供給側(cè)改革與管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新

徐忠忠 郝天明

伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中新常態(tài)的出現(xiàn)，中央提出了供給側(cè)改革以尋求經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的新思路。這必然會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生影響，也對(duì)管理會(huì)計(jì)提出了更高的要求，同時(shí)不可避免地為管理會(huì)計(jì)發(fā)展帶來了一些問題。管理會(huì)計(jì)是提高企業(yè)管理層決策科學(xué)性、提升決策質(zhì)量，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的重要工具。因此為實(shí)現(xiàn)供給側(cè)改革下企業(yè)更好地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的可持續(xù)發(fā)展，新形勢(shì)下我們要從理論與實(shí)際上分析供給側(cè)改革的主要內(nèi)容，理清管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新的思路，并結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀來發(fā)現(xiàn)問題、分析問題并提出應(yīng)對(duì)策略。

改革開放三十多年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，躋身經(jīng)濟(jì)大國(guó)的行列，但隨著國(guó)內(nèi)人口紅利遞減，國(guó)際經(jīng)濟(jì)格局變化等內(nèi)外因素的影響，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已逐漸進(jìn)入新常態(tài)。2015年以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新階段，經(jīng)濟(jì)下行壓力增大，居民收入雖一直有所增長(zhǎng)但企業(yè)利潤(rùn)率卻降低，整體消費(fèi)上升但投資下降，舊經(jīng)濟(jì)疲態(tài)漸露，宏觀調(diào)控效果不佳。簡(jiǎn)而言之，我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性分化已越來越明顯。在此背景下，中央提出了“加強(qiáng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”，以提高供給質(zhì)量，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大有效供給，逐步實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展。

1.供給側(cè)改革概述

所謂供給側(cè)改革，就是從供給、生產(chǎn)端人手解放生產(chǎn)力，具體來說，改革要求淘汰落后產(chǎn)能，清理僵尸企業(yè)，加快要素配置轉(zhuǎn)變，培育新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。供給側(cè)改革一是在供給方式上要改變政府公共政策的供給方式，減少政府有形之手對(duì)市場(chǎng)無(wú)形只手的抑制和干預(yù)，降低政府對(duì)企業(yè)自然活力的限制力，另外要重視市場(chǎng)在資源配置中的作用，發(fā)揮市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，發(fā)揮企業(yè)的主體作用：二是將發(fā)展方向轉(zhuǎn)向創(chuàng)新領(lǐng)域，逐漸擺脫經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)一般性生產(chǎn)要素過度依賴，加快科技、教育、人才體制創(chuàng)新，增加高級(jí)要素在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的投入比重：三是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化重組，調(diào)節(jié)供給結(jié)構(gòu)，拉動(dòng)內(nèi)需，化解過剩產(chǎn)能。改革的根本目的是以人民為中心，提高社會(huì)生產(chǎn)力水平，提高全要素生產(chǎn)率。

2.供給側(cè)改革對(duì)管理會(huì)計(jì)變革的影響

2.1 供給側(cè)改革助推管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建

供給側(cè)改革的深入推進(jìn)促使企業(yè)會(huì)計(jì)信息在企業(yè)發(fā)展中的作用越來越顯著，這里所說的企業(yè)會(huì)計(jì)信息并不單純地指財(cái)務(wù)信息，反而在企業(yè)價(jià)值增值中起更重要作用的是管理會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)信息在企業(yè)發(fā)揮的主要作用是將企業(yè)某一時(shí)間段的經(jīng)營(yíng)狀況反饋給信息使用者，屬于事后行為，因而缺乏靈活性與變通性。管理會(huì)計(jì)信息則是對(duì)財(cái)務(wù)信息收集處理，進(jìn)行整合，它可以在企業(yè)決策的前、中、后都隨時(shí)提供信息支持，幫助企業(yè)科學(xué)決策，靈活性較高。供給側(cè)改革要求企業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，為適應(yīng)變化，會(huì)計(jì)管理也要加快創(chuàng)新轉(zhuǎn)變，利用大數(shù)據(jù)背景下技術(shù)與信息共享的支持，優(yōu)化升級(jí)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，革新管理會(huì)計(jì)工具，為企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)提供更優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

