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    基于油田企業(yè)的作業(yè)資源耗用模型應(yīng)用案例設(shè)計

    2018-07-20 10:03:52趙振智
    會計之友 2018年12期
    關(guān)鍵詞:應(yīng)用案例油田企業(yè)

    【摘 要】 伴隨管理會計體系建設(shè)進(jìn)程的不斷深入,學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對于管理會計的重視程度不斷提升。作業(yè)資源耗用模型作為管理會計中重要的綜合管理工具,將其應(yīng)用到實(shí)務(wù)中以發(fā)揮其服務(wù)管理的作用,具有重要的教學(xué)與實(shí)踐意義。文章立足作業(yè)資源耗用模型理論原理,將其引入行業(yè)特色鮮明的油田企業(yè)油藏經(jīng)營管理實(shí)踐中,基于油田企業(yè)作業(yè)層次劃分和作業(yè)成本習(xí)性分析,建立了油田企業(yè)作業(yè)資源耗用模型,以厘清油田開發(fā)區(qū)塊作業(yè)能力、資源耗用以及成本習(xí)性三者間的關(guān)系,進(jìn)而為油田企業(yè)投入產(chǎn)出優(yōu)化分析奠定基礎(chǔ)。

    【關(guān)鍵詞】 作業(yè)資源耗用模型; 應(yīng)用案例; 油田企業(yè)

    【中圖分類號】 F275;F406.7 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937(2018)12-0002-04

    從財政部制定發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》開始,我國相關(guān)研究機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位以及政府各級部門加大了對管理會計的理論和應(yīng)用研究工作[1-2],形成了比較一致的管理會計領(lǐng)域和工具,其中業(yè)績評價系統(tǒng)和作業(yè)成本計算法這兩大工具都涉及作業(yè)資源耗用模型。

    作業(yè)資源耗用模型作為管理會計中重要的綜合管理工具,是由作業(yè)成本習(xí)性模型演變而來的,其闡釋了作業(yè)能力與作業(yè)投入、資源耗用及其成本習(xí)性、作業(yè)產(chǎn)出三者的關(guān)系。以作業(yè)為基礎(chǔ)的作業(yè)資源耗用模型對改善企業(yè)經(jīng)營管理具有重要意義?;谧鳂I(yè)資源耗用模型的經(jīng)營控制系統(tǒng)將管理人員的關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)向資源耗用量及取得成本的控制問題,有助于改善管理層的控制與決策的制定。同時,企業(yè)管理者能夠借助作業(yè)資源耗用模型計算出由于實(shí)施某些決策而引起的資源供應(yīng)和需求上的變動,從而有助于提高決策的合理性[3]。本文鑒于作業(yè)資源耗用模型的理論重要性與實(shí)踐應(yīng)用的重要現(xiàn)實(shí)意義,提出一個管理會計案例的設(shè)計思路及應(yīng)用說明。

    一、管理會計教學(xué)的重點(diǎn)和難點(diǎn)——作業(yè)資源耗用模型

    作業(yè)資源耗用模型是管理會計領(lǐng)域較為復(fù)雜的一個經(jīng)營管理決策模型,涉及到作業(yè)投入至作業(yè)產(chǎn)出的全過程,集成了作業(yè)成本計算法、成本動因分析、成本習(xí)性分析等成本管理理論,這也是管理會計中的重點(diǎn)與難點(diǎn)。在應(yīng)用案例設(shè)計時,應(yīng)注意強(qiáng)調(diào)以下四方面的內(nèi)容。

    (一)作業(yè)資源耗用模型基本框架及其原理分析

    作為經(jīng)營決策模型之一的作業(yè)資源耗用模型,它是對作業(yè)成本管理以及作業(yè)成本習(xí)性模型的進(jìn)一步詮釋,并將作業(yè)投入、作業(yè)活動、作業(yè)產(chǎn)出與成本習(xí)性聯(lián)系起來,如圖1所示[4]。該模型將企業(yè)短期經(jīng)營決策中資源投入進(jìn)行歸類,依據(jù)資源供應(yīng)量和資源需求量的關(guān)系,確定企業(yè)涉及的相關(guān)成本,從而進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營決策。

