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    支持稅收遞延型養(yǎng)老保險發(fā)展的稅收政策探析

    2018-07-15 12:19:30李穎
    時代金融 2018年18期
    關(guān)鍵詞:賬戶養(yǎng)老保險商業(yè)

    李穎

    (云南財經(jīng)大學(xué),云南 昆明 650032)

    一、引言

    2017年6月,《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加快發(fā)展商業(yè)養(yǎng)老保險的若干意見》頒布,其中明確2017年年底前啟動個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點,歷時近十年的個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險推動終于開始了。政府和社會各部門對個人稅收遞延型養(yǎng)老保險的研究由來已久,這種保險由于其本身的特點,對于參保人來說有較大的稅收激勵優(yōu)惠。目前傳統(tǒng)的三支柱養(yǎng)老保險體系,發(fā)展不平衡,無法應(yīng)對人口老齡化、人均壽命延長、養(yǎng)老服務(wù)供不應(yīng)求等社會現(xiàn)狀。三支柱中的基本養(yǎng)老保險基金的收支壓力逐年增加,急需發(fā)展三支柱之一的個人養(yǎng)老金制度,這也成為了全社會關(guān)注的焦點。

    二、個人稅收遞延型養(yǎng)老保險的國內(nèi)發(fā)展現(xiàn)狀

    個人稅收遞延型養(yǎng)老保險是指投保人在稅前按照一定的比例列支保費,在實際領(lǐng)取保險金時再繳納個人所得稅款。目前養(yǎng)老問題面臨著嚴峻挑戰(zhàn),個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險有著占用稅費時間價值和退休后可能繳納更少所得稅等亮點,有很大的吸引力。對于參保人來說,增加了他們手里的可支配收入。一般人們在退休后的收入水平通常低于在職工作時,到退休領(lǐng)取保險金時適用的繳稅稅率也會低于在職時,同時個稅的起征點也在不斷提高,最后甚至有可能會免繳稅款。從心理學(xué)角度來看,購買商業(yè)補充養(yǎng)老保險這樣的預(yù)防性舉措還可以減輕人們對未來焦慮的心理壓力,提高目前的生活幸福感,然后刺激人們的消費。對于整個保險行業(yè)來說,個人稅收遞延型養(yǎng)老保險的推行是一個很好的發(fā)展機會。我國保險行業(yè)發(fā)展緩慢主要是因為相關(guān)制度還不夠健全,保險公司無章可依,但是整個商業(yè)養(yǎng)老保險市場還有很大的發(fā)掘空間。為了使保險市場擺脫由于制度不規(guī)范而發(fā)展緩慢的局面,急需個人稅收遞延型養(yǎng)老保險的相關(guān)正式文件出臺,這樣也有利于整個保險行業(yè)的規(guī)范。對于政府來說,推行個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的長期優(yōu)勢突出,雖然短期內(nèi)減少了國家財政收入,但是比對在養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)上的投入,這種間接性的扶持效果應(yīng)該更加顯著。在一定水平上優(yōu)化養(yǎng)老保障體系,促進“三大支柱”健康平衡發(fā)展,長遠看來可以減輕政府的民生負擔(dān),改變基本養(yǎng)老保險基金收不抵支的現(xiàn)狀。

    我國還沒有真正意義上的個人商業(yè)養(yǎng)老保險,因此在相關(guān)領(lǐng)域有著巨大的發(fā)展?jié)摿ΑT谖覈?,商業(yè)養(yǎng)老保險是補齊第三支柱短板的主要形式之一。但當(dāng)前我國居民較少愿意購買商業(yè)養(yǎng)老保險,個人投保商業(yè)養(yǎng)老保險的意識不夠,一直比較傾向于傳統(tǒng)的銀行儲蓄方式。部分是因為人們對政府養(yǎng)老即第一支柱的依賴,但是更多是因為國家這些年針對個人投保商業(yè)養(yǎng)老保險的實質(zhì)性的稅收優(yōu)惠政策還未出臺。征稅模式仍為TTT模式(E代表免稅,T代表征稅),導(dǎo)致了人們選擇商業(yè)養(yǎng)老保險這種投保方式的積極性不足。目前推行個人稅收遞延型養(yǎng)老保險的政策主要面臨著以下幾個問題:

    第一,財稅基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)不足,造成在實際中難以運用稅收遞延模式。這種模式需要高水準的配套制度,要求稅收信息的一致性、唯一性和長期記錄的準確性。我國個稅的分項稅制面臨著征收方式和征納成本等多方面的難題。因此在收入核算平臺和稅收征管平臺等方面要求進行多方聯(lián)通。還要明確界定稅源歸屬地和稅款扣繳義務(wù)人,同時需要一個統(tǒng)一的國家信息平臺以及賬戶管理系統(tǒng)來進行唯一性校驗和真實性記錄。這樣才便于稅收遞延模式的推行并充分發(fā)揮其激勵作用。