2.2 供給側(cè)改革有助于強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)功能

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革提出的去產(chǎn)能、去庫(kù)存、降成本等要求，引導(dǎo)管理會(huì)計(jì)功能的轉(zhuǎn)變，豐富了管理會(huì)計(jì)價(jià)值內(nèi)涵，改變了管理會(huì)計(jì)的職能定位，為管理會(huì)計(jì)理論與方法的變革提供環(huán)境支持。在供給側(cè)改革的環(huán)境下，企業(yè)在此時(shí)期更加需要發(fā)揮管理會(huì)計(jì)提供規(guī)劃、決策和控制職能，通過優(yōu)化信息支持系統(tǒng)為企業(yè)發(fā)展提供信息支撐和決策建議，提升管理會(huì)計(jì)在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中的地位與作用，進(jìn)一步提高管理會(huì)計(jì)的針對(duì)性與有效性。

3.現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)存在的問題

3.1 理論體系建設(shè)不完善，實(shí)踐應(yīng)用有待深入

我國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論，是在研究學(xué)習(xí)國(guó)外相關(guān)會(huì)計(jì)理論資料基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀和需求逐漸形成并試行的，我們?cè)谝M(jìn)過程中難免出現(xiàn)疏漏或翻譯上的主觀因素影響，造成對(duì)理論的研究深入，難以形成一個(gè)比較完整的框架。此外，相對(duì)于國(guó)外來說我國(guó)關(guān)于管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用較晚，可供參考的實(shí)際案例和相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也比較少，加之早期缺少務(wù)實(shí)性技術(shù)方法革新，關(guān)于這一理論的研究也沒有顯著的進(jìn)展，所以目前還沒有形成一套廣泛適用于我國(guó)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)理論體系。另外由于在實(shí)際推行中，我們依然大多都直接沿用外來體系，但西方的相關(guān)管理體系是建立在他們實(shí)際發(fā)生的實(shí)踐活動(dòng)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)之上的，我國(guó)在借鑒與引用時(shí)，缺乏自主探究和創(chuàng)新，并不能夠完全適用在我國(guó)企業(yè)中，造成管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)取得成效非常有限，所以，我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論體系仍有待完善。

3.2 管理會(huì)計(jì)信息化程度較低

目前，電子化會(huì)計(jì)雖已普及，各類會(huì)計(jì)軟件在企業(yè)中也已得到較為廣泛的應(yīng)用，但市場(chǎng)中普遍是用的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的工作軟件。原本管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的起步應(yīng)用也比較晚，高校會(huì)計(jì)教育課程中，使用教授的大多也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類軟件，很少能看到管理會(huì)計(jì)軟件的學(xué)習(xí)。此外，我國(guó)對(duì)于管理會(huì)計(jì)的研究還處于一個(gè)初級(jí)階段，相關(guān)軟件開發(fā)力度較弱，再加上可獲取用以輔助管理會(huì)計(jì)工作的相關(guān)軟件也較少且功能有限等原因，也在一定程度上導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)的信息化程度較低。

3.3 基層會(huì)計(jì)人員的管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新意識(shí)不夠

目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)大部分都是由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)直接轉(zhuǎn)來的，他們?cè)谥R(shí)技能上也多限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，對(duì)管理會(huì)計(jì)職能作用、演進(jìn)過程、發(fā)展方向都缺乏系統(tǒng)性認(rèn)知，這方面的創(chuàng)新意識(shí)自然有所欠缺。此外，大多企業(yè)中還沒有關(guān)于管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的先例，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)的存在并沒有成為一種社會(huì)常態(tài)，人們?cè)跐撘庾R(shí)里還沒有對(duì)管理會(huì)計(jì)引起足夠重視，所以，高校對(duì)于會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)內(nèi)容中常會(huì)忽略管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐教育。會(huì)計(jì)從業(yè)人員也很難系統(tǒng)的學(xué)到關(guān)于管理會(huì)計(jì)的專業(yè)知識(shí)和技能就無(wú)法意識(shí)到管理會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性，所以他們主動(dòng)探究和自主創(chuàng)新的意識(shí)也不強(qiáng)。

4.應(yīng)對(duì)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革對(duì)管理會(huì)計(jì)影響的管理建議