    在作業(yè)投入階段,將作業(yè)所耗用的資源分為兩類:一是按照需求量在任何時候任意購置的資源,二是預(yù)先取得的資源。

    在作業(yè)實(shí)現(xiàn)階段,依據(jù)作業(yè)成本計算法的基本原理,實(shí)現(xiàn)作業(yè)需要消耗一定的資源,耗用資源過程形成了作業(yè)能力,可供利用的作業(yè)能力與資源取得成本相等。資源取得成本與作業(yè)能力水平之間的關(guān)系可以用資源成本動因來揭示。作業(yè)實(shí)現(xiàn)過程的同時也是生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)的過程,產(chǎn)品成本與作業(yè)能力水平之間的關(guān)系可以用作業(yè)成本動因來揭示。

    在成本習(xí)性方面,按照資源不同的供應(yīng)方式確定成本習(xí)性。將按照需求量供應(yīng)的資源成本視為變動成本。預(yù)先供應(yīng)的資源分為兩類:企業(yè)為獲取短期作業(yè)能力而支付的資源取得成本為酌量性固定成本;企業(yè)為獲取長期作業(yè)能力而支付的資源取得成本為約束性固定成本。

    (二)作業(yè)資源的界定

    資源是指在實(shí)施作業(yè)的過程中,要進(jìn)行必要性耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)性投入,例如原料、資本等。在作業(yè)資源耗用模型中,資源按照供應(yīng)方式分為兩種:一是企業(yè)根據(jù)自己的資源需求量可在任何時候任意購置的資源,其取得條款不必采用長期契約約定,這類資源主要是企業(yè)外部的資源,如原材料、能源等;二是耗用前預(yù)先供應(yīng)的資源,即按照明確的或隱含的契約取得既定數(shù)量的資源。

    (三)作業(yè)劃分及作業(yè)投入產(chǎn)出

    作業(yè)是消耗的技術(shù)、原料、方法等資源及資源的消耗過程。為了便于對成本動因進(jìn)行分析,可將不同作業(yè)劃分為以下層次:(1)單位層次的作業(yè),它是服務(wù)于單位產(chǎn)品,單位層次作業(yè)消耗的資源成本變動率與其產(chǎn)品產(chǎn)量相關(guān)。(2)批量層次的作業(yè),它是服務(wù)于某特定批次,消耗的資源成本變動率與批量有關(guān)。(3)產(chǎn)品層次的作業(yè),它是服務(wù)于某種產(chǎn)品,其成本跟特定產(chǎn)品線相關(guān)。(4)設(shè)施層次的作業(yè),它是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部某部門的作業(yè),與其相關(guān)的是生產(chǎn)能力。

    任何一項(xiàng)作業(yè)都包括作業(yè)投入與產(chǎn)出這兩個方面內(nèi)容。作業(yè)投入是一種資源消耗,能夠推動作業(yè)的順利運(yùn)行,并且作業(yè)投入到產(chǎn)出也是作業(yè)活動目的。作業(yè)產(chǎn)出作為結(jié)果,可以用各種作業(yè)成本動因數(shù)量表示。

    (四)作業(yè)成本習(xí)性分析

    在管理會計中,作業(yè)成本習(xí)性分析把各類作業(yè)當(dāng)作引發(fā)成本的原因,包括單位、批量、產(chǎn)品、設(shè)施等層次的作業(yè)類型,通過建立成本與這些作業(yè)之間的函數(shù)關(guān)系,來發(fā)現(xiàn)成本變化的規(guī)律與態(tài)勢[5]。在作業(yè)成本習(xí)性分析中,將成本歸為以下三種類型的成本。

