期間費用的控制與會計制度的完善淺析

章國玲

【摘 要】目前，由于企業(yè)會計人員技能和素質(zhì)參差不齊，很多企業(yè)存在期間費用劃分、統(tǒng)籌和規(guī)劃不合理，企業(yè)期間費用會計控制薄弱、管理混亂、劃分不清、造成會計信息失真等突出的問題。針對這些問題，企業(yè)應(yīng)提高會計人員的技能、職業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)，加強會計期間費用控制，完善會計制度，保證會計系統(tǒng)的公正與公平，從而促進我國企業(yè)穩(wěn)定地向前發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；期間費用；會計制度；對策

一、引言

期間費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金以及銷售商品等而發(fā)生的各項費用。期間費用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期直接計入損益，并在利潤表中分項目列示，包括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用等。期間費用控制是否成功、核算是否準(zhǔn)確同會計制度和企業(yè)管理有關(guān)。

二、期間費用的特點

1.與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系

計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用和不計入產(chǎn)品成本的期間費用對損益表有著不同的影響，生產(chǎn)費用同產(chǎn)量、銷售量有關(guān)，它要在產(chǎn)品生產(chǎn)并銷售才會在損益表中反映，當(dāng)月投產(chǎn)可能當(dāng)月未銷售，當(dāng)月銷售的可能是以前月份投產(chǎn)完工，因此當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)費用不一定在當(dāng)期進行核算，從而影響當(dāng)期損益，它對損益的影響可能在前期也可能在后期。

期間費用在一定范圍內(nèi)同產(chǎn)量無關(guān)，難以確定其應(yīng)歸屬的成本計算對象，只是同期間長短有關(guān)，是直接進入當(dāng)期損益。期間費用是為了產(chǎn)品生產(chǎn)而且發(fā)生的，同產(chǎn)品生產(chǎn)本身沒有關(guān)系，它們直接或間接計入產(chǎn)品中去。

為了準(zhǔn)確核算當(dāng)期損益，企業(yè)要做好生產(chǎn)費用和期間費用的劃分，避免生產(chǎn)費用和期間費用核算不準(zhǔn)確。

2.與會計報表的關(guān)系

期間費用提供不了明確的未來收益，它是與費用發(fā)生當(dāng)期有關(guān)，不分期攤銷到其他會計期間，對于屬于本期負擔(dān)卻沒有支付的費用要預(yù)提進賬，屬于下期負擔(dān)卻提前已支付的費用要在以后會計期間進行攤銷進賬，由此看見只有預(yù)提或攤銷時才會在資產(chǎn)負債表中預(yù)提費用或待攤費用（新會計準(zhǔn)則是其他應(yīng)付款或其他應(yīng)收款中進行核算）有所反映，但它只是一個表象。期間費用同資產(chǎn)負債表沒有直接關(guān)系，但有間接關(guān)系，期間費用在利潤表進行核算，核算后通過結(jié)轉(zhuǎn)減少利潤，它的高低直接影響的有者權(quán)益下的未分配利潤科目，從而最終影響資產(chǎn)負債表。

3.與會計期間的關(guān)系

企業(yè)要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，正確核算待攤費用和預(yù)提費用，防止利用待攤費用和預(yù)提費用人為調(diào)節(jié)期間費用，任意調(diào)整損益而影響資產(chǎn)總額。另外，在一般情況下，企業(yè)業(yè)務(wù)和經(jīng)營策略沒有發(fā)生太大變化的會計期間，企業(yè)的期間費用發(fā)生額會較為均勻，期間費用中未完成部分則結(jié)轉(zhuǎn)下一期繼續(xù)攤銷或計提，同前后會計期間都有聯(lián)系。

三、企業(yè)會計制度的在實務(wù)中應(yīng)用現(xiàn)狀分析

1.與我國現(xiàn)行的法律環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)

我國市場經(jīng)濟逐步走向完善，國內(nèi)生產(chǎn)總值大幅增長。經(jīng)濟越發(fā)展，會計制度越重要。為了適應(yīng)我國現(xiàn)行的法律環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境，國家對我國會計制度進行多次改革，2001年1月1日頒發(fā)了新的不分行業(yè)的《企業(yè)會計制度》，2005年1月1日頒發(fā)了除大、中型企業(yè)以外的執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，并連續(xù)頒布、修訂準(zhǔn)則，促使我國企業(yè)會計財務(wù)會計日漸趨向統(tǒng)一和健全。

