準予在計算和繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。

（三）其他稅種方面

在印花稅方面，國家稅務總局規(guī)定，中小企業(yè)向銀行借款，訂立的借款合同免征印花稅。

關(guān)于進出口關(guān)稅，中小企業(yè)可以免征國家鼓勵項目的進口的關(guān)稅；對于企業(yè)生產(chǎn)符合國家高新技術(shù)產(chǎn)品而進口關(guān)稅按合同隨設(shè)備進口的技術(shù)、配套件、備件及成產(chǎn)所需的自用設(shè)備，除不予免稅的進口商品外，不收關(guān)稅；未征稅的出口稅率尚未達到的，經(jīng)國家稅務總局批準，產(chǎn)品出口后可以按規(guī)定辦理退稅。

二、促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策存在的問題

（一）稅率設(shè)計不合理

自生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅以后，中小企業(yè)的稅負有所減輕，但是現(xiàn)有的增值稅制度仍然不合理?，F(xiàn)行增值稅把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下的；對上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的以及銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的年應稅銷售額未超過500萬元的試點納稅人為小規(guī)模納稅人，依據(jù)3%的征收率繳納增值稅，而且不允許抵扣進項稅額，那么，相對于最基本的增值稅稅率17%而言，雖然征收率降低了，但是一般納稅人可以抵扣進項稅額。因此，小規(guī)模納稅人的稅費負擔不一定低于一般納稅人。另外，國家稅務總局規(guī)定，自2018年5月1人起，納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%，而小規(guī)模納稅人的稅率并沒有調(diào)整，稅收制度在一定程度上限制了中小企業(yè)的發(fā)展，

自企業(yè)所得稅合并以后，其稅率從33%降低到了25%，符合條件的小微企業(yè)稅率為20%，高新技術(shù)企業(yè)稅率為15。稅率下降了，中小企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境與之前相比，生產(chǎn)能力得到了提高。但是，與國外發(fā)達國家10%和15%稅率相比，我國中小企業(yè)稅收負擔仍然很重，加之受國情、土地面積龐大、東西部發(fā)展經(jīng)濟不均衡的影響，稅收政策無法做到因地制宜，只能被動的適應經(jīng)濟的發(fā)展，中小企業(yè)稅收負擔依然沉重。

（二）優(yōu)惠政策不完善

隨著中小企業(yè)隊伍的不斷壯大，我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠措施仍有多方面滯后于中小企業(yè)的發(fā)展，無法滿足中小企業(yè)的現(xiàn)實需求的情況。首先，界定中小企業(yè)的標準不合理，采用的是單一的定量標準，界定過于寬泛缺乏針對性。其次，我國中小企業(yè)的界定標準偏向定量指標，因此稅收優(yōu)惠政策的適用范圍相應寬泛，全國99%的中小企業(yè)都符合稅收優(yōu)惠法律制度實施對象的要求，導致優(yōu)惠措施缺乏針對性，降低了稅收優(yōu)惠制度的效率。另外，我國現(xiàn)行有關(guān)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的法律、法規(guī)以及相關(guān)政策，缺乏對稅收法定原則的遵從，引發(fā)諸多問題，包括稅收優(yōu)惠立法缺乏系統(tǒng)性和穩(wěn)定性、稅收優(yōu)惠立法權(quán)限劃分不清晰、稅收優(yōu)惠政策化色彩濃厚，優(yōu)惠政策法規(guī)調(diào)整過于頻繁、各種行政性文件過多。而且，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策法規(guī)中立法隨意性較強，不同地區(qū)相同政策可能出現(xiàn)不同解釋和執(zhí)法方法，這樣容易產(chǎn)生盲目的減免稅收現(xiàn)象，既損害了國家及地方的稅收利益，又擾亂正常的經(jīng)濟秩序。最后，現(xiàn)行針對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠法律法規(guī)的效力層次低，同時稅收優(yōu)惠政策導向不明確，給中小企業(yè)的發(fā)展帶來困擾。

