簡析XBRL對省市共建高校財務信息披露的應用

余 濤 馮漢杰 蘇海蓉

（肇慶學院，廣東 肇慶 526061）

一、引言

一個地區(qū)的高等教育水平可以反映出該地區(qū)的發(fā)展水平和發(fā)展?jié)摿?。為更好地發(fā)揮高等教育在服務地方經(jīng)濟與社會發(fā)展的優(yōu)勢，廣東省、市兩級政府將在“十三五”期間提供近百億元的專項資金，扶持12所省市共建高校在體制機制改革、學科建設、科學研究、產學研合作、人才隊伍建設、科研服務與條件支撐平臺建設等方面實現(xiàn)超常規(guī)發(fā)展。對于省市共建高校而言，這既是重大發(fā)展的機遇，同時在項目資金管理、財務信息披露等方面也迎來了新的挑戰(zhàn)。

目前，高等院校進行財務信息披露主要是參照《中華人民共和國政府信息公開條例》及《高等學校信息公開辦法》等有關規(guī)定?，F(xiàn)行的財務披露方式在相當長的一段時間里發(fā)揮了積極的作用。但是，隨著高校經(jīng)濟事務的日益復雜、會計環(huán)境的改變以及利息相關者對高校財務信息披露質量要求的提高，其局限性也逐漸開始顯露出來。尤其是省市共建高校，來自于省財政和市財政的專項資金撥款是其收入的重要來源，需要定期分別對其省級和市級的部門預決算信息向社會進行公開，且資金主管部門對于公開的及時性、準確性均有著嚴格的規(guī)定。共建高校需要進一步提高其項目資金的管理水平，以及資金的收支、使用明細等相關財務信息披露的效率和質量，以更好地滿足上級部門的監(jiān)管要求。然而，當前傳統(tǒng)財務披露方式存在報告模式單一、披露標準不統(tǒng)一，以及披露內容可利用性較低等問題，與之相對應，XBRL技術具有展示格式多樣化、披露內容標準統(tǒng)一且可利用性好等特點，可以較好地彌補傳統(tǒng)披露方式的缺陷。以下將對XBRL對省市共建高校的財務信息披露的應用及其可行性進行分析。

二、XBRL技術原理概述

XBRL（可擴展商業(yè)報告語言，Extensible Business Reporting Language），是一種基于XML技術，利用特定軟件通過網(wǎng)絡對財務數(shù)據(jù)進行定義和交互，專門用于財務報告編制和財務信息披露的計算機語言，它將計算機語言與會計準則相結合，目前是財務信息交換與披露的最新公認標準和技術[1]。

XBRL的技術框架主要由技術規(guī)范 (Specification)、分類標準(Taxonomy)和實例文檔(Instance)三部分構成。其中技術規(guī)范定義XBRL的各種專業(yè)術語和文檔結構，說明了如何建立分類標準以及實例文檔，是分類標準產生的依據(jù)；分類標準定義元素及其關系，由不同國家、行業(yè)或團體根據(jù)自身實際自行制定；實例文件記載數(shù)據(jù)，包含了財務報表中的具體事實（concrete facts）。財務報表中的具體事實由實例來體現(xiàn)，但是這些事實所遵守的語言規(guī)范，以及他們的形式和屬性則是由分類標準來定義[2]。XBRL是在XML技術的基礎上構建的計算機語言，可使財務信息在不同的環(huán)境、軟件和平臺之間實現(xiàn)數(shù)據(jù)交互，從而大大提高了財務報告編制和財務信息披露的效率和質量。

自2003年起我國便開始應用XBRL技術，目前所有國內上市公司均要求通過XBRL進行財務信息披露，這有效推動了我國XBRL應用的發(fā)展。然而，除了上市公司和部分大中型國企，我國高等院校暫未將XBRL技術正式納入其財務信息披露的應用當中，現(xiàn)在仍缺乏對應的行業(yè)通用分類標準。

三、XBRL技術應用于高校財務信息披露的優(yōu)勢及存在的問題

（一）XBRL技術應用的優(yōu)勢

1.展現(xiàn)格式多樣化。XBRL文檔具有多種不同的展現(xiàn)格式，它可以根據(jù)不同的利益相關者的需要轉換為對應的HTML、EXCEL及PDF格式文件。XBRL還可以使財務披露數(shù)據(jù)在不同會計準則下進行切換。當高校需要將一份對外披露的財務報告實現(xiàn)新舊高校會計制度下對應規(guī)格的切換時，這種轉化工作不再需要手工參與，只需要通過專門的轉換軟件即可完成。

2.提高財務信息公開的編制效率，降低手工錄入數(shù)據(jù)的風險。當前高校的財務披露主要是由財務人員根據(jù)部門預決算等原始數(shù)據(jù)，按照主管部門提供的公開模板，經(jīng)過一定的信息加工，手工錄入完成后再行發(fā)布，這種情況下手誤造成的差錯往往無法掌控。而XBRL提供了規(guī)范的報表格式，在遵循現(xiàn)有的會計準則的前提下，盡可能降低資料的重復輸入次數(shù)以保障數(shù)據(jù)的準確性。這樣既減少了信息披露所耗費的資源，同時提高了所披露數(shù)據(jù)的使用效率。

