營改增后對電力及建筑安裝業(yè)的影響與應(yīng)對政策

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展及深入，稅收的地位及作用也變得越來越重要了，稅收對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有著直接影響和間接影響。改革開放以來，我國的稅制改革從來沒有停止過，稅改的爭論也從未有過停息。本文以電力及建筑安裝業(yè)為例，通過對營改增對電力及建筑安裝業(yè)的影響的分析，提出相關(guān)的應(yīng)對政策以期望對電力及建筑安裝業(yè)的未來的發(fā)展有所幫助。

關(guān)鍵詞：營改增；電力及建筑安裝業(yè)；對策

一、營改增相關(guān)知識概述

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

增值稅（Value-addedTax，VAT）是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種貨物和勞務(wù)稅。

1917年美國著名學(xué)者亞當(dāng)斯（Adams）就提出了增值稅的雛形，在此基礎(chǔ)上1921年德國知名學(xué)者西蒙（Siemens）經(jīng)過多方的研究，正式提出了“增值稅”這個(gè)名稱。到了1954年由莫里斯.勞萊（Maurice Laure）倡導(dǎo)，在法國的實(shí)踐中正式確立了增值稅制度.并且向歐洲諸國及其他國家進(jìn)行了大力的推廣.到目前為止全球已經(jīng)有170多個(gè)國家和地區(qū)開征增值稅。

我國是于1979年開始對增值稅的可行性進(jìn)行調(diào)研的，并于1980年以柳州、長沙、上海和襄樊等城市為試點(diǎn)，針對機(jī)器機(jī)械及農(nóng)業(yè)機(jī)具兩個(gè)重復(fù)征稅比較嚴(yán)重的行業(yè)進(jìn)行了試點(diǎn)開始征收增值稅。1981年又增加了自行車、縫紉機(jī)及電風(fēng)扇三個(gè)試點(diǎn)行業(yè)。1983年向全國范圍進(jìn)行試點(diǎn)，隨即《中華人民共和國增值稅暫行條例（草案）》于1984年發(fā)布，而這段時(shí)間我們只是引用了增值稅的計(jì)稅方法，而并非真正意義上的增值稅。1993年底我國工商稅制進(jìn)行了比較徹底的改革。1994年1月1日生產(chǎn)型增值稅正式出現(xiàn)在中國的稅制系統(tǒng)中。2004年開始試點(diǎn)由生產(chǎn)型向銷售型轉(zhuǎn)換，2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。2012年1月1日開始了營改增的試點(diǎn)工作。

營業(yè)稅改增值稅制度是指原來應(yīng)該繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)改為繳納增值稅，也就是人們通常所說的營改增。從我國的現(xiàn)行稅制體系來看營業(yè)稅和增值稅就如一對孿生的姐妹，兩者有任何一方發(fā)生了變化，都會(huì)直接影響到另一方。

判斷一項(xiàng)新的政策及改革是否成功，一方面是要看其是否真的降低了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)；另一方面是此項(xiàng)改革是否具有可操作性；如果一項(xiàng)政策理論再漂亮，無法實(shí)際操作也是沒有任何實(shí)際意義的。改革的最終目的是要做到寬稅基、低稅率、鼓勵(lì)企業(yè)在發(fā)展中擴(kuò)大稅源，靠經(jīng)濟(jì)發(fā)展增加稅收而不是依靠提高稅收的征收比例。營改增最突出的特點(diǎn)就是減少了營業(yè)稅的重復(fù)征稅現(xiàn)象，降低了企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)社會(huì)良性循環(huán)?？梢悦鞔_的說應(yīng)該是一種減稅的利民政策，在現(xiàn)如今經(jīng)濟(jì)下行壓力的影響下，全面實(shí)施營改增既可以帶動(dòng)市場需求，又可以促進(jìn)企業(yè)加大投資，帶動(dòng)供給。

二、營改增對電力及建筑安裝業(yè)的影響

（一）營改增對電力及建筑安裝業(yè)的營業(yè)收入的影響

電力及建筑安裝業(yè)一般來講周期比較長，在繳納營業(yè)稅時(shí)企業(yè)開出的發(fā)票是由企業(yè)取得的收入也就是實(shí)際的價(jià)款來開具的，企業(yè)確認(rèn)收入與發(fā)票的金額是完全一致的。但營改增之后，眾所周知的增值稅是價(jià)外稅，再確認(rèn)收入的時(shí)候要將銷項(xiàng)稅部分扣除而以不含稅的銷售額確認(rèn)收入，因此增值稅發(fā)票上的金額要比實(shí)際確認(rèn)的數(shù)值大。也就是說同樣金額的電力及建筑安裝工程合同營改增后確認(rèn)的收入，比要交納營業(yè)稅時(shí)所確認(rèn)的收入小。例如：某建筑安裝企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)收入，以實(shí)際發(fā)生成本結(jié)轉(zhuǎn)，一項(xiàng)總價(jià)為1000萬元的工程，工程毛利為20%，承接第一年末完成了工程成本的30%，營改增前應(yīng)予確認(rèn)的收入為：1000×30%=300萬元，營改增后當(dāng)年確認(rèn)的收入就發(fā)生了變化，收入為：1000×30%÷（1+11%）=270.2萬元<300萬元。

