如何做好縣級部門決算編審工作

馬春曉

【摘要】部門決算工作事關(guān)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。隨著當(dāng)前會計(jì)制度改革的不斷深化以及會計(jì)工作者們的不懈努力，我國部門決算編審工作不斷得以改進(jìn)和完善。但在實(shí)際運(yùn)行中，依然存在重視程度不足、數(shù)據(jù)不盡真實(shí)，預(yù)決算銜接不對稱等問題。文章通過分析當(dāng)前部門決算編審工作中存在的不足，從轉(zhuǎn)變觀念、加強(qiáng)培訓(xùn)、強(qiáng)化監(jiān)督檢查、深化改革等方面就如何做好縣級部門決算編審工作提出幾點(diǎn)改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】部門決算；編審；問題；建議

一、縣級部門決算編審現(xiàn)狀

部門決算是以預(yù)算單位會計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制的、反映本單位預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)收支狀況的綜合性財(cái)務(wù)報(bào)告。在實(shí)際工作中，決算數(shù)據(jù)是各部門了解財(cái)務(wù)狀況的重要會計(jì)信息，也是政府相關(guān)部門分析預(yù)測社會事業(yè)發(fā)展、科學(xué)合理分配社會資源、編制精細(xì)化部門預(yù)算的重要依據(jù)。

近年來，隨著會計(jì)制度改革的不斷深化，對單位的會計(jì)基礎(chǔ)工作提出更高的要求，部門決算工作也變得更加規(guī)范、完整、精細(xì)，尤其是新《預(yù)算法》實(shí)施后，預(yù)決算公開成為各行政事業(yè)單位的法定職責(zé)，監(jiān)督主體的多元化對部門決算數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合理性提出了更高的要求。

縣級行政事業(yè)單位作為決算編審的重要組成部門，為做好該項(xiàng)業(yè)務(wù)開展了一系列工作：一是積極參加組織培訓(xùn)，學(xué)習(xí)部門決算編審上級文件精神，明確編審基本概念和程序；二是做好部門賬務(wù)處理，通過優(yōu)化A++財(cái)務(wù)報(bào)表軟件，及時(shí)更新本部門賬務(wù)核算，夯實(shí)編審基礎(chǔ)；三是強(qiáng)化部門溝通協(xié)調(diào)，與財(cái)政、人社、公車改革管理部門等做好基礎(chǔ)賬務(wù)、人員變動、公務(wù)用車編制等信息的核對工作，確保編報(bào)信息的準(zhǔn)確性。

財(cái)政部門作為部門決算的匯總審核機(jī)構(gòu)，也在不斷總結(jié)完善工作流程，提高審核質(zhì)量與效率。以平南縣為例，2016年全縣421個獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)已全部納人部門預(yù)算管理，形成了一套完整的決算編審流程，部門決算的準(zhǔn)確性與工作效率都大大提高。

二、部門決算編審存在的問題

雖然取得了一定的成績，但我們也清醒的認(rèn)識到，當(dāng)前部門決算編審工作仍然存在一些問題。

（一）基層會計(jì)人員素質(zhì)不高，會計(jì)報(bào)告編報(bào)質(zhì)量較低

據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前部分縣直及鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算單位的會計(jì)人員未曾接受過專業(yè)會計(jì)培訓(xùn)，人員變動隨意性較大，導(dǎo)致日常會計(jì)核算與年初預(yù)算數(shù)據(jù)銜接不嚴(yán)謹(jǐn)或失實(shí)，年度財(cái)務(wù)分析信息失位、缺位現(xiàn)象，不能準(zhǔn)確、完整、真實(shí)的反映單位財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，給編報(bào)高質(zhì)量的部門決算綜合報(bào)告帶來了難度。主要表現(xiàn)在兩個方面：1、部分縣直、鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位沒有專職財(cái)會，只有辦公室人員兼職進(jìn)行簡單的報(bào)賬工作，由于會計(jì)基礎(chǔ)薄弱，容易出現(xiàn)錯記賬務(wù)；2、部分單位財(cái)務(wù)人員年齡較高，學(xué)習(xí)動力不足，已不能適應(yīng)財(cái)會制度快速變革的需求，許多賬務(wù)處理依據(jù)舊制度，在實(shí)際賬務(wù)處理中基出現(xiàn)本支出與項(xiàng)目支出混淆、項(xiàng)目支出列支人員經(jīng)費(fèi)、上下年數(shù)據(jù)不銜接等問題，極大降低了單位部門決算編審的質(zhì)量。