（三）稅費負擔較重

企業(yè)的擴大再生產(chǎn)是需要建立在充足利潤的基礎(chǔ)上，而想要取得利潤就需要減去成本和稅收，成本可以通過引進技術(shù)、壓縮中間倉儲環(huán)節(jié)等供給側(cè)改革方式進行降低，而稅收具有強制性的，因此稅收輕重直接影響著中小企業(yè)擴大再生產(chǎn)的能力，如果稅收負擔過重，中小企業(yè)缺乏資金流轉(zhuǎn)，最終獲得的利潤減少，嚴重影響了中小企業(yè)的發(fā)展。除此之外，稅收還干擾著產(chǎn)品的價格，而價格又直接影響著消費者的購買力，消費者的購買力又直接影響著生產(chǎn)者的積極性，如果消費者購買力不強，中小企業(yè)既無法擴大生產(chǎn)，又失去了市場，前景自然也就一片黯淡。國家雖然調(diào)高了增值稅的起征點，并設(shè)立了一個標準區(qū)間（一般為2萬元），規(guī)定各地根據(jù)自身情況來自行確定。但在當前日趨激烈的市場環(huán)境下，這種降稅程度依然無法給予中小企業(yè)根本性的幫助，對于中小企業(yè)而言，盡管增值稅的征收率調(diào)整為3%，但是由于不能減去進項稅額，此外不得使用增專用發(fā)票，再加上流通成本過高，使得中小企業(yè)的稅收負擔依然沉重。地方政府的財政部門，為了平衡當?shù)囟愂?，又對中小企業(yè)違規(guī)收費，擾亂了市場，影響了中小企業(yè)的發(fā)展，更加重了中小企業(yè)的負擔。

（四）稅收服務、管理制度存在缺陷

由于我國目前處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型階段，市場經(jīng)濟尚不成熟，中小企業(yè)稅收征管面臨著諸多問題。

首先，中小企業(yè)規(guī)模較小，經(jīng)營方式靈活多變，有的企業(yè)為了避免納稅麻煩，利用流動性大的特點，經(jīng)常更改法人，稅務機關(guān)很難更好地對其實施監(jiān)控和管理。而從稅務機關(guān)方面來看，中小企業(yè)大量出現(xiàn)，經(jīng)營方式靈活多變，目前的明顯滯后征管模式，很難適應對中小企業(yè)的稅收管理，加之征管力量相對薄弱，造成對很多的中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況檢查不夠，稅源監(jiān)控存在盲區(qū)。而且中小企業(yè)介于大企業(yè)與個體戶之間，絕大多數(shù)為小規(guī)模納稅人，大多建賬不實、賬目不全、管理混亂，給稅務稽查帶來較大難度，其結(jié)果形成稅務稽查管理偏松。

其次，稅務機關(guān)的納稅服務水平不高，也會增加稅收征收管理的成本，致使中小企業(yè)的稅務負擔無法減輕

三、促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（一）調(diào)整現(xiàn)行增值稅、企業(yè)所得稅稅率

增值稅對于小規(guī)模納稅人而言降低稅負的主要方法是把目前3%的征收率下調(diào)。降低征收率是實現(xiàn)調(diào)整中小企業(yè)稅收負擔過高的行之有效的辦法，對于獲利較工業(yè)企業(yè)低的商業(yè)企業(yè)應考慮將現(xiàn)行3%的征收率降至2%左右。對一般納稅人而言，以達到緩解中小企業(yè)稅收負擔過高的情況。由于不可以減去進項，所以要從擴大進項稅額抵扣的范圍到非機器設(shè)備性固定資產(chǎn)來實現(xiàn)。

目前，對符合條件的小型微利企業(yè)，企業(yè)所得稅稅法規(guī)定稅率為20%，那么應該擴大其20%稅率的適用范圍，把所有中小企業(yè)都劃到20%的稅率范圍中。對于中小企業(yè)中的小微企業(yè)稅率應由目前的20%降為和符合條件的高新技術(shù)企業(yè)一樣，降到15%。