    1.短期變動成本。它是隨產(chǎn)品產(chǎn)量變化而變化的成本,其標(biāo)志性成本動因?yàn)閱挝粚哟蔚淖鳂I(yè)。

    2.長期變動成本。它是跟隨消耗的作業(yè)量變化而變化,不跟隨產(chǎn)品產(chǎn)量變化而變化的成本。它的標(biāo)志性成本動因?yàn)榕亢彤a(chǎn)品層次的作業(yè)。

    3.固定成本。以作業(yè)成本習(xí)性分析為基礎(chǔ)的固定成本,在較長期間和一定范圍內(nèi),其數(shù)額能夠不隨數(shù)量基礎(chǔ)和作業(yè)基礎(chǔ)的成本動因的變換而變換。其標(biāo)志性成本動因?yàn)樵O(shè)施層次的作業(yè)。

    二、基于校企合作課題研究的作業(yè)資源耗用模型應(yīng)用案例設(shè)計切入點(diǎn)

    國際油價的下跌及震蕩加大了油田企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的風(fēng)險,低油價下,利潤空間被擠壓甚至上游企業(yè)發(fā)生虧損?;诖?,油田企業(yè)進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)價值管理和成本控制來完成利潤最大化目標(biāo)。所以計量和評價企業(yè)投入產(chǎn)出,進(jìn)而進(jìn)行成本的有效控制成為一項(xiàng)迫切任務(wù)[6]。

    如前所述,作業(yè)資源耗用模型是用以說明作業(yè)能力、資源耗用以及成本習(xí)性三者之間關(guān)系的模型。通過構(gòu)建以作業(yè)成本習(xí)性分析為基礎(chǔ)的油田企業(yè)作業(yè)資源耗用模型,使油藏區(qū)塊作業(yè)能力、資源耗用以及成本習(xí)性三者關(guān)系能夠厘清。因此,將作業(yè)資源耗用模型這一管理工具應(yīng)用到油田企業(yè)管理中,對于油田企業(yè)進(jìn)行投入產(chǎn)出分析、實(shí)現(xiàn)油藏區(qū)塊價值最大化具有重要價值。

    油藏區(qū)塊作業(yè)資源耗用模型(針對生產(chǎn)過程)描述了油藏區(qū)塊在生產(chǎn)過程中消耗的資源、作業(yè)以及成本三者的關(guān)系,也同樣描述了作業(yè)投入到產(chǎn)出的關(guān)系。該模型通過分析油藏區(qū)塊的生產(chǎn)經(jīng)營模式及其作業(yè),把油氣生產(chǎn)過程中的各個活動劃分到不同作業(yè)層次,并對其進(jìn)行成本習(xí)性分析。從總體來看,作業(yè)投入階段是作業(yè)消耗資源過程,產(chǎn)出階段是產(chǎn)品消耗作業(yè)過程。將資源消耗和作業(yè)成本習(xí)性以及作業(yè)投入和作業(yè)產(chǎn)出建立聯(lián)系,這種現(xiàn)實(shí)需要也成為作業(yè)資源耗用模型應(yīng)用案例設(shè)計的切入點(diǎn)與出發(fā)點(diǎn)。

    三、基于油田企業(yè)的作業(yè)資源耗用模型應(yīng)用案例設(shè)計及應(yīng)用思路

    (一)油田企業(yè)作業(yè)資源耗用模型構(gòu)建的理論基礎(chǔ)及其目標(biāo)原則

    作業(yè)資源耗用模型是基于油藏經(jīng)營管理的理念構(gòu)建的,它的理論基礎(chǔ)包括作業(yè)成本計算法、資源消耗會計及責(zé)任會計與業(yè)績評價。作業(yè)成本習(xí)性分析中,基于作業(yè)成本計算法中“產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源”的思想和資源消耗會計相關(guān)要求的理論依據(jù),產(chǎn)生了資源到作業(yè)投入與作業(yè)到產(chǎn)品產(chǎn)出兩種類型的方法,模型的構(gòu)建著眼于分析評價作業(yè)業(yè)績和區(qū)塊的投入與產(chǎn)出。