2.與國際會計慣例接軌

我國會計制度很多同國際會計慣例接軌，具體表現(xiàn)在：會計4個基本假設(shè)的界定；會計要素的確認；會計基本原則的確立；會計恒等式的建立；增加財務(wù)狀況變更表，強化會計報表附注；會計循環(huán)的科學(xué)性保證；復(fù)式記賬法下采用借貸記賬法；實行制造成本法；合并會計報表兩種方法（購買法和權(quán)益法）；符合有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)加速和直接一次攤銷折舊等等。為了吸引外資和加強我國企業(yè)對外競爭力，我國加快會計制度改革，逐步加快同國際會計慣例真正接軌。

3.會計制度在實際執(zhí)行中偏差

我國會計制度有很大改進，促進現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展，但有一些不利因素。新《企業(yè)會計制度》執(zhí)行中的不完全確定性，賦予企業(yè)很大的自由量化權(quán)利，但在價值計量又缺少客觀標(biāo)準(zhǔn)，看似會計人員權(quán)利很大，可是責(zé)任也重了，使會計產(chǎn)生“畏、看、等”的思想認識，會計制度與稅收制度的雙軌制，讓會計人員怕在實際操作中，新會計制度過強的原則性，同稅收制度不協(xié)調(diào)，給自己的職業(yè)生涯帶上污點，從而導(dǎo)致《企業(yè)會計制度》實施的現(xiàn)實價值發(fā)生偏離。

四、遵循現(xiàn)行《會計制度》期間費用控制存在的問題

1.明確期間費用管理方法

期間費用有些是可以預(yù)算，企業(yè)可采用預(yù)算控制，如辦公費、培訓(xùn)費用、廣告費、住宿費等，對于此類企業(yè)可預(yù)見性的費用，對于費用在預(yù)算范圍內(nèi)，可以報銷；有些費用可以制定一定的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可采用標(biāo)準(zhǔn)控制，如住宿費、火車硬臥、飛機頭等艙與普通艙、動車一二座與商務(wù)座等，對于此類可以參照系控制費用支出，企業(yè)制定一個標(biāo)準(zhǔn)針對員工級別為參照系來進行管理；有些費用可以管總不管細，企業(yè)可采用總額控制，如研發(fā)費、項目費用、薪酬等，這樣做的目的是不過多干涉責(zé)任單位的自主權(quán)，對費用使用可通過績效考核方式實行；有些費用與收入高低有關(guān)，通過費用與收入相關(guān)指標(biāo)的比較及數(shù)期變化趨勢分析，企業(yè)可采用比率控制，如銷售提成、包裝費用等，對于費用支出與收入成正比例關(guān)系的，主要同銷售有關(guān)的費用；有些費用可以按人頭來制定，企業(yè)可采用人均額度控制，如通信補貼、交通補貼、餐費補貼等，這類費用帶有半薪酬性質(zhì)；有些需要重點管控的費用和帶有享樂性質(zhì)的費用，企業(yè)可采用事先報備制，如會務(wù)費、旅游費等，對于這類費用發(fā)生事先設(shè)防。期間費用管理方法有很多，上面六種方法是常用的、切合實際的，企業(yè)在實際工作中各種方法相互組合，根據(jù)企業(yè)自身情況制定行之有效的期間費用控制制度，才能最大化保證企業(yè)利益不受損害。

2.劃清期間費用之間以及同其他費用支出界限

管理費用、財務(wù)費用、銷售費用都屬于期間費用，企業(yè)需要通過收入得到補償，管理費用、財務(wù)費用、銷售費用在企業(yè)經(jīng)營活動中的性質(zhì)不同、作用不同、因此要根據(jù)它們各自特點進行會計核算。

管理費用是企業(yè)行政部門組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的各項費用，因此同此類性質(zhì)相關(guān)的期間費用進入管理費用核算，如折舊費、辦公費、董事會費等，企業(yè)可根據(jù)各項費用比重大小和管理要求對劃分好的管理費用項目進行合并或細分。銷售費用是企業(yè)產(chǎn)品銷售過程所發(fā)生的費用、為了銷售產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的經(jīng)常費用，企業(yè)同產(chǎn)品銷售有關(guān)的費用進入此科目核算，如包裝費、展覽和廣告費等。財務(wù)費用是企業(yè)為了籌集資金而發(fā)生的費用，企業(yè)一般同銀行或資金相關(guān)在此科目核算，如利息費用、手續(xù)費、匯兌損益等。期間費用明細項目一經(jīng)確定根據(jù)可比性原則，企業(yè)不得隨意變更，目的是為了使各期費用可比。

