高校內(nèi)部控制制度建設(shè)中的問題及對(duì)策研究

摘 要：本文在分析高校內(nèi)部控制重要性的基礎(chǔ)上，對(duì)目前高校內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的突出問題進(jìn)行分析，并針對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的問題提出對(duì)應(yīng)的解決對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部控制制度；問題；對(duì)策

隨著高校改革的不斷深入，高校的辦學(xué)規(guī)模正在不斷擴(kuò)大，辦學(xué)質(zhì)量也在不斷提高。與此同時(shí)，高校運(yùn)營(yíng)資金的增加也會(huì)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制制度建設(shè)具有一定的現(xiàn)實(shí)必要性，特別是獨(dú)立院校。因?yàn)檫@類高校，大部分資金來源于自主收取學(xué)雜費(fèi)，少部分來自財(cái)政撥款，經(jīng)費(fèi)實(shí)行自收自支。一般而言，高校為確保各項(xiàng)教育管理工作的順利進(jìn)行，為有效地降低學(xué)校的運(yùn)營(yíng)成本，提升學(xué)校的教學(xué)效率，實(shí)現(xiàn)學(xué)校的規(guī)劃目標(biāo)和改革目標(biāo)，需要在學(xué)校的各項(xiàng)活動(dòng)中進(jìn)行自我約束，掌握有效的控制辦法。而這個(gè)過程便是高校內(nèi)部控制的過程。相應(yīng)的體系與機(jī)制構(gòu)成了高校的內(nèi)部控制制度體系。

一、高校內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性

隨著當(dāng)前我國(guó)高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校內(nèi)部控制體系逐漸建立，尚處于不斷完善過程中。高校內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要意義集中體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

第一，加強(qiáng)內(nèi)部控制力度是推動(dòng)高校健康發(fā)展的必然要求。為確保高校各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行以及高校改革的深入開展，高校需要開展各項(xiàng)科研活動(dòng)、對(duì)外投資、校辦企業(yè)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，只有加強(qiáng)內(nèi)部控制力度才能確保高校健康發(fā)展。

第二，加強(qiáng)內(nèi)部控制是確保高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升的重要保障。在高校財(cái)務(wù)管理中，會(huì)計(jì)工作人員需要對(duì)工作負(fù)責(zé)，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。為確保真實(shí)性和完整性，有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須注重發(fā)揮內(nèi)部控制的重要作用，借助會(huì)計(jì)核算充當(dāng)有效的事前、事中和事后監(jiān)督。

第三，有助于提升高校抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。隨著高校與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)聯(lián)系逐漸增多，財(cái)務(wù)收支數(shù)額也越來越大，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、評(píng)估、分析、報(bào)告等各項(xiàng)內(nèi)部控制制度顯得尤其必要。

第四，由于獨(dú)立學(xué)院缺少財(cái)政的監(jiān)督，經(jīng)費(fèi)大多自收自支，有更多的自主性、靈活性，監(jiān)管模式與機(jī)制不明確。

二、目前高校內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問題

高校順利開展各項(xiàng)工作的財(cái)力保障是財(cái)務(wù)管理，除近些年獨(dú)立學(xué)院模式，我國(guó)大部分高校由政府通過財(cái)政撥款為其提供辦學(xué)經(jīng)費(fèi)。現(xiàn)階段，高校內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的主要問題表現(xiàn)如下。

1.內(nèi)部控制制度有待進(jìn)一步完善

內(nèi)部控制制度在一定程度上會(huì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者的決策產(chǎn)生影響，若其體系不能得到完善，不僅會(huì)增大財(cái)務(wù)投資的風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)影響公立高校的健康發(fā)展。內(nèi)部控制制度建設(shè)的主要問題是其制度建設(shè)過于簡(jiǎn)陋，由于缺乏全面認(rèn)識(shí)，沒有辦法制定嚴(yán)謹(jǐn)完善的制度規(guī)定以制約重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也無法針對(duì)性地解決具體問題。

