基于目標導(dǎo)向下的企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

文/王瑜

基于目標導(dǎo)向下的企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

文/王瑜

中國一拖集團有限公司

全面預(yù)算管理是企業(yè)通過合理分配人、財、物等戰(zhàn)略資源實現(xiàn)既定戰(zhàn)略目標的重要方法和工具，它能有效促使企業(yè)戰(zhàn)略目標更好“落地”，它將許多關(guān)鍵問題融合于一個體系之中，具備了規(guī)劃、協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、考評等諸多功能，是當前企業(yè)實施內(nèi)部控制，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的重要管理方法。本文以戰(zhàn)略目標為起點，通過分解編制、監(jiān)控執(zhí)行、跟蹤評價對預(yù)算目標不斷的修正調(diào)整，詳細說明了構(gòu)建一套符合企業(yè)自身特點的具有目標導(dǎo)向下的全面預(yù)算管理體系的具體方法。

目標；全面預(yù)算管理；構(gòu)建

一般企業(yè)全面預(yù)算管理更強調(diào)“全面”的概念，它要求全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤。但從企業(yè)的外部競爭環(huán)境和內(nèi)部控制風險來講若想要整套預(yù)算體系設(shè)置更符合企業(yè)實際并易于操作，制定一套符合企業(yè)當下戰(zhàn)略的目標導(dǎo)向型預(yù)算管理體系，無疑會有效的避免或降低預(yù)算過程“兩張皮”，或過于強調(diào)“全面”而導(dǎo)致關(guān)鍵風險控制點被弱化等情形。本文嘗試以突出目標導(dǎo)向的全面預(yù)算為出發(fā)點，將目標管理貫穿于全面預(yù)算管理體系構(gòu)建的整個始終。通過強調(diào)目標設(shè)定假設(shè)條件，目標過程分解，以及動態(tài)監(jiān)控和調(diào)整，與相應(yīng)的績效管理配合，進行預(yù)警，控制，建立一套以目標為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系進行探討。

1 企業(yè)全面預(yù)算管理的具體概述

企業(yè)全面預(yù)算是用量化指標對企業(yè)戰(zhàn)略目標及其資源配置加以統(tǒng)籌安排，執(zhí)行過程全員參與，全面覆蓋，全程跟蹤的系統(tǒng)性管理活動。預(yù)算管理的主要內(nèi)容包括戰(zhàn)略規(guī)劃經(jīng)營目標的確定、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考評等環(huán)節(jié)。

好的全面預(yù)算管理體系的搭建，會將目標明確于每個環(huán)節(jié)，通過不斷的細化戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、乃至年度業(yè)務(wù)計劃作為編制全面預(yù)算的基本依據(jù)，通過預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考評進行過程監(jiān)督、結(jié)果反饋、管理調(diào)控促進目標“落地”。

2 基于目標導(dǎo)向下的全面預(yù)算管理體系流程搭建

基于目標導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系是一個持續(xù)改進的過程，分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行（預(yù)算控制和預(yù)算調(diào)整等）和預(yù)算考評三個階段。

3 基于目標導(dǎo)向下的企業(yè)全面預(yù)算管理體系的應(yīng)用

目標導(dǎo)向下的企業(yè)全面預(yù)算管理，是將戰(zhàn)略目標不斷細化成具體的經(jīng)營目標作為預(yù)算編制的依據(jù)。通過將細化的經(jīng)營目標分解至預(yù)算執(zhí)行和控制的各環(huán)節(jié)，配套有效的預(yù)算管理組織體系，明確職責分工，定期監(jiān)督考評，及時調(diào)整，形成適應(yīng)企業(yè)自身特點的、循環(huán)的預(yù)算管理系統(tǒng)。

