濟南盛旺公司虛開增值稅專用發(fā)票案案例研究

祝秋思

一、案件回顧：

在2015年的納稅檢查中，北京稅務部門發(fā)現(xiàn)47家公司的納稅情況出現(xiàn)反常。在偵查機構介入調查之后，有關部門發(fā)現(xiàn)這四十余家公司的部分發(fā)票，都可以追溯到濟南盛旺飼料有限公司，這是一家位于山東濟南的飼料加工企業(yè)。在深入調查取證之后，有關部門發(fā)現(xiàn)此案虛開增值稅專用發(fā)票的嫌疑重大，涉嫌虛開發(fā)票的總金額超過6億元，造成稅款流失近7200萬元。

濟南盛旺飼料有限公司的實際控制人畢某說，他參與虛開發(fā)票是因為欠下了巨額債務。在與畢某有債務糾紛的李某的屢次勸說下，畢某對于以虛開發(fā)票的方式來賺取費用，從而償還債務的做法有些心動。而在2014年，畢某的飼料公司更換會計人員，會計職務由畢某的女友董某接手。與此同時，經李某介紹，畢某結識了濟南另一家飼料廠的經營者邊某，而據(jù)畢某交代，此時的邊某已經開始做起了虛開發(fā)票的違法勾當。雖然四名被告在庭上相互推諉，但是其四人確已構成了虛開增值稅專用發(fā)票違法事實。四人利用飼料公司的免稅企業(yè)身份，在辦理申請后，領購并開具增值稅專用發(fā)票，再將發(fā)票賣給北京的公司，后者用以抵扣進項稅，每次按照稅金的一定比例進行提成。有關部門的證據(jù)表明，涉案嫌疑人實際利用相關飼料加工公司，即濟南盛旺飼料有限公司的名義，開出專用發(fā)票共計6000余張，總涉案金額超過6億元人民幣。本案的公訴人表示，由于本案缺少李某、畢某等四人中任何一人都無法完成，所以四人并無主犯、從犯之分，屬于共同犯罪。這四人的行為已經造成巨額國家稅款流失，對稅收征管環(huán)境造成了極其惡劣的影響，應追究其虛開增值稅發(fā)票的相關刑責。該案被納入國家稅務總局2016年打騙打虛專項行動典型案例，并予以公開。

二、手段分析：

1、利用飼料加工企業(yè)的特殊身份實現(xiàn)逃避稅款繳納

根據(jù)國家稅務總局《關于取消飼料產品免征增值稅審批程序后加強后續(xù)管理的通知》國稅函[2004]884號的規(guī)定，濟南盛旺飼料有限公司在取得了具有相關資質的飼料質量檢測機構出具的飼料產品合格證明后，只需將飼料產品合格證明及相關材料報送其所在地主管稅務機關進行備案，即可按規(guī)定享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠政策。而該飼料加工企業(yè)作為增值稅一般納稅人，可以領購增值稅專用發(fā)票，而其向開票方開具發(fā)票時，自身可以根據(jù)上述優(yōu)惠政策實現(xiàn)免除增值稅的繳納，從而實現(xiàn)在不增加自身稅負的情況下，幫助購票方實現(xiàn)增值稅的抵扣。

2、中小企業(yè)財務制度不健全

本案中，幫助畢某實現(xiàn)出售增值稅專用發(fā)票的企業(yè)會計董某即為其女友，從這一層面上來看，當前中小企業(yè)內部制約機制難以建立，當今中國企業(yè)內部的財務人員身份上與公司主要負責人有千絲萬縷的聯(lián)系，不能發(fā)揮主觀能動性，傳統(tǒng)思想難以扭轉，不能自覺遵守會計職業(yè)道德，對企業(yè)領導層依附過高。這使得企業(yè)的主要負責人違背了稅收原則及相關法律，被稅務機關查處之后企業(yè)不僅將承受經濟上的損失，還將受到聲譽上的重創(chuàng)。除此之外，財務部門作為企業(yè)核心部門，其組成人員沒有意識到自己的權責利弊，沒有按照涉稅零風險原則處理賬務，按照相關人員授意，隨意記賬、核算和報賬，給企業(yè)埋下重大稅務隱患。