    油田企業(yè)作業(yè)資源耗用模型的構(gòu)建應(yīng)著眼于油藏區(qū)塊價值管理理念,分析區(qū)塊投入產(chǎn)出,進(jìn)而完成價值最大化為模型應(yīng)用的目標(biāo),通過作業(yè)成本習(xí)性分析,厘清作業(yè)、成本二者之間的對應(yīng)關(guān)系,明晰區(qū)塊資源與作業(yè)、成本的聯(lián)系,以期實(shí)現(xiàn)區(qū)塊效益最大化的目標(biāo),指導(dǎo)油田企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,發(fā)現(xiàn)區(qū)塊投入產(chǎn)出中的問題,提升其效率。油田企業(yè)作業(yè)資源耗用模型的構(gòu)建應(yīng)遵循的原則主要包括四個方面:油藏區(qū)塊效益最大化、技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合、前瞻性與操作性相結(jié)合以及油藏經(jīng)營地上地下相結(jié)合。區(qū)塊投入產(chǎn)出分析要遵循區(qū)塊效益最大化原則,發(fā)現(xiàn)油田企業(yè)在油藏區(qū)塊經(jīng)營管理中出現(xiàn)的問題,對這些問題進(jìn)行驅(qū)動因素分析,找到解決措施并進(jìn)行改進(jìn),指導(dǎo)油藏區(qū)塊的生產(chǎn)和經(jīng)營;技術(shù)和經(jīng)濟(jì)結(jié)合則對油田企業(yè)提出了新的要求,油田企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營和應(yīng)用模型的過程中,要根據(jù)油田企業(yè)實(shí)際情況來考慮實(shí)際生產(chǎn)操作過程中出現(xiàn)的技術(shù)方面的要素,進(jìn)而合理確定成本動因等因素;模型的構(gòu)建要同時具有可操作性與可行性,兩者缺一不可,并且可以在區(qū)塊的投入產(chǎn)出分析中應(yīng)用,同時也要具有前瞻性。

    (二)油藏區(qū)塊作業(yè)層次劃分及作業(yè)成本習(xí)性分析

    依據(jù)油田企業(yè)的生產(chǎn)過程進(jìn)行作業(yè)類型劃分,主要劃分為兩類,一是直接生產(chǎn)作業(yè),主要包括四個方面:驅(qū)油物注入、油氣集輸、油氣提升、井下措施;二是輔助生產(chǎn)作業(yè),主要包括運(yùn)輸、勘探方案設(shè)計、措施方案設(shè)計、HSEQ(健康、安全、環(huán)保、質(zhì)量)等。

    在作業(yè)成本習(xí)性分析的基礎(chǔ)上,從作業(yè)層次劃分來看,作業(yè)分為單位、批量、產(chǎn)品、設(shè)施四個層次水平。相對于油田企業(yè)來說,由于伴生氣數(shù)量極少,所以原油成為區(qū)塊產(chǎn)出的產(chǎn)品,因此油田企業(yè)在劃分作業(yè)層次時,可進(jìn)一步考慮各類設(shè)計方案及其資源耗用而無需再依據(jù)產(chǎn)品種類來進(jìn)行作業(yè)劃分。

