淺析短期金融資產(chǎn)投資項目的核算

李迎新

【摘要】當企業(yè)資金富余時，可選擇流動性強的股票、債券等進行短期投資，是最好的理財方法，當營業(yè)資金不足時，可將投資出售變現(xiàn)。短期投資是企業(yè)用活資金的一種策略，本文就企業(yè)短期投資項目的核算進行分析和研究。

【關鍵詞】股票 債券 投資收益

短期金融資產(chǎn)投資主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而進行的有價證券投資，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購人的股票、債券、基金等。

一、金融資產(chǎn)的分類

企業(yè)的金融資產(chǎn)投資項目，根據(jù)投資目的不同可劃分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資、長期股權投資等，金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意變更。其中短期內(nèi)出售的有價證券一般劃分為交易性金融資產(chǎn)進行核算。

交易性金融資產(chǎn)的特點：一是企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認時即確定其持有目的是為了短期獲利。一般此處的短期也應該是不超過一年（包括一年）；二是該資產(chǎn)具有活躍市場，公允價值能夠通過活躍市場獲?。蝗墙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)持有期間不計提資產(chǎn)減值損失。

二、交易性金融資產(chǎn)的核算

為了反映和監(jiān)督交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、出售等情況，企業(yè)應當設置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目進行核算。

交易性金融資產(chǎn)科目主要用于核算企業(yè)為了交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。該科目的借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負債表日其公允價值高于賬面余額的差額、以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時結轉公允價值低于賬面余額的變動金額，貸方登記資產(chǎn)負債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時結轉公允價值低于賬面余額的變動金額，企業(yè)應當按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設置“成本”、“公允價值變動”等明細科目進行核算。公允價值變動損益用于核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等的公允價值變動而形成的應當計入當期損益的利得或損失。投資收益科目則核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資收益以及出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失。

（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的核算

企業(yè)從證券交易所購人股票或債券，劃分為交易性金融資產(chǎn)核算，應當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值，包含宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息，借記“交易性金融資產(chǎn)一成本”科目；按照發(fā)生的交易費用金額，借記“投資收益”科目，發(fā)生交易費用取得增值稅專用發(fā)票的，按注明的增值稅進項稅額，借記“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”，按照實際支付的金額，貸記“其他貨幣資金一存出投資款”科目。

需要強調(diào)的是，根據(jù)新準則規(guī)定，購人股票或債券時宣告而未發(fā)放的股利或利息需計入交易性金融資產(chǎn)的成本，交易費用不計人成本。

（二）企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)的期間，取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息的核算

1.若企業(yè)取得購人時宣告的股利或利息，應借記“其他貨幣資金——存出投資款”、貸記“投資收益”。需要強調(diào)的是，由于新準則規(guī)定購人時宣告而未發(fā)放的股利利息計入成本，故收到該股利或利息時不再通過“應收股利”或“應收利息”科目進行核算。例如2018年4月16日，甲公司收到乙公司向其發(fā)放的現(xiàn)金股利100000元，假定不考慮相關稅費。借記“其他貨幣資金一存出投資款”100000元，貸記“投資收益”100000元。

2.若是持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息則“應收股利”或“應收利息”科目、貸記“投資收益”；待收到該部分現(xiàn)金股利或利息時，借記“其他貨幣資金——存出投資款”、貸記“應收股利”或“應收利息”科目。例如，假設乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，甲公司根據(jù)持股比例可獲得現(xiàn)金股利50000元，假定不考慮相關稅費，則借記“應收股利”50000元，貸記“投資收益”50000元。

（三）企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價值調(diào)整其賬面價值

1.公允價值高于其賬面余額的差額，調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的賬面價值。借記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”、貸記“公允價值變動損益”。

2.公允價值低于其賬面余額的差額，調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的賬面價值。借記“公允價值變動損益”、貸記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”。

假設2018年3月28日，甲公司購買的乙公司股票公允價值1100000元。借記“交易性金融資產(chǎn)—乙公司債券—公允價值變動”100000元，貸記“公允價值變動損益”100000元。

（四）企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)的核算

企業(yè)若遇到資金需求，將交易性金融資產(chǎn)對外出售時，應當按照實際收到的金額，借記“其他貨幣資金一存出投資款”等科目；按照該金融資產(chǎn)賬面余額的成本部分，貸記“交易性金融資產(chǎn)一成本”，按照該金融資產(chǎn)賬面余額的公允價值變動部分，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目；按照出售價款與賬面余額的差額，貸記或者借記“投資收益”科目。

需要強調(diào)的是，因為持有期間公允價值變動部分產(chǎn)生的損益已計入“公允價值變動損益”，所以對外出售時需要同時將原計入該項金融資產(chǎn)的公允價值變動金額轉出，借記或者貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或者借記“投資收益”科目。

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