3.降低數(shù)據(jù)交互的成本，提高財務信息傳遞的效率。XBRL基于XML的架構，本身就是一種跨平臺的描述性語言，數(shù)據(jù)交換也是跨平臺的?；赬BRL的財務披露文檔具有標準格式，一次生成后就可以直接在不同的主體、平臺之間進行流通，大大降低數(shù)據(jù)交互的成本。另外，XBRL技術可通過自動分類、匯總、檢索、傳遞和列示的方式大幅縮短數(shù)據(jù)從產生到可被使用的時間。就高校而言，這樣可以減少財務人員的數(shù)據(jù)處理難度，提高財務信息傳遞的效率，從而更好地滿足主管部門、家長、學生等利益相關者對于信息時效性的需求。

4.財務信息披露更明細化，非財務信息披露更完善。XBRL具有向下挖掘(drill-down)功能，使它可以提供更多明細化的財務信息。它所提供的信息可以與Word、Excel等文件格式結合運行，使數(shù)據(jù)使用者進行檢索、讀取和分析變得更加方便快捷；另外，由于傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)往往無法直接提供許多非財務信息，這些非財務信息只能在日常過程中實時記錄下來，期末再匯總發(fā)布。除了可以標記數(shù)量化元素，XBRL還可以標記非數(shù)量化的元素。這樣就可以通過觀察經(jīng)濟事務各方面的屬性特征并分別予以標記，從而將某些非數(shù)量化的經(jīng)濟事務通過具體語義化的形式表達出來，進一步提高了非財務信息披露的時效性。

5.所披露數(shù)據(jù)具有廣泛的可比較性。對于高等學校而言，使用XBRL技術進行財務信息披露具有更廣泛的可比較性，不僅可以實現(xiàn)同一高?？缭讲煌攴莸目v向分析，還可以實現(xiàn)跨越不同國家、不同地區(qū)、不同高校之間的橫向比較。

（二）XBRL技術應用所存在的問題

1.高等學校分類標準缺失。我國于2010年發(fā)布了XBRL技術規(guī)范，已在國家層面上解決了技術規(guī)范的編制問題。要順利實現(xiàn)XBRL的應用，創(chuàng)建一套科學合理的XBRL分類標準尤為關鍵。對此，我國發(fā)布了2015版企業(yè)會計準則通用分類標準，但尚未發(fā)布基于事業(yè)單位會計準則的通用分類標準，高等學校的分類標準更是未曾涉及，亟需建立對應的行業(yè)通用分類標準。創(chuàng)建XBRL的行業(yè)通用分類標準往往需要跨學科、跨平臺、跨部門，參與其中的各群體在研究過程中如何組織協(xié)調，互相提供保障也是一個難題。

2.專業(yè)人才缺乏，成本壓力較大。目前我國XBRL技術的推廣主要由政府主導，許多高校盡管對財務信息化的推動及XBRL的應用具有一定積極性，但由于缺少該領域的師資人才，難以開設相應的課程來培養(yǎng)學生對XBRL的認知和應用能力。若由某所高校來獨立承擔XBRL的應用推廣，則需要投入大量的資源，花費大量的人力物力，成本壓力會很高，導致在此問題上一直停滯不前。

3.軟件的支撐力度需要加強。XBRL是一種計算機語言，沒有強大的應用軟件的支持，將無法實現(xiàn)網(wǎng)絡財務報告的編制和發(fā)布。分類標準的創(chuàng)建、實例文檔的編輯、財務數(shù)據(jù)的對外展示，以及文件轉換等功能的實現(xiàn)，都需要相應的軟件支持。近幾年，中國對XBRL技術的應用與研究逐漸深入。目前，國內主要有富士通、普聯(lián)、恩梯梯、吉貝克、金蝶、用友、浪潮等12家軟件供應商可以提供XBRL產品[3]，但各供應商提供的產品功能具有一定的差異性，應用的廣泛性仍有待提高。

四、省市共建高校應用XBRL進行財務信息披露的可行性及對策分析

（一）XBRL技術應用的可行性

對省市共建高校來說，省財政和市財政的專項資金撥款是其收入的重要來源，每年需要定期分別對其省級和市級的部門預決算等財務信息進行公開。但往往省級和市級主管部門對于信息披露的要求和格式并非完全一致，目前的做法是根據(jù)不同主管部門提供的公開模板，分別將財務數(shù)據(jù)手工錄入對應的Excel表格，最后轉換成PDF文件發(fā)布。而XBRL可重復利用性好的特點可以大大減少手工錄入的次數(shù)，降低了工作的難度。可見XBRL應用于省市共建高校的網(wǎng)絡財務報告構建與公開，符合其自身發(fā)展的需要。