    第二,要做到與企業(yè)年金保險的協(xié)同發(fā)展,避免陷入惡性競爭當(dāng)中。一項新政的推行牽扯到社會各界人士的利益,如果利益分配問題解決不好,將會陷入困難處境。第三支柱的發(fā)展在一定程度上會對第二支柱產(chǎn)生擠出效應(yīng),個人稅收遞延型養(yǎng)老保險很容易陷入與企業(yè)年金的同質(zhì)化競爭,從而將兩者在投資收益方面置于短兵相接的境地。并且這項政策對稅務(wù)部門而言,在減少了稅收收入的同時,還增加了工作難度和工作量,這又是一個值得商榷的問題。

    第三,養(yǎng)老金管理碎片化,且相關(guān)部門之間缺乏協(xié)同合作性,總體上又缺乏頂層設(shè)計。我國養(yǎng)老金管理涉及多個政府部門,而財稅政策實施又涉及中央和地方政府財權(quán)和事權(quán)的劃分。因此管理相對分散,沒有一個統(tǒng)一的模型標準,這樣弱化了政策的執(zhí)行力度。因此適合我國國情的個人養(yǎng)老金制度除了爭取在理論上更有說服力以外,還必須在實踐中不斷進行總結(jié),這樣才能不斷發(fā)展。

    第四,稅收遞延政策受益人群的考慮??紤]政策實施之后是否會產(chǎn)生馬太效應(yīng),加重貧富分化。因為能享受到個人稅收遞延政策紅利的是特定的可納稅人群,而那些還達不到納稅起征點的人們,處于更弱勢的地位,他們有龐大的養(yǎng)老需求,卻沒有享受到類似的政策紅利。從國家政策制定角度來說,這樣有違社會公平。具體政策施行之后,對受益人群方面有何影響,財政部保監(jiān)會等專業(yè)機構(gòu)會做詳盡的評估。在十年時間里,個稅遞延政策將會擁有更加龐大的群眾基礎(chǔ)。

    三、典型國家稅收遞延型養(yǎng)老保險相關(guān)經(jīng)驗借鑒

    美國養(yǎng)老保險金制度體系第三支柱是個人儲蓄養(yǎng)老制度,包括個人退休賬戶計劃(簡稱IRA)和商業(yè)養(yǎng)老保險,稅收遞延以EET為基本模式,另外輔以TEE模式。IRA計劃具有可靈活設(shè)立、轉(zhuǎn)移便捷以及享受稅收優(yōu)惠等優(yōu)勢,目前它已成為美國居民退休后的重要養(yǎng)老收入來源之一,在很大程度上減輕了美國政府養(yǎng)老系統(tǒng)的財政負擔(dān)。在傳統(tǒng)IRA計劃中,繳費在稅前扣除,所有的交易費用和賬戶收益無稅收效應(yīng),在退休時領(lǐng)取資金以收入加以抵扣,即EET模式。個人可以在一定條件下,將職業(yè)年金轉(zhuǎn)入IRA,也可以享受稅收減免。在保險支取方面,IRA計劃對保險支取有嚴格的時間限制,投資人在65.5歲之前取款不僅要承擔(dān)較高的稅率,還要處以10%的罰款。這種處罰可以防止人們把養(yǎng)老金提前支取出來,有效地保證了IRA資金的長期積累。①在IRA資金的發(fā)展歷程中,它的投資方式包括銀行存款、共同基金比重達到48.6%,多年的競爭使共同基金取得了IRA投資領(lǐng)域的絕對地位。由此可知我國要科學(xué)合理的設(shè)計養(yǎng)老金賬戶運作體系,才會讓個稅遞延型養(yǎng)老保險健康長遠發(fā)展。

    加拿大于1957年推出針對個人的注冊退休儲蓄計劃,簡稱為RRSPs計劃。該計劃由加拿大稅務(wù)總署進行監(jiān)督管理,目前在加拿大日趨成熟,有力地保障了老年人的經(jīng)濟和社會地位。設(shè)立RRSPs賬戶要求年齡低于71歲以下的納稅人,另外還輔以投保人配偶的RRSPs計劃。具體形式為投保人自愿到加拿大稅務(wù)總署注冊賬戶,資金來源于本人的工資收入,原則上不得超過工資的18%,加上以前年度未使用的供款余額,再減去上年的退休金調(diào)整額,其中供款余額隨著時間和通貨膨脹情況逐年增加;在保險支取方面,該計劃具有靈活性,體現(xiàn)在兩個方面:第一,在達到規(guī)定年齡前如遇特殊情況也可提前支取,不過要在規(guī)定期限內(nèi)還到賬戶;第二,在賬戶終止時,需對投保人提取的資金征稅,若投保人沒有其它的收入來源,可以將賬戶的部分資金轉(zhuǎn)移到企業(yè)年金賬戶中,繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。在投資管理方面,投保人可以通過銀行、保險公司、信托公司等具有專業(yè)認定資格的金融機構(gòu)開設(shè)RRSPs賬戶,不同機構(gòu)由于運作方式不同投資回報也有所不同,納稅人可根據(jù)自己的風(fēng)險偏好程度進行選擇。我國應(yīng)充分借鑒其管理方面的靈活性,給予個人稅收遞延型養(yǎng)老保險制度發(fā)展空間。