（二）完善稅收優(yōu)惠政策

首先，要對稅收優(yōu)惠政策針對的對象進行合理的甄別，在稅收政策優(yōu)惠上要考慮對于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營情況的審查，建立政策審計機構(gòu)，并推出相關(guān)的制度作以支持。

其次，拓展優(yōu)惠方式，要拋棄舊有的單一減免的形式，例如加速折舊、延期納稅、投資抵免等，使中小企業(yè)能夠根據(jù)自身的經(jīng)營狀況選擇納稅形式，最大程度地將利潤投入到擴大再生產(chǎn)之中。

再次，強化優(yōu)惠的力度，在稅收政策的所及能力內(nèi)，不僅僅要注重中小企業(yè)的創(chuàng)始時期，也要在其經(jīng)營過程中予以扶持，比如對研發(fā)購置進行抵稅，對其改制重組上市提供支持等。

最后，增強優(yōu)惠政策機制體制的針對性，改變稅收優(yōu)惠政策舊有的查漏補缺方式，提升政策的前瞻性和預見性。加強政策的權(quán)力性，完善相關(guān)的稅收法律法規(guī)政策。

（三）減輕稅費負擔

只有進一步的加快稅費改革，才能削減中小企業(yè)過重的稅費負擔。我國給予中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠很多，但是對其的各種收費也仍然較多，比較下來，也就相互抵消了。稅外的大量收費已經(jīng)是限制中小企業(yè)發(fā)展的重大問題，所以要盡快對稅費進行改革，消除不合理的收費問題，加強政府的征管能力和稅務人員的素質(zhì)，真正降低中小企業(yè)的負擔。

首先，從費用改為稅的層面來看，就是把稅收制度化。例如，我國的養(yǎng)老和醫(yī)療等社會保障是以費用進入社?；鸬?，由于各地發(fā)展經(jīng)濟的水平不一，社保的發(fā)放和籌集也有所不同，為了能夠統(tǒng)一規(guī)范，必須用法律的形式對費用進行改革，要加快費改稅的執(zhí)行。

其次，合理降低中小企業(yè)的收費標準。為了糾正亂收費，減少上市的相關(guān)投資，我國小企業(yè)正在起步，還不成熟，對他們的收費能少則少。

最后.取消不合理的稅費。我國中小企業(yè)繳納的稅費相對較多，使其承受過重的稅收負擔，同時還要向相關(guān)機構(gòu)提供的服務付出相應的費用。因此，我們要將沒有必要的費用減除，降低相關(guān)機構(gòu)提供服務費用，并且落實好各項稅費的減免。

（四）完善稅收管理制度

完善的稅收征管制度是中小企業(yè)發(fā)展的強大后盾，而建立起一套適應中小企業(yè)發(fā)展的稅收征管模式更是中小企業(yè)得以發(fā)展的有力保障。

首先，要改善當前中小企業(yè)稅收管理的思路，明確中小企業(yè)稅收征管的指導思想，形成重扶持、重服務、輕懲罰的稅收征管理念和效率優(yōu)先、兼顧公平的稅收征管思想。

其次，完善促進中小企業(yè)發(fā)展稅制體系，健全稅收法律法規(guī)，提高稅法級次。同時建立促進中小企業(yè)全面發(fā)展的系統(tǒng)稅收法律體系，使得稅收優(yōu)惠政策能夠更加規(guī)范化、效率化。

最后，避免稅收歧視政策以降低中小企業(yè)的稅收負擔，中小企業(yè)并不需要什么特別的稅收優(yōu)惠，他們所需要的是真正平等的競爭待遇。要想實現(xiàn)對中小企業(yè)的有效稅收征管，改革交易制度實在是必要的配套措施。

提高納稅服務水平，制定專門針對納稅服務的法律法規(guī)，并且給予一定的監(jiān)督作用。對納稅服務的實施給予相應的指導，使機構(gòu)能夠完全發(fā)揮作用

我國中小企業(yè)在我國經(jīng)濟的發(fā)展過程中提供了很大的作用，它們不但為我國社會中提供了大量的就業(yè)崗位，同時，在增加我國財政收入方面也發(fā)揮了重要的作用。所以促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策改革刻不容緩。