（二）部分單位和人員對決算編審工作重視程度不足

端正的工作態(tài)度是決定部門決算編審質(zhì)量的重要因素，但是在實(shí)際運(yùn)行中，部分單位和人員由于各種主客觀因素的影響，對決算編審工作重視不足。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1、“重預(yù)算、輕決算”的觀念誤區(qū)。部門決算作為部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的反饋，由于長久以來缺乏相應(yīng)的監(jiān)督和激勵機(jī)制，也無法同預(yù)算一般可以從源頭上對單位資金進(jìn)行直接把控，導(dǎo)致部分單位將決算作為應(yīng)付財(cái)政部門的普通會計(jì)報(bào)表，僅追求通過審核即可，忽略數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、合理性。2、對財(cái)務(wù)工作重視程度不足。當(dāng)前部分單位對財(cái)務(wù)工作的理解僅限于報(bào)賬、記賬，無法對高強(qiáng)度的會計(jì)工作給予理解與鼓勵，導(dǎo)致會計(jì)人員的工作積極性不高，會計(jì)工作限于敷衍。

（三）決算編制數(shù)據(jù)失實(shí)

1.隨意變動經(jīng)濟(jì)分類及會計(jì)科目

當(dāng)前，決算報(bào)表軟件審核公式主要包括：基本平衡公式和核實(shí)性公式。平衡公式以實(shí)現(xiàn)表內(nèi)及表間關(guān)系的正確合理為要求，單位對此變動較小。但核實(shí)性公式主要審查單位經(jīng)濟(jì)分類使用的合規(guī)性等方面，出現(xiàn)問題時(shí)，由于對決斷編審重要性理解不足，部分單位為使數(shù)據(jù)合乎決算軟件的要求，加快工作進(jìn)度，隨意變動經(jīng)濟(jì)分類及會計(jì)科目，造成決算數(shù)據(jù)與年初預(yù)算安排不相符。

2.積沉賬務(wù)處理難度大

在實(shí)際運(yùn)行中，部分單位存在往來款項(xiàng)列支及應(yīng)收、應(yīng)付款長期掛賬的情況，由于賬務(wù)沉積時(shí)間較長及人員變動，許多往來款項(xiàng)已無法理清，決算編報(bào)時(shí)隨意更改變動，造成數(shù)據(jù)失實(shí)。

3.部分單位存在賬實(shí)不符的情況

由于部分單位會計(jì)人員水平有限，單位財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，資產(chǎn)使用、清理情況不能在賬務(wù)上及時(shí)反映，或出現(xiàn)違規(guī)行為，核算的不及時(shí)、不合規(guī)最終影響了決算報(bào)表的真實(shí)性，合規(guī)性。

（四）部門預(yù)算與決算的銜接不對稱

目前我縣單位部門預(yù)算沒能按照經(jīng)濟(jì)分類科目編報(bào)，仍然按功能分類科目編報(bào)部門預(yù)算，而部門決算編報(bào)按經(jīng)濟(jì)分類科目編報(bào)，形成邏輯上的不對應(yīng)。同時(shí)，由于縣級單位財(cái)會水平不高、預(yù)算部門人員配備不足等原因，當(dāng)前部門預(yù)算編制比較粗放，主要局限于基本支出，對于項(xiàng)目建設(shè)等經(jīng)費(fèi)主要依靠年中追加，且后續(xù)考核機(jī)制不健全，致使年初預(yù)算失去了應(yīng)有的約束力。決算報(bào)表的編審本應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行，但由于上述因素，部門決算的隨意性變大，單位的預(yù)算執(zhí)行分析便失去了編制基礎(chǔ)，最終導(dǎo)致決算工作無法為后續(xù)年度部門預(yù)算提供參考和依據(jù)，降低了決算編審在財(cái)務(wù)管理工作中的作用。

（五）財(cái)政部門監(jiān)管力度不夠

一方面，作為會計(jì)工作的監(jiān)管者，財(cái)政部門應(yīng)按照相關(guān)法規(guī)制度的要求定期或不定期的對預(yù)算單位的財(cái)務(wù)核算和賬務(wù)處理工作進(jìn)行檢查、監(jiān)督，從而促使行政事業(yè)單位會計(jì)核算更加及時(shí)、合法、合規(guī)。但是在實(shí)際工作中，由于財(cái)政部門工作繁多，人員及精力有限，除上級明文規(guī)定的相關(guān)檢查外，很難自行開展對單位的賬務(wù)核查監(jiān)管。