同時(shí)，內(nèi)部控制制度在理論方面也缺乏科學(xué)依據(jù)，不僅沒有設(shè)立專門的監(jiān)管部門和管理部門，其職權(quán)劃分也沒有得到制度明確，這導(dǎo)致內(nèi)部控制制度過于理論化，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，無法與高校目前的發(fā)展情況相結(jié)合，也無法制訂相關(guān)的制度約束經(jīng)濟(jì)合同、預(yù)算管理、建設(shè)工程項(xiàng)目、收支管控、資產(chǎn)管理以及政府采購等業(yè)務(wù)的資金管理。在沒有制訂具體的內(nèi)部控制制度的情況下，很多重點(diǎn)業(yè)務(wù)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理處于資金不明狀態(tài)，很容易出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問題，這從很大程度上暴露了目前高校內(nèi)部控制管理制度存在的缺陷和不足。很多高校經(jīng)濟(jì)發(fā)展的決策和執(zhí)行都是由于內(nèi)部控制制度的不完善而大打折扣，進(jìn)而無法全面掌握高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2.預(yù)算編制和實(shí)際執(zhí)行結(jié)果偏差大

財(cái)政預(yù)算是控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要依據(jù)，具體指的是對(duì)未來一段時(shí)間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)劃。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)多數(shù)高校還不夠重視財(cái)政預(yù)算，主要體現(xiàn)在缺乏科學(xué)的預(yù)算編制，預(yù)算執(zhí)行也無法有效實(shí)施。一方面，很少有高校會(huì)設(shè)立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，預(yù)算目標(biāo)的確定、預(yù)算編制以及預(yù)算考評(píng)等預(yù)算控制都?xì)w財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。此外，尚未制訂包含執(zhí)行、評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)的系統(tǒng)的規(guī)章制度，預(yù)算管理制度建設(shè)水平有待進(jìn)一步提高；預(yù)算編制過程太過隨意，不具備應(yīng)有的約束力。在實(shí)際過程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)上報(bào)預(yù)算與實(shí)際預(yù)算不符的情況，因此造成預(yù)算編制和實(shí)際執(zhí)行結(jié)果出現(xiàn)較大偏差；預(yù)算對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不具約束力，缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，預(yù)算執(zhí)行過程無法與監(jiān)督檢查相適應(yīng)。

3.高校內(nèi)部收費(fèi)控制規(guī)范性不足

隨著我國(guó)教育體制改革的不斷深化，高校教學(xué)經(jīng)費(fèi)來源也不斷豐富起來，尤其是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，已經(jīng)由單一的渠道朝著多元化趨勢(shì)發(fā)展，在招生錄取、工程建設(shè)以及物資采購等方面具有更大的自主權(quán)。此外，高校目前對(duì)多渠道創(chuàng)收政策表示支持，在學(xué)校擴(kuò)建和教學(xué)單位資源不斷增長(zhǎng)的背景下，通過各種資源和經(jīng)辦業(yè)務(wù)，收取的經(jīng)費(fèi)也越來越多，雖然大部分能做到規(guī)范支出，但有少部分創(chuàng)收缺乏監(jiān)督、沒有全額上繳并納入學(xué)校財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，這些部門的“私房錢”應(yīng)通過內(nèi)部控制進(jìn)一步得到管理和完善。

4.高校的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制有待強(qiáng)化

高校財(cái)務(wù)監(jiān)督主要可以分為社會(huì)監(jiān)督、群眾監(jiān)督以及內(nèi)部監(jiān)督。其中內(nèi)部監(jiān)督又包括紀(jì)檢部門監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)和群眾監(jiān)督。在對(duì)高校進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審計(jì)的過程中，教育部發(fā)現(xiàn)很少有高校會(huì)設(shè)立專門的內(nèi)部控制監(jiān)督和檢查機(jī)構(gòu)，在監(jiān)督機(jī)制建設(shè)層面存在一定的漏洞，無法保證內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的有效運(yùn)行。由于沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性，高校的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，也就無法約束高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

5.高校內(nèi)部控制人才隊(duì)伍建設(shè)有待加強(qiáng)

高校內(nèi)部控制制度建設(shè)受到很多因素的影響，其中的關(guān)鍵就是高校內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的管理能力，這從很大程度上決定了高校內(nèi)部控制工作效率的高低。但國(guó)內(nèi)目前還缺乏高校內(nèi)部控制方面的管理人才，尤其在合同管理、票據(jù)管理、物資采購以及債務(wù)管理等關(guān)鍵崗位上存在人才匱乏、工作人員綜合素質(zhì)低、崗位設(shè)置少等問題。

三、高校內(nèi)部控制制度建設(shè)問題的應(yīng)對(duì)策略

筆者對(duì)目前高校內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的突出問題進(jìn)行分析，并針對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的問題提出對(duì)應(yīng)的解決對(duì)策和建議，具體如下。