    根據(jù)油田企業(yè)特點(diǎn),將作業(yè)劃分為產(chǎn)油量層次的作業(yè)、中間作業(yè)量層次的作業(yè)、方案設(shè)計層次的作業(yè)和設(shè)施能力層次的作業(yè):(1)在產(chǎn)油量層次,其作業(yè)中的成本增減伴隨產(chǎn)油量的增減呈現(xiàn)正比變動態(tài)勢,因此,在產(chǎn)油量層次,這種作業(yè)成本是短期變動成本,由于這種短期變動成本變動率與產(chǎn)油量有關(guān),在油田企業(yè)這種成本就是噸油變動成本;(2)在中間作業(yè)量層次,這種作業(yè)成本與產(chǎn)油量無關(guān),它的變動率是由驅(qū)油物注入量、運(yùn)輸量等生產(chǎn)工作量指標(biāo)決定的,由此可知,它是長期變動成本;(3)在方案設(shè)計層次,這種成本的變動率與方案設(shè)計數(shù)量有關(guān),與產(chǎn)油量無關(guān),因此,這種成本是長期變動成本,它有助于油田企業(yè)進(jìn)行實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營活動;(4)在設(shè)施能力層次,其成本為固定成本,它的變動率與產(chǎn)油量、生產(chǎn)工作量以及中間作業(yè)量指標(biāo)無關(guān),這一層次的作業(yè)有助于構(gòu)建區(qū)塊設(shè)施和提升區(qū)塊的管理能力。綜上,對作業(yè)成本計算法中不同類型的作業(yè)與油田企業(yè)不同作業(yè)層次進(jìn)行了對照,并對油田企業(yè)涉及的主要作業(yè)進(jìn)行了劃分,形成了成本習(xí)性分析結(jié)果,具體如圖2所示。

    (三)油田企業(yè)作業(yè)資源耗用模型內(nèi)容框架

    結(jié)合油田企業(yè)作業(yè)層次劃分和作業(yè)成本習(xí)性(成本性態(tài))分析的結(jié)果,在傳統(tǒng)作業(yè)資源耗用模型的基礎(chǔ)上,對模型進(jìn)行補(bǔ)充與完善,構(gòu)建一套能夠體現(xiàn)油田特點(diǎn)的油田區(qū)塊作業(yè)資源耗用模型,其內(nèi)容框架如圖3所示。

    油田企業(yè)作業(yè)資源耗用模型的左邊為作業(yè)投入,即資源投入及被消耗過程。油田企業(yè)有各種資源,包括人力、材料等,這些按照資源取得成本及資源耗用量間關(guān)系可分為兩種。上述資源被作業(yè)消耗,這種方式可通過資源成本動因來體現(xiàn),形成的這種成本費(fèi)用,通過對其進(jìn)行成本習(xí)性分析,可將成本費(fèi)用劃分為圖中三種成本類型,而這樣的成本與資源的分類形成了一一對應(yīng)。

    油田企業(yè)作業(yè)資源耗用模型的右邊為作業(yè)產(chǎn)出,即產(chǎn)品消耗作業(yè)過程,原油是油藏區(qū)塊的產(chǎn)出產(chǎn)品,通過對單項(xiàng)作業(yè)產(chǎn)出進(jìn)行具體研究,結(jié)合油田企業(yè)實(shí)際情況,主要包括油氣處理量、提液量等相關(guān)指標(biāo),在這當(dāng)中,產(chǎn)出耗用作業(yè)的方式就是作業(yè)成本動因。

    (四)油田企業(yè)作業(yè)資源耗用模型的具體應(yīng)用思路

    對于油田企業(yè),基于油田企業(yè)作業(yè)資源耗用模型揭示的各層次作業(yè)投入與產(chǎn)出關(guān)系,結(jié)合油田開發(fā)區(qū)塊作業(yè)層次劃分及作業(yè)成本習(xí)性分析,可進(jìn)行作業(yè)層面與油田開發(fā)區(qū)塊層面的具體應(yīng)用。

    作業(yè)層面,針對直接生產(chǎn)作業(yè)驅(qū)油物注入作業(yè)、油氣集輸作業(yè)、油氣提升作業(yè)、井下措施作業(yè)以及輔助生產(chǎn)作業(yè)的運(yùn)輸、勘探方案設(shè)計、措施方案設(shè)計、HSEQ等作業(yè),利用作業(yè)資源耗用模型揭示的投入產(chǎn)出關(guān)系,首先可進(jìn)行作業(yè)成本差異分析。對于固定作業(yè)成本,分析其實(shí)際發(fā)生金額與預(yù)算金額的差異究竟來自耗費(fèi)差異、數(shù)量差異抑或是閑置能力差異;對于變動作業(yè)成本,分析其實(shí)際發(fā)生金額與預(yù)算金額的差異究竟是來自變動耗費(fèi)差異還是變動效率差異。其次,針對各項(xiàng)作業(yè),利用其投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)進(jìn)行財務(wù)層面的效益評價,在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步開展趨勢分析與標(biāo)桿分析。通過作業(yè)層面的精細(xì)分析,有助于為油田企業(yè)進(jìn)行精細(xì)化投入產(chǎn)出優(yōu)化奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。