另一方面，財(cái)政部門安排部分新招錄入員對單位決算進(jìn)行初步審核，由于對單位會計(jì)制度不了解，審核主要依靠軟件，無法準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)部門編制中存在的如人員變動、資產(chǎn)增減合理性等問題，審核水平較低。

（六）部門決算綜合財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容尚不完善，缺失按《預(yù)算法》要求編報(bào)三年滾動預(yù)算執(zhí)行內(nèi)容

為減少部門預(yù)算重大項(xiàng)目編制的隨意性，提高資金使用效率，新《預(yù)算法》要求從2015年起各級財(cái)政開始編制三年滾動預(yù)算，建立跨年度預(yù)算平衡機(jī)制。但是，在實(shí)際運(yùn)行在，縣級預(yù)算單位財(cái)務(wù)人員水平有限，對單位未來重點(diǎn)發(fā)展事項(xiàng)的把握不夠準(zhǔn)確，編制難度較大，編制準(zhǔn)確性不高。三年預(yù)算編制的不到位，導(dǎo)致部分預(yù)算單位由于項(xiàng)目增減變動出現(xiàn)收支結(jié)余的大幅變動，影響了部門決算的合理變動，也導(dǎo)致部門決算綜合財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容不完善。

三、做好部門決算的建議

（一）強(qiáng)化決算編審工作的重視力度

轉(zhuǎn)變觀念，重新定位部門決算編審工作。縣級各單位要明確部門決算對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用。一方面要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任意識，由單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)和會計(jì)資料的真實(shí)、完整性負(fù)責(zé)，對于提供虛假會計(jì)信息的單位及其相關(guān)負(fù)責(zé)人，將按照《會計(jì)法》《部門決算管理制度》等進(jìn)行處理。另一方面要加強(qiáng)對會計(jì)人員的組織領(lǐng)導(dǎo)，協(xié)調(diào)好本部門決算編審的工作關(guān)系，明確職責(zé)分工，糾正對決算工作不重視、敷衍了事的態(tài)度，糾正會計(jì)人員機(jī)械的工作方法，做好新舊人員的銜接，改變部門決算編審是會計(jì)數(shù)據(jù)簡單羅列的局面，真正據(jù)此進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。

（二）加強(qiáng)對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)

加強(qiáng)財(cái)會人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)會人員的素質(zhì)是提高財(cái)務(wù)工作質(zhì)量的基礎(chǔ)。面對復(fù)雜、系統(tǒng)的部門決算，這一工作更是必不可少。對基層會計(jì)人員，要通過多種渠道、多種形式對會計(jì)業(yè)務(wù)、國庫集中支付相關(guān)制度、部門決算編報(bào)口徑及業(yè)務(wù)操作軟件等進(jìn)行培訓(xùn)。

（三）做好部門決算編審的基礎(chǔ)性工作

1.做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的核對工作

（1）做好財(cái)政撥款收入、非稅收入、專戶收入及財(cái)政應(yīng)返還額度等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的核對。各行政事業(yè)單位，應(yīng)及時(shí)完成全年賬務(wù)的處理，確保1月初與國庫進(jìn)行賬務(wù)核對，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)與財(cái)政部門溝通、調(diào)整。核對過程中，不僅要總數(shù)正確，各功能分類、資金性質(zhì)、項(xiàng)目名稱等明細(xì)內(nèi)容也要一一核對，確保決算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整.

（2）做好年初結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核對工作。與上年決算報(bào)表年末數(shù)進(jìn)行核對，準(zhǔn)確填列年初數(shù)，如兩者出現(xiàn)差異，則必須理清原因，除在單位A++賬務(wù)系統(tǒng)處理外，還需在決算報(bào)表中通過年初結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整表進(jìn)行調(diào)整，保證數(shù)據(jù)真實(shí)、合理、一致。

（3）做好決算基本數(shù)字信息的核對。單位編制在編在職人數(shù)等基礎(chǔ)信息時(shí)應(yīng)根據(jù)編制部門和單位人事部門提供的數(shù)據(jù)填列，還需區(qū)分財(cái)政供養(yǎng)人數(shù)與經(jīng)費(fèi)自理人數(shù)。公車數(shù)量應(yīng)根據(jù)公車改革相關(guān)部門提供的數(shù)據(jù)填列，并保證賬實(shí)相符，避免后期固定資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)出錯，公務(wù)接待的批次和人數(shù)應(yīng)據(jù)實(shí)反映.并確保無超標(biāo)情況存在。