1.增強(qiáng)高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

為了加強(qiáng)現(xiàn)代化校園的文化建設(shè)，有必要進(jìn)一步提高廣大高校員工的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，進(jìn)而培養(yǎng)積極的社會(huì)價(jià)值觀并增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任感。與此同時(shí)，管理層的態(tài)度對(duì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施起著關(guān)鍵性作用，他們是否能嚴(yán)格遵守制度要求并起到榜樣作用，將直接影響內(nèi)部控制的實(shí)踐效果。因此，有必要充分實(shí)行會(huì)計(jì)信息披露和校務(wù)公開制度，通過民主管理來調(diào)動(dòng)高校職工的工作積極性，激發(fā)他們主動(dòng)參與學(xué)校事務(wù)的管理、主動(dòng)監(jiān)督權(quán)力的使用，這有助于實(shí)現(xiàn)高校決策的科學(xué)化和民主化，進(jìn)一步推動(dòng)教育體制改革朝著科學(xué)民主的方向發(fā)展，同時(shí)也可以從根本上提高內(nèi)部控制責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制責(zé)任的落實(shí)。

2.設(shè)立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)

從內(nèi)部控制的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督等功能出發(fā)，高校應(yīng)設(shè)立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)獨(dú)立承擔(dān)學(xué)校預(yù)算的編制工作；學(xué)校財(cái)務(wù)部門只承擔(dān)預(yù)算經(jīng)費(fèi)下?lián)芎蟮膶?shí)際執(zhí)行工作；學(xué)校審計(jì)部門或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)等來承擔(dān)預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)督檢查，形成比較完善的內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)和職能設(shè)置，以保證預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)督相對(duì)獨(dú)立，相互制衡。在此基礎(chǔ)上，不斷提升學(xué)校預(yù)算管理的系統(tǒng)性、規(guī)范性、連續(xù)性，統(tǒng)一預(yù)算編制方法和口徑，這樣既便于內(nèi)部預(yù)算編制部門與預(yù)算執(zhí)行部門、資產(chǎn)管理部門的溝通協(xié)調(diào)，又能確保預(yù)算編制部門及時(shí)獲取和有效運(yùn)用財(cái)務(wù)信息及其他相關(guān)資料。

3.完善學(xué)校的財(cái)務(wù)管理制度

高校應(yīng)該嚴(yán)肅紀(jì)律，加強(qiáng)學(xué)校資產(chǎn)控制，規(guī)范內(nèi)部收費(fèi)控制，進(jìn)一步健全目前的監(jiān)督制度，要堅(jiān)決打擊相關(guān)違法違規(guī)的收費(fèi)問題。為了避免“私房錢”的存在和學(xué)校利益的損失，高校應(yīng)禁止各部門私自存放資金，充分完善學(xué)校的財(cái)務(wù)管理制度，做到收支合理、預(yù)算嚴(yán)格、操作規(guī)范以及監(jiān)督嚴(yán)格。

第一，建立健全固定資產(chǎn)激勵(lì)制度，對(duì)那些工作突出、效益顯著的部門和個(gè)人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)那些工作不負(fù)責(zé)進(jìn)而造成固定資產(chǎn)損失的人進(jìn)行嚴(yán)格懲罰，充分提高高校職工的設(shè)備日常維護(hù)意識(shí)。同時(shí)，應(yīng)集中管理計(jì)算機(jī)、打印機(jī)等常規(guī)性固定資產(chǎn)，進(jìn)一步提高其使用效率，將這些固定資產(chǎn)在高校發(fā)展中的作用充分發(fā)揮出來。強(qiáng)化對(duì)固定資產(chǎn)的管理以及充分提高資產(chǎn)利用率將有助于促進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。

第二，通過資產(chǎn)清查制度時(shí)刻掌握高校現(xiàn)有的資產(chǎn)，做到定期查賬、賬賬相符、賬實(shí)相符，無論是資產(chǎn)的使用情況還是收益損失，都要了如指掌，充分減少資源的浪費(fèi)。

第三，高度重視資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從資產(chǎn)的各方面來進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，尤其是申請(qǐng)采購、驗(yàn)收使用以及處置報(bào)廢，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)一步細(xì)化資產(chǎn)使用的各個(gè)環(huán)節(jié)。

4.建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和定期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度

學(xué)校內(nèi)部控制的首要前提是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。應(yīng)將學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略、長(zhǎng)期目標(biāo)和有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制充分結(jié)合起來，通過對(duì)學(xué)校內(nèi)部各單位進(jìn)行分析，找到影響學(xué)校發(fā)展規(guī)劃的風(fēng)險(xiǎn)因素，通過綜合評(píng)估各單位內(nèi)部控制制度所存在的風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)審計(jì)那些風(fēng)險(xiǎn)較高的部門，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較低的部門應(yīng)定期進(jìn)行一定范圍的評(píng)估，不局限于檢查個(gè)人或某個(gè)部門存在的問題，而是從整個(gè)學(xué)校的層面上完善風(fēng)險(xiǎn)控制管理。