企業(yè)在經(jīng)濟活動中，會發(fā)生各種費用支出，要正確劃分期間費用與其他費用，正確核算期間費用。企業(yè)費用支出一般有資本性支出、收益性支出、營業(yè)外支出和利潤分配性支出。顧名思義資本性支出同資產(chǎn)有關(guān)，如購置或那行固定資金等支出；收益性支出同生產(chǎn)有關(guān)生產(chǎn)和期間費用支出；營業(yè)外支出同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒直接關(guān)系支出，如罰款、捐贈支出；利潤性分配支出同利潤分配環(huán)節(jié)發(fā)生有關(guān)，如所得稅、利潤分紅支出。企業(yè)為了準(zhǔn)確核算期間費用，要劃分清各種費用界限，特別要做好收益性支出，同產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)要進入生產(chǎn)費用，用于組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的費用進入期間費用支出。

3.劃清各項期間費用及其所屬會計期間

企業(yè)應(yīng)嚴格劃分各項期間費用界限，按照企業(yè)會計制度，企業(yè)要按期間（按月、年）反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。本期發(fā)生的費用應(yīng)在本期進賬，不得推延，也不可將在月末提前結(jié)賬，將是本期的費用部分推到下期。企業(yè)要嚴格執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，核算應(yīng)付和預(yù)付費用？。企業(yè)要防止人為的提前或推后結(jié)賬、人為利用費用待攤或預(yù)提對損益調(diào)整，使會計報表信息失真，誤導(dǎo)會計報表使用人。

4.合理控制三項費用

（1）管理費用發(fā)生大部分企業(yè)是預(yù)先可預(yù)測的，企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)情況制定一個定額標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)定額標(biāo)準(zhǔn)各部門編制預(yù)算報表，企業(yè)討論、審批預(yù)算，執(zhí)行中充許偏差幅度，一般偏差在2%～5%之間，節(jié)約有獎，超支懲罰的企業(yè)制度。

（2）銷售費用使用在每月上、中、下分批、分期撥付；銷售政策透明化；銷售費用支出同績效薪酬掛鉤；實行“收支兩條線”；加強同銷售合作商合同中談判變動費用比例，在總費用不變的情況下，降低固定費用比例，增加變動費用；銷售費用要?？顚Ｓ玫裙芸刂贫?。

（3）財務(wù)費用是資金有關(guān)，企業(yè)首要是利用自有資金；缺少資金時根據(jù)業(yè)務(wù)需要選擇資金籌集，在選擇股權(quán)融資和債權(quán)融資時做好融資成本分析，選擇有利于企業(yè)發(fā)展的融資方法。

三項費用支出，強化事前審核審批，制定規(guī)范的費用支出表單，量化各項費用支出，建立成本費用執(zhí)行責(zé)任體系和考核體系，對超支費用公示，討論分析總結(jié)超支和節(jié)約的原因，對不合理費用支出追查制度。

五、完善企業(yè)會計制度對期間費用控制方面的建議

1.建立企業(yè)全面預(yù)算管理控制制度并加強執(zhí)行

當(dāng)前，在市場經(jīng)濟競爭激烈的情勢下，“降低管理成本，縮減開支”成為企業(yè)管理重要工作。全面預(yù)算是和單項預(yù)算相比，單項預(yù)算不能從全局考慮，全面預(yù)算從全局考慮，綜合反映企業(yè)在一段時期內(nèi)經(jīng)濟活動全部目標(biāo)和戰(zhàn)略計劃的預(yù)算，全面預(yù)算具有全局觀、持續(xù)發(fā)展觀和戰(zhàn)略觀。企業(yè)編制全面預(yù)算要兼顧需要與節(jié)約、同產(chǎn)品銷量或人數(shù)相掛鉤、收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合等原則來編制。企業(yè)僅有預(yù)算，而缺少控制，那預(yù)算則會成為形式主義。因此，按月、季、年編制期間費用預(yù)算節(jié)約或超支表，結(jié)果進行核算、分析差異，時時糾正預(yù)算因內(nèi)外因素影響出現(xiàn)偏差并及時整改。