3、稅收遵從意愿較低

本案中，盛旺飼料公司已經享受國家稅收優(yōu)惠，因此，其對于履行相關稅收義務不具有較高的動力，因此應當采用獎懲手段，增強相關企業(yè)稅收遵從度。類似地，在近期的黃金票案中，也正是因為普通個人接受相關增值發(fā)票后不能抵扣，沒有實際意義，因此才出現(xiàn)了相關零售企業(yè)將發(fā)票開給其他公司，實現(xiàn)逃避稅款繳納的行為。

三、相關建議：

1、加強稅務稽查力度，及早發(fā)現(xiàn)違法犯罪行為的苗頭

相關規(guī)定要求，飼料生產加工企業(yè)應于每月納稅申報期內將免稅收入如實地向其所在地主管稅務機關申報。而且主管稅務機關要加強對飼料免稅企業(yè)的監(jiān)督和檢查，凡不符合相關法律規(guī)定的免稅條件的，要及時規(guī)范其經營行為，對采取弄虛作假手段騙取免稅資格的經營者，應當依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關稅收法律、法規(guī)的規(guī)定予以處罰。而本案中，當?shù)囟悇罩鞴軝C關疏于監(jiān)管，使得相關企業(yè)實現(xiàn)違法行為。

2、第三方審計缺位，缺乏社會監(jiān)管長效機制

建議應當形成長效的社會審計機制，利用第三方審計監(jiān)管的方式，對相關審計費用進行適當補貼，并且實施激勵機制，鼓勵企業(yè)在日常經營中依法記賬，合規(guī)核算，將中小企業(yè)的相關稅收違法問題防患于未然。

3、利用經濟杠桿提高稅收遵從度

針對稅收遵從度低的問題，2017年年底，上海有關稅務部門便開始了發(fā)票抽獎活動，針對餐飲業(yè)、住宿業(yè)、娛樂業(yè)和裝飾業(yè)四個行業(yè)開具的增值稅票，實行即開式和定期抽獎相結合的抽獎方式，抽獎范圍包括個人和單位，有獎發(fā)票包括增值稅普通發(fā)票，以及增值稅電子普通發(fā)票。希望通過實踐和不斷推廣，能夠擴展到更多行業(yè)、稅種和發(fā)票類型，利用經濟杠桿提高稅收遵從度。

4、加快電子發(fā)票發(fā)展，增強信息比對效率

隨著科技的不斷進步，應當順勢不斷完善發(fā)票管理的信息化水平，擴大網絡發(fā)票的推廣，因此建議逐步實現(xiàn)增值稅專用發(fā)票開票系統(tǒng)與金稅三期的融合，對于有關企業(yè)的開票狀況實時監(jiān)控，從技術的角度防止相關案件的發(fā)生。還應當將虛開增值稅發(fā)票納入個人以及企業(yè)的征信體系，加大對虛開發(fā)票犯罪者的打擊力度。

四、簡要總結：

近年來，在稅務部門的不斷打擊下，制售虛假增值稅專用發(fā)票的違法犯罪行為有所收斂，但新的違法形式又開始出現(xiàn)，部分不法經營者鋌而走險，抱著僥幸心理，利用國家稅收法規(guī)的漏洞和地方稅務機關的執(zhí)法缺陷，出售增值稅專用發(fā)票，征管形式面臨新的挑戰(zhàn)。

但隨著信息技術的不斷發(fā)展，稅務總局也不斷與時俱進，金稅三期的上線使得每一張票都能夠實時比對，這使得制售假冒增值稅專用發(fā)票的行為大幅減少。而不法分子則將眼光盯上了自身開票不會增加本企業(yè)負擔，或者受票方接受發(fā)票沒有實際意義無法抵扣的情形，通過相互勾結轉移發(fā)票，使得國家稅收遭到嚴重威脅，并且使得醫(yī)藥行業(yè)、飼料加工企業(yè)、農產品收購行業(yè)等擁有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)，以及金銀零售業(yè)、石油汽油零售業(yè)等零售行業(yè)成為虛假開具增值稅專用發(fā)票案的重災區(qū)，相關案件呈現(xiàn)出牽扯范圍廣、數(shù)額巨大的特征，這就需要各級稅務主管部門不斷增加宣傳力度，制定相應的激勵機制，提升稅收遵從度，營造良好的稅收環(huán)境。