目前，要想建立定期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，應(yīng)考慮引進(jìn)拓展校際審計(jì)協(xié)作和發(fā)揮外部審計(jì)監(jiān)督的作用，在充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能作用的前提下，進(jìn)一步完善高校的內(nèi)部控制制度，促進(jìn)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的順利實(shí)施。事實(shí)上，雖然高校的內(nèi)部審計(jì)部門是相對(duì)獨(dú)立的，但獨(dú)立性受到的制約太大，在目前的管理體制下，高校領(lǐng)導(dǎo)的重視程度在很大程度上決定了其工作能否順利開展，這直接導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的意見無法體現(xiàn)出公平公正，而且由于外審主要由上級(jí)主管部門進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，局限性較大，難以全方位地覆蓋學(xué)校的內(nèi)部控制。所以，高校在加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的同時(shí)，要拓展工作思路，充分引進(jìn)外部審計(jì)。

5.制訂合理的績(jī)效評(píng)估方法和責(zé)任追究制度

高校應(yīng)以合理的績(jī)效評(píng)估方法和責(zé)任追究制度來保證內(nèi)部控制在實(shí)踐中落實(shí)下去。通過綜合評(píng)估個(gè)人和各單位對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)資源的利用情況，高校和相關(guān)負(fù)責(zé)人協(xié)商將考核結(jié)果與職位調(diào)動(dòng)、先進(jìn)評(píng)選、工資福利的利益直接聯(lián)系起來，進(jìn)一步提高員工的工作積極性，推動(dòng)內(nèi)部控制機(jī)制的建立和完善。此外，為了進(jìn)一步規(guī)范個(gè)人行為，認(rèn)真履行工作職責(zé)，應(yīng)建立完善的問責(zé)制度，不斷提高職工的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)。

一般而言，高校內(nèi)部控制制度建設(shè)的內(nèi)容主要包括專業(yè)人才的供給和相關(guān)崗位的設(shè)置，要采取與之相適應(yīng)的人力資源策略，保證內(nèi)部控制的關(guān)鍵崗位始終可以正常運(yùn)行；此外，要通過職業(yè)道德教育和專業(yè)技能培訓(xùn)來提高內(nèi)部控制管理人員的知識(shí)水平和綜合素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的規(guī)范化管理，保證不同崗位之間既能做到正常工作，又能做到相互監(jiān)督。

6.加強(qiáng)高校內(nèi)部控制隊(duì)伍建設(shè)

為了有效提高內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)，強(qiáng)化高校內(nèi)部控制隊(duì)伍建設(shè)。具體可從以下幾個(gè)方面入手。

首先，要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理人員在各方面的培訓(xùn)。在增加內(nèi)部控制管理人員編制的基礎(chǔ)上，制訂完善的年度培訓(xùn)計(jì)劃并充分落實(shí)下來，在人力、物力、財(cái)力上加大對(duì)培訓(xùn)的支持力度。

其次，教師必須做到持證上崗，高校內(nèi)部控制管理人員必須取得相應(yīng)的職業(yè)資格。為了充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部控制管理人員的工作積極性，目前的激勵(lì)制度也需要進(jìn)一步完善和落實(shí)。此外，各高校之間應(yīng)該加強(qiáng)合作，通過共享經(jīng)驗(yàn)，充分提高內(nèi)部控制的工作效率。

最后，人才始終是高校內(nèi)部控制的核心，只有吸收更多的高素質(zhì)人才，并通過上述措施使他們成為精通財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)應(yīng)用以及法律知識(shí)的綜合性人才，才能推動(dòng)高校內(nèi)部控制事業(yè)不斷向前邁進(jìn)。

四、結(jié)語

只要各高校通力合作，不斷提高管理效率，完善管理方法，就一定可以提高高校內(nèi)部控制的管理力度，并通過提高內(nèi)部控制管理人員的綜合素養(yǎng)、完善高校內(nèi)部控制體系、加強(qiáng)內(nèi)部控制人才隊(duì)伍建設(shè)以及提高內(nèi)部控制管理意識(shí)等方式在高校的日常管理工作中充分發(fā)揮其作用，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)高校教育事業(yè)蓬勃發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：曹備荒（1966— ），浙江金華人，本科，研究方向：高校財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)。