（二）應(yīng)該增后對電力及建筑安裝業(yè)的成本影響

營改增前電力及建筑安裝業(yè)的工程成本包含了營業(yè)稅、消費(fèi)稅以及增值稅等各種稅費(fèi)，這些相關(guān)的稅費(fèi)因?yàn)橹苯舆M(jìn)入了工程成本因此在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)是可以允許稅前列出的。營改增后允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅將不再記入工程成本，這就會(huì)使工程成本有所降低，可以減少重復(fù)納稅。但是由于電力及建筑安裝業(yè)所涉及的上下游企業(yè)有不少是不能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人、個(gè)體工商戶，這就會(huì)影響進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，短時(shí)期內(nèi)企業(yè)的利潤降低，但是從長遠(yuǎn)發(fā)展角度來看，卻能夠促進(jìn)增值稅上下游抵扣鏈條的完善，對增值稅及企業(yè)本身的長遠(yuǎn)發(fā)展來講都有著深遠(yuǎn)的影響。

（三）營改增后對電力及建筑安裝業(yè)稅負(fù)的影響

營改增前的電力及建筑安裝業(yè)的稅率為3%，營改增后按照11%征收增值稅，比之前高8%，但是由于增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣的所以需要交納的增值稅額與原需繳納的營業(yè)稅額相比較，是多還是少完全取決于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額。相對于電力及建筑安裝業(yè)來講，主要是從采購原材料、施工設(shè)備或者大型工程的分包等方面可以取得增值稅專用發(fā)票用來抵扣。但是在實(shí)際的工作中會(huì)發(fā)現(xiàn)非常困難。從材料采購方面來講工程的主要施工設(shè)備或原材料大多數(shù)是由甲方提供的，因此電力及建筑安裝企業(yè)就沒有辦法取得這部分的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，還有一些供貨商為小規(guī)模納稅人無法提供或開具增值稅專用發(fā)票，所以在實(shí)際的施工過程中材料、設(shè)備采購不可能全部有增值稅專用發(fā)票的，實(shí)際可以用來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于理論值。營改增后首先就是要解決進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證即增值稅專用發(fā)票的獲取方法及計(jì)量方法等增值稅手段問題。

（四）營改增后對電力及建筑安裝企業(yè)財(cái)務(wù)部門的影響

營改增對企業(yè)的財(cái)務(wù)部門來講最直觀的就是工作量的增加。繳納營業(yè)稅時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門處理稅務(wù)問題很簡單，但營改增后就需要面臨著如增值稅專用發(fā)票的管理、認(rèn)證等問題。且會(huì)計(jì)核算也有所不同，營改增之后購入的材料、設(shè)備要根據(jù)所取得的發(fā)票進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如采購材料取得的是增值稅專用發(fā)票時(shí)應(yīng)將價(jià)稅分別計(jì)入材料成本與應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）待日后進(jìn)行抵扣，要是取得的是普通發(fā)票則需要全額計(jì)入材料成本。

三、營改增后電力及建筑安裝企業(yè)的應(yīng)對方法

（一）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理工作、過程控制及創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式

營改增后企業(yè)實(shí)行增值稅計(jì)稅，而增值稅對企業(yè)的管理水平要求更高，這就要求企業(yè)要制定完善合理的內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)制度等管理制度，加大對各部門的監(jiān)督和管理。要及時(shí)做好工程的結(jié)算工作，確保工程款能按時(shí)回款。要根據(jù)企業(yè)自身的情況對材料、設(shè)備及勞務(wù)的供應(yīng)商、分包商的情況做全面的整理，以后要盡量選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的單位進(jìn)行合作取得專用發(fā)票，避免與掛靠的勞務(wù)供應(yīng)商及分包商合作。企業(yè)還要?jiǎng)?chuàng)新業(yè)務(wù)模式不能過分依賴掛靠的經(jīng)營模式，尤其是營改增之后國家出臺了許多優(yōu)惠政策企業(yè)要積極關(guān)注并善于利用相關(guān)國家政策已達(dá)到減輕稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)利潤的增加。企業(yè)管理者還要加強(qiáng)對企業(yè)運(yùn)營各環(huán)節(jié)的控制，加強(qiáng)對研發(fā)、設(shè)計(jì)及服務(wù)的投入，合理設(shè)置企業(yè)的管理階層，優(yōu)化企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)以達(dá)到降低增值稅抵扣風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（二）加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)、規(guī)范專用發(fā)票的管理制度、完善財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)制度

營改增后企業(yè)的財(cái)務(wù)核算與營業(yè)業(yè)務(wù)之間的關(guān)系越來越密切，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性是正確處理財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)和前提。由于增值稅與營業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算方法不同，所以應(yīng)該增加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員相關(guān)工作崗位的稅務(wù)培訓(xùn)。同時(shí)企業(yè)還應(yīng)該鼓勵(lì)相關(guān)人員積極學(xué)習(xí)，提升個(gè)人業(yè)務(wù)水平。營改增后增值稅專用發(fā)票的開具、抵扣認(rèn)證、申報(bào)、繳稅等工作都使財(cái)務(wù)人員工作量加大，對涉稅崗位人員的業(yè)務(wù)水平要提高。

（三）營改增后要積極利用國家政策做好稅收的籌劃工作

營改增后企業(yè)的稅負(fù)受到了明顯的影響，合理的進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作已成為了企業(yè)的核心工作之一。企業(yè)要對自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行細(xì)致的劃分，只有對每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)了解后才能根據(jù)國家相關(guān)的稅收政策進(jìn)行稅收籌劃工作，以期能夠合理的避稅，減輕企業(yè)的稅負(fù)。

四、結(jié)束語

隨著現(xiàn)代化建設(shè)的發(fā)展，營改增給電力及建筑安裝企業(yè)帶來了機(jī)遇與挑戰(zhàn)，企業(yè)的稅務(wù)管理人員要積極學(xué)習(xí)并領(lǐng)會(huì)國家的優(yōu)惠稅收政策，做好本企業(yè)的稅收籌劃工作，完善企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，協(xié)助企業(yè)相關(guān)部門工作，提升企業(yè)的競爭力實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

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作者簡介：張婧文，山東網(wǎng)瑞物產(chǎn)有限公司。