    四、支持個人稅收遞延型養(yǎng)老保險的稅收政策調(diào)整路徑

    (一)通過制定統(tǒng)一標準來增強稅收優(yōu)惠政策的指導(dǎo)性與操作性

    為了應(yīng)對當(dāng)下養(yǎng)老服務(wù)稅收優(yōu)惠政策多樣,表述差異等問題,需要強化部門協(xié)作來增強制度的統(tǒng)一性與可操作性。為此,一是系統(tǒng)梳理散落于各部門規(guī)章中的養(yǎng)老服務(wù)優(yōu)惠政策,由稅務(wù)部門為主導(dǎo)機構(gòu),整合其他部門的相關(guān)政策,整理與制訂一份完整而規(guī)范的養(yǎng)老服務(wù)稅收優(yōu)惠文件,特別是確保部門間稅收優(yōu)惠政策一致性,剔除其中有差異的內(nèi)容。二是提高表述準確性,統(tǒng)一表達。三是對“非營利性”的認定標準進行規(guī)范與統(tǒng)一,這樣方便今后確定稅收優(yōu)惠政策受益主體與范圍。

    (二)加快個人稅收遞延型養(yǎng)老保險的立法工作,從法律方面提升其發(fā)展環(huán)境。

    在我國,應(yīng)結(jié)合《稅收法》與《保險法》,聯(lián)合稅務(wù)部門、保監(jiān)會、財政部等部門共同設(shè)立與稅收遞延型養(yǎng)老保險相關(guān)的法律。同時,隨著整個經(jīng)濟社會的稅務(wù)環(huán)境變化,有關(guān)部門需要適時調(diào)整現(xiàn)行的法律制度。在具體設(shè)置方面,首先應(yīng)該加強對投保者的投保資格、相關(guān)責(zé)任的審查和界定,其次是加強對保險經(jīng)營主體和保險從業(yè)人員的規(guī)范,最后對稅收遞延型養(yǎng)老保險的具體方案進行規(guī)范,確保養(yǎng)老保險賬戶安全和資金升值。

    (三)采用EET稅收優(yōu)惠模式

    綜合考慮我國政府財政壓力、賬戶設(shè)計難易等因素,我國稅收遞延型養(yǎng)老保險應(yīng)采用EET模式。該種模式管理設(shè)計比較容易,成本也較低,適合我國目前的國情。在養(yǎng)老保險繳費環(huán)節(jié)免稅可以激勵更多的人參與計劃,減輕政府養(yǎng)老負擔(dān),維持社會穩(wěn)定。養(yǎng)老金征稅的三個環(huán)節(jié)分別為繳費環(huán)節(jié)、投資收益環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)。普遍來說,對繳費和領(lǐng)取環(huán)節(jié)采用稅收優(yōu)惠不涉及技術(shù)操作的問題,因而更加容易設(shè)計和管理。而對第二環(huán)節(jié)實施征稅,很難掌握個人確切的投資收益信息且在投資收益的管理上存在技術(shù)性困難,這樣加大了工作難度。

    (四)實行嚴格的監(jiān)督管理制度

    避免稅收遞延型養(yǎng)老保險成為納稅人故意偷逃稅款的一種工具,要進一步明確商業(yè)養(yǎng)老保險的監(jiān)督管理執(zhí)法主體的職權(quán)與范圍,建立商業(yè)養(yǎng)老保險的信息平臺,便于對投保人的信息進行查詢。稅收監(jiān)管部門也應(yīng)不定期對個人商業(yè)養(yǎng)老保險享受的稅收優(yōu)惠金額進行確認,防止稅收優(yōu)惠成為少數(shù)人偷稅漏稅的工具。同時還要增強公眾的保險意識,目前我國居民商業(yè)養(yǎng)老保險參保率較低,甚至對保險行業(yè)存在偏見與誤解,總體來說人們的保險意識還比較薄弱。因此需要加強對這種保險的宣傳力度,減少人們對政府養(yǎng)老的依賴,在年輕的時候就培養(yǎng)養(yǎng)老意識。

    注釋

    ①薇,劉李杰.美國第三支柱養(yǎng)老金—個人退休賬戶(IRA)計劃管理運作及借鑒[J].清華金融評論,2014(8).

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