4.1 建設(shè)適應(yīng)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)理論體系

由于我國(guó)管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論在形成之初過分依賴國(guó)外現(xiàn)有理論，并且多數(shù)情況下直接將其套用在我們的理論體系上，沒有考慮到我國(guó)的基本國(guó)情、經(jīng)濟(jì)體制等多方面都與他國(guó)存在很大差異，一味照搬別人的只會(huì)導(dǎo)致最終的理論體系與實(shí)際現(xiàn)實(shí)嚴(yán)重脫節(jié)，無(wú)法獲得好的成果。這就需要我國(guó)管理會(huì)計(jì)在把握企業(yè)發(fā)展要素，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上經(jīng)歷多次試行實(shí)驗(yàn)不斷積累經(jīng)驗(yàn)、完善不足，強(qiáng)化理論與實(shí)際的聯(lián)系，逐漸形成適用于我國(guó)企業(yè)的體系。對(duì)于國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)則應(yīng)該取其精華，有選擇性的借鑒，直接拿過來用反而會(huì)使得我國(guó)在這方面的研究得不到實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，最終取得使得其反的效果。所以在管理會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建上我們還需盡早擺脫國(guó)外理論的束縛，建設(shè)適應(yīng)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)理論體系。

4.2 不斷枷強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)與發(fā)展

我國(guó)在管理會(huì)計(jì)方面一直難以取得突破性進(jìn)展的其中一個(gè)原因就是缺少這方面的專業(yè)人才，目前在企業(yè)中工作的會(huì)計(jì)也大多是財(cái)務(wù)類會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)并不多見。不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單純提供歷史數(shù)據(jù)和解釋信息的工作重點(diǎn)，管理會(huì)計(jì)職能是規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)，是與企業(yè)管理息息相關(guān)的“經(jīng)營(yíng)性”事前會(huì)計(jì)，這就對(duì)管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)水平要求較高。因此，我國(guó)高校在培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才時(shí)要制定精確的知識(shí)技能考核目標(biāo)與評(píng)價(jià)制度，側(cè)重于對(duì)管理會(huì)計(jì)職能的教學(xué)和實(shí)踐能力的培養(yǎng)。

4.3 前置管理會(huì)計(jì)職能，優(yōu)化會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的職能從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單純的擴(kuò)展到了解析過去、控制現(xiàn)在與籌劃未來的有機(jī)結(jié)合。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的主要工作是對(duì)企業(yè)已發(fā)生事實(shí)的統(tǒng)計(jì)分析形成外部信息，這種完全地事后行為很難具備前瞻性。供給側(cè)改革使企業(yè)面臨轉(zhuǎn)型升級(jí)，會(huì)計(jì)信息需要與其他成本、盈利、績(jī)效等方面的支持信息相配合，擴(kuò)大數(shù)據(jù)來源與信息種類，形成人流、物流、資金流高效暢通的管理會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)，給企業(yè)提供穩(wěn)定發(fā)展的預(yù)判性信息。另一方面強(qiáng)化大數(shù)據(jù)收集、管理，挖掘更多有效信息，幫助企業(yè)在關(guān)鍵時(shí)期更好地籌劃未來。

4.4 進(jìn)一步深人實(shí)踐，加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)融合

近年施行的《管理會(huì)計(jì)基本指引》中已指出“管理會(huì)計(jì)應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會(huì)計(jì)工具方法，將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合”。管理的核心是決策，而資源、信息和管控手段是決策的基礎(chǔ)，這些雖來源于業(yè)務(wù)卻與財(cái)務(wù)緊密相聯(lián)。所以，在供給側(cè)改革背景下企業(yè)的創(chuàng)新轉(zhuǎn)型需要管理會(huì)計(jì)人員更多接觸業(yè)務(wù)層面，深入了解業(yè)務(wù)過程，對(duì)業(yè)務(wù)評(píng)估提供決策支持，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。

應(yīng)供給側(cè)改革的要求，我國(guó)企業(yè)正處于生存競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵期，為了提升管理層決策的科學(xué)性，在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得更好地發(fā)展，必須加快推動(dòng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展創(chuàng)新，使管理會(huì)計(jì)在幫助企業(yè)提供信息、業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)、決策支持、成本控制等方面發(fā)揮更多效用。我國(guó)管理會(huì)計(jì)也要借助供給側(cè)改革的浪潮，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)與發(fā)展、優(yōu)化會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)、加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)融合，努力建設(shè)適應(yīng)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)理論體系。