（4）做好往來賬款的核對清查工作。對于往來賬款要分類進(jìn)行清算，如發(fā)生列支情況，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，如需催收或清理，應(yīng)及時(shí)報(bào)知領(lǐng)導(dǎo)，完善手續(xù)，進(jìn)行清收。

2.做好決算準(zhǔn)備工作

（1）積極參加決算培訓(xùn)會議，認(rèn)真了解編報(bào)口徑，政策變動、表內(nèi)及表間關(guān)系，決算報(bào)表的安裝、操作步驟以及決算上報(bào)的時(shí)間及資料要求。

（2）做好記賬及審核工作。及時(shí)完成單位賬務(wù)處理，與銀行、財(cái)政部門核對，并指派專人做好報(bào)表數(shù)據(jù)的審核工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，待到賬務(wù)處理完全清楚后、帳表一致后再進(jìn)行決算填報(bào)。

3.做好決算報(bào)表的審核工作

（1）做好軟件審核。包括：軟件全套審核中不得出現(xiàn)基本平衡錯誤，核實(shí)性錯誤提示必須有合理的說明；枚舉字典檢查、表完整性檢查、橫向過錄表查詢等必須準(zhǔn)確無誤。

（2）做好數(shù)據(jù)審核。主要包括：年初預(yù)算數(shù)與調(diào)整預(yù)算數(shù)的區(qū)分、與上年決算期末數(shù)的銜接、事業(yè)基金和專用基金的填報(bào)口徑、“結(jié)余分配”中的“其他”欄不為0時(shí)，具體內(nèi)容及相關(guān)政策依據(jù)的填報(bào)審核等。

（四）加強(qiáng)部門預(yù)算與部門決算工作的銜接

一是要強(qiáng)化部門預(yù)算與決算的關(guān)聯(lián)關(guān)系。要以往年決算數(shù)據(jù)為依據(jù)細(xì)化部門預(yù)算編制，核查各單位運(yùn)行情況，重新核定單位人員經(jīng)費(fèi)配備、項(xiàng)目支出預(yù)算等是否合理。

二是要設(shè)定對預(yù)決算偏差率的考核。縣級政府應(yīng)將預(yù)決算的偏差率列人部門績效考核指標(biāo)，對于偏差過大的單位，除進(jìn)行績效減分外，還應(yīng)在財(cái)力分配時(shí)進(jìn)行處罰，削減部門相關(guān)工作經(jīng)費(fèi)，倒逼各單位主動作為。

（五）加強(qiáng)財(cái)政部門的核查監(jiān)管力度

一方面，財(cái)政各業(yè)務(wù)股室應(yīng)加大對單位日常財(cái)務(wù)工作的監(jiān)管力度，定期要求單位報(bào)送會計(jì)報(bào)表，督促各單位財(cái)會人員加快記賬進(jìn)度，及早發(fā)現(xiàn)賬務(wù)問題，為決算編審奠定良好基礎(chǔ)。

另一方面，財(cái)政部門應(yīng)抽調(diào)人力，組織業(yè)務(wù)股室或財(cái)監(jiān)部門定期對部門決算編制的真實(shí)性和完整性進(jìn)行抽查核查，對不符合要求的單位給予通報(bào)；建立獎懲制度，對決算編制工作完成度較好的單位和人員，進(jìn)行表彰，并適當(dāng)給予財(cái)力傾斜。

最后，財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對單位內(nèi)部業(yè)務(wù)股室的考核培訓(xùn)，促使業(yè)務(wù)股室更快更積極的學(xué)習(xí)對口單位的政策制度，加深對主管單位財(cái)務(wù)內(nèi)容、基本業(yè)務(wù)的理解，更好的提高財(cái)政審核的質(zhì)量。

（六）深化改革，不斷推進(jìn)中期財(cái)政規(guī)劃編制工作

縣級預(yù)算單位財(cái)會人員及財(cái)政部門，要克服困難，認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)理論知識，熟悉單位中長期發(fā)展規(guī)劃，以此為基礎(chǔ)，實(shí)行中期財(cái)政規(guī)劃管理，建立跨年度預(yù)算平衡機(jī)制，加強(qiáng)對形勢的分析和預(yù)判，按照三年滾動方式編制中期財(cái)政規(guī)劃，建立重點(diǎn)項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫，改進(jìn)年度預(yù)算控制方式，促使收入預(yù)算由約束性轉(zhuǎn)向預(yù)期性，提高預(yù)算編制的科學(xué)性，為決算編審奠定良好基礎(chǔ)。