企業(yè)需要周全的預(yù)算制度，更需要嚴格執(zhí)行期間費用預(yù)算與控制問題。要強化預(yù)算主體對自身的核算，使“財務(wù)替各責(zé)任單位核算”走向“責(zé)任單位為自己核算”。好制度需要嚴格執(zhí)行，需要構(gòu)建完善的經(jīng)濟責(zé)任制度，使職責(zé)與權(quán)利可以真正落于實處。同時加強審核控制，制定出一套科學(xué)嚴謹?shù)目荚u制度。嚴謹?shù)念A(yù)算考核辦法，以各個責(zé)任部門對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)構(gòu)為主要依據(jù)，以績效考核為主要并做到獎懲分明。企業(yè)員工績效與預(yù)算掛鉤，獎懲實施與預(yù)算考核結(jié)果掛鉤，各員工對合理利益的追求會促進全員按預(yù)算要求進行，達到預(yù)算控制目的。

2.培養(yǎng)全員參與意識，提高企業(yè)內(nèi)部控制制度

降低和控制期間費用，需要全員參與，人是關(guān)鍵因素，人即是制度制定者，又是執(zhí)行者；同時人既是制度監(jiān)督者，又是被監(jiān)督者，因此培養(yǎng)參與意識，有效提高企業(yè)內(nèi)部控制制度。根據(jù)企業(yè)費用管理特點，制定一定費用預(yù)算模板，企業(yè)各部門參與企業(yè)預(yù)算，部門全員參與部門預(yù)算、監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行，從而提高企業(yè)內(nèi)部控制制度。

3.堅持會計人員輪崗、內(nèi)部牽制和回避制度

會計崗位輪崗激發(fā)活力和工作熱情、提高競爭意識、增強團隊合作、預(yù)防拖拉與腐敗，同時還能發(fā)現(xiàn)和糾正已完成的會計業(yè)務(wù)中存在的錯誤和舞弊行為，保持會計資料的正確可靠，更重要的是促進會計人員全面熟悉業(yè)務(wù)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。內(nèi)部牽制在企業(yè)財務(wù)活動，可以起到，相互檢驗和相互監(jiān)督，相提高業(yè)務(wù)效率，減少失誤、舞弊、貪污等問題，但應(yīng)當(dāng)符合不相容職務(wù)不能一個人擔(dān)任，如執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離、授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離、出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收人、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作等?；乇苤贫仁俏覈耸鹿芾淼囊豁椫匾贫?，在實際會計工作中，有些違法違紀(jì)現(xiàn)象，確實是利用親朋好友在同一個單位進行作弊，回避制度可以減少發(fā)生錯誤或舞弊行為后加以掩蓋。

4.提高會計人員的技能和道德素質(zhì)，提高企業(yè)內(nèi)部會計控制水平

清人王永彬在《圍爐夜話》中也說：“人之足傳，在有德不在有位；世所相信，在能行不在能言?！绷己玫牡赖录s束和責(zé)任心是一個會計人員必備原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)堅持以人為本的原則，提高會計人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)員工參與意識，加強內(nèi)部會計控制水平。定期組織會計人員進行員工培訓(xùn)；抬高會計人員招聘門檻，改變會計人員用人為親觀念。制定分工、監(jiān)督制度使責(zé)任明確，制定績效考核和獎懲考評制度讓會計人員提高積極性，才會使期間預(yù)算費用和會計控制完美統(tǒng)一。

六、結(jié)論

通過所述可以看出，會計制度是為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展逐步完善，期間費用的控制是企業(yè)經(jīng)濟活動“開源節(jié)支”重要組成部分，需要企業(yè)全員參與并重視，首要是領(lǐng)導(dǎo)重視支持和帶頭遵守，其次是企業(yè)各部門相互配合執(zhí)行，還要有完善內(nèi)部審計，制度才能貫徹起來。在市場經(jīng)濟和金融環(huán)境不斷變化的今天，會計制度和期間費用的控制單靠企業(yè)自身也很難達到，還要國家進一步頒布的一些法律規(guī)范和政策，不斷建立和健全我國的會計制度，企業(yè)結(jié)合自身的現(xiàn)狀，才能完善企業(yè)會計制度的工作，增加企業(yè)市場競爭力。

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