    油田開發(fā)區(qū)塊層面,基于作業(yè)資源耗用模型揭示的投入產(chǎn)出關(guān)系,不僅可以進(jìn)行油藏區(qū)塊財務(wù)層面的效益評價,還可以通過選擇反映生產(chǎn)效率的經(jīng)營性指標(biāo)進(jìn)行非財務(wù)層面的效率評價。立足油藏區(qū)塊自身地質(zhì)特點(diǎn)與開發(fā)數(shù)據(jù),針對油藏區(qū)塊效益與效率評價結(jié)果進(jìn)行深入的分析,并以該分析結(jié)果作為后續(xù)生產(chǎn)與投入計劃編制、成本控制與配產(chǎn)優(yōu)化的依據(jù),確保降本增效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

    四、油田企業(yè)作業(yè)資源耗用模型案例應(yīng)用說明及體會

    本案例設(shè)計為相關(guān)理論工具的應(yīng)用提供了真實(shí)情景,也讓學(xué)員認(rèn)識到理論密切聯(lián)系實(shí)際的重要性和可操作性。但是也需要學(xué)員事先學(xué)習(xí)了解石油開采過程及油藏經(jīng)營管理等背景材料,對作業(yè)成本計算法、資源消耗會計、成本習(xí)性分析、責(zé)任會計及業(yè)績評價等知識點(diǎn)有所熟悉,然后通過該案例應(yīng)用加深相關(guān)知識的理解和應(yīng)用分析。在此基礎(chǔ)上,可以讓學(xué)員分組調(diào)研并收集數(shù)據(jù)(也可以借助有關(guān)畢業(yè)設(shè)計論文數(shù)據(jù)資料)展開應(yīng)用研究。

    作業(yè)資源耗用模型這一管理模型與油田企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合,在油田企業(yè)投入產(chǎn)出分析方面將發(fā)揮重要作用,這也體現(xiàn)了管理會計理論教學(xué)與實(shí)踐應(yīng)用相結(jié)合的重要性和必要性,對此,本文有以下兩點(diǎn)體會:

    一是要抓住時機(jī)推進(jìn)管理會計的教學(xué)與應(yīng)用。我國正在大力倡導(dǎo)管理會計,并提出了管理會計的“4+1”有機(jī)發(fā)展模式。在此背景下,要抓住時機(jī),加強(qiáng)管理會計的教學(xué)與應(yīng)用工作。通過強(qiáng)化管理會計案例的應(yīng)用,培養(yǎng)適應(yīng)時代發(fā)展要求的管理會計人才,提升管理會計在我國的實(shí)踐應(yīng)用水平。

    二是在應(yīng)用探索中加深對相關(guān)理論的理解。管理會計是一門與實(shí)踐聯(lián)系密切的學(xué)科,這門學(xué)科涉及的眾多理論和模型都是隨著實(shí)踐的發(fā)展而出現(xiàn),并根據(jù)相關(guān)實(shí)踐進(jìn)行總結(jié)和升華而來。管理會計相關(guān)理論方法與模型都是企業(yè)經(jīng)營管理的工具,在應(yīng)用過程中存在靈活性,不同經(jīng)營狀況和經(jīng)營特點(diǎn)的企業(yè)對相關(guān)理論和模型的應(yīng)用方式存在著差異,應(yīng)結(jié)合實(shí)際展開設(shè)計和應(yīng)用分析。

    【參考文獻(xiàn)】

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