目標設(shè)定環(huán)節(jié)是企業(yè)通過預(yù)算對未來經(jīng)營行為量化的起點，企業(yè)應(yīng)根據(jù)長期戰(zhàn)略規(guī)劃，確定發(fā)展使命。并對內(nèi)部條件、外部環(huán)境進行科學分析和預(yù)測的基礎(chǔ)上制定近期戰(zhàn)略目標，并以此為出發(fā)點確定企業(yè)預(yù)算目標。然后根據(jù)預(yù)算管理循環(huán)體系，配套預(yù)算管理組織體系，明確授權(quán)審批和假設(shè)前提條件，將整體經(jīng)營目標進行層層分解下達。在目標設(shè)定環(huán)節(jié)應(yīng)強調(diào)其合理性、適應(yīng)性，以及是否具有一定的先進性，只有具有指導(dǎo)性的、合理的目標設(shè)定才能夠引導(dǎo)企業(yè)通過一定努力逐步實現(xiàn)戰(zhàn)略落地。

預(yù)算編制環(huán)節(jié)應(yīng)當在編制的整體架構(gòu)設(shè)計上將預(yù)算目標通過橫向、縱向分解設(shè)置，有針對性的為關(guān)鍵活動配置相關(guān)資源，整合業(yè)務(wù)流、資金流和信息流，形成業(yè)務(wù)預(yù)算、專項預(yù)算以及財務(wù)預(yù)算。在整個編制過程中明確責任中心，編制依據(jù)、編制內(nèi)容和方法、確保預(yù)算編制依據(jù)合理、內(nèi)容全面、程序規(guī)范、方法科學，確保將符合業(yè)務(wù)假設(shè)的、可實現(xiàn)的預(yù)算控制目標的精神細化落實到具體的作業(yè)目標，增強引導(dǎo)性和可執(zhí)行性，能夠讓各層級廣泛接受。

預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)是全面預(yù)算管理的核心環(huán)節(jié)，直接影響預(yù)算目標能否實現(xiàn)。這個環(huán)節(jié)將預(yù)算目標分解到每個責任中心，這些責任中心對照相應(yīng)指標進行過程控制，比如：利潤總額、EVA、成本費用占主營業(yè)務(wù)收入比重、技術(shù)投入比率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負債率、勞動生產(chǎn)率等。值得注意的是執(zhí)行過程需要將分解的目標至于各項經(jīng)營活動，乃至作業(yè)活動的前端控制，預(yù)算外的費用嚴格控制，預(yù)算內(nèi)的活動動態(tài)監(jiān)督，定期比對分析，實際運行與預(yù)算分解目標出現(xiàn)差異及時分析并預(yù)警提示，采取有效手段積極控制。如果發(fā)生企業(yè)經(jīng)營內(nèi)外部環(huán)境變化較大等事項，及時報請預(yù)算管理委員會審批調(diào)整，這樣不斷通過對經(jīng)營、財務(wù)、人力等資源在各個預(yù)算責任主體下進行協(xié)調(diào)控制，引導(dǎo)企業(yè)按照目標完成預(yù)算。

預(yù)算考評環(huán)節(jié)是整個全面預(yù)算管理體系中承上啟下的一環(huán)。更是通過對預(yù)算執(zhí)行情況的動態(tài)監(jiān)控，滲透管理層戰(zhàn)略導(dǎo)向意義的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)可以通過合理的指標設(shè)定，配套激勵機制，更加明確目標指導(dǎo)意圖，從而整合各預(yù)算執(zhí)行主體的活動，強化優(yōu)勢，彌補不足，進一步提升企業(yè)的核心競爭力和管理水平。

4 結(jié)語

沒有明確目標的預(yù)算是空洞的、與實際經(jīng)營管理脫節(jié)的，面對動態(tài)復(fù)雜的外部環(huán)境，企業(yè)主體進行預(yù)算管理時面臨的新情況越來越多，強調(diào)目標導(dǎo)向的全面預(yù)算管理更能準確的把握企業(yè)運營動態(tài)，及時控制風險，調(diào)整相關(guān)資源，激發(fā)企業(yè)活力，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

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