就技術實現(xiàn)的難度而言，自XBRL標準發(fā)布后上海和深圳證券交易所已分別組織開發(fā)了基于XBRL的上市公司定期報告制作系統(tǒng)，該系統(tǒng)不僅嚴格遵守監(jiān)管機構制定的披露準則，還根據(jù)標準分類信息中的計算鏈接庫、公式鏈接庫以及其他設定的勾稽關系對填報單位報送的內容的進行數(shù)據(jù)校驗，很大程度上保障了數(shù)據(jù)的正確性和完整性[4]。如果上級部門基于此系統(tǒng)開發(fā)出符合高校實際情況的信息披露系統(tǒng)，在技術上來說是可行的。通過該系統(tǒng)，各高?？商顖蠓细咝嫓蕜t的定期財務報告，從內容和形式都嚴格遵守上級部門發(fā)布的信息披露準則，且所填報的內容都可實現(xiàn)數(shù)據(jù)化。上級部門可通過該系統(tǒng)發(fā)布最新的填制模板，并對高校報送的數(shù)據(jù)進行檢驗和生成實例文檔。最后，財務披露系統(tǒng)的利益相關者，如上級主管部門(政府、教育局等)、高校領導及教職工、學生及家長、社會公眾等，就可以通過該系統(tǒng)的對外網(wǎng)頁查詢到有關信息。

就經(jīng)濟業(yè)務的復雜程度而言，自2008年起上海證券交易所要求所有上市公司除了披露傳統(tǒng)形式的PDF財務報告或WORD財務報告以外，需要同步提交XBRL形式的財務報告，作為強制披露的內容之一。經(jīng)濟業(yè)務是財務信息披露的重要展示內容，如何應用XBRL技術處理相關數(shù)據(jù)是工作重點之一。省市共建高校大多為區(qū)域性的地方應用型大學，其經(jīng)濟業(yè)務結構的復雜程度遠比上市公司要低，而高校財務人員的操作水平卻不比企業(yè)的財務人員遜色。從這個角度看，在省市共建高校推進XBRL的應用具有可行性。

（二）XBRL技術應用于省市共建高校的對策分析

1.完善我國高校對應的通用分類標準。當前，我國XBRL推廣應用的限制主要是分類標準不夠完善，XBRL國際標準的應用仍不夠充分。要將XBRL技術應用于省市共建高校，首先需要創(chuàng)建事業(yè)單位會計準則通用分類標準，在符合通用分類標準規(guī)范下創(chuàng)建出適用于高等學校的行業(yè)通用分類標準。之后，省市共建高校根據(jù)自身具體情況，在高校行業(yè)分類標準基礎上創(chuàng)建出個別擴展分類標準。關于如何創(chuàng)建事業(yè)單位會計準則通用分類標準的問題，馮漢杰、蘇海蓉（2017）提出可通過對國際財務報告準則分類標準（IFRS)直接進行擴展，建模方式、繼承方式、物理結構和邏輯結構則可以參照2015版企業(yè)會計準則通用分類標準的設置[5]。

2.加強XBRL人才的培養(yǎng)。XBRL技術是一種較為復雜難學的計算機語言，需要經(jīng)過一系列學習培訓才能熟練掌握。人才隊伍建設是“省市共建”重點扶持的內容之一。省市共建高校正好可以此機遇招攬更多XBRL領域的專家人才，提高本校在XBRL應用方面的教學水平。在課程設置方面，在原有會計教學課程的基礎上結合XBRL的特點適當調整，讓未來的會計人員認識到，除了掌握原有的會計準則以外，還需熟悉XBRL的技術規(guī)范及分類標準，并能使用XBRL技術進行網(wǎng)絡財務報告的編制。培養(yǎng)出一大批熟悉計算機技術又懂得會計原理的復合型人才可作為省市共建高校的一個重點目標，爭取在該教學領域實現(xiàn)彎道超車。

3.強化應用軟件的支撐。XBRL的應用離不開軟件環(huán)境的支持。比如XBRL實例文檔很難被直接讀懂，必須通過應用軟件將文檔內信息按省市共建高校的個別擴展分類標準進行翻譯，通過XBRL財務報告披露系統(tǒng)發(fā)布后才能被信息使用者所理解。然而，目前我國一些傳統(tǒng)的財務軟件廠商在XBRL領域的支持力度有限，產品功能還有待完善[6]。除了技術的瓶頸以外，研發(fā)資金的投入也是—個較大的問題。在軟件研發(fā)方面，需要國家層面對軟件開發(fā)商進行技術與資金的支持，給予更多的政策鼓勵。同時，省市共建高校亦可通過校企合作、產學研合作的形式，在學校建立專門的實驗室，參與到XBRL軟件的研究過程中來，為軟件開發(fā)商的產品開發(fā)提供強大的智力支持和技術保障。

五、結語

省市共建高校要實現(xiàn)超常規(guī)發(fā)展，需要深化改革，采用超常規(guī)的思路和方法。XBRL的應用及推廣符合省市共建高校發(fā)展的內在需求。然而，XBRL應用于高校的財務信息披露是一項復雜的系統(tǒng)工程，需要投入大量的人力物力。共建高?？蓪で笳块T的政策支持，積極開展XBRL應用于財務信息披露的研究，并加大實踐投入的力度。在實現(xiàn)路徑上，可先從省市共建高校開始試點，待有了一定的成功經(jīng)驗后再向其他高校推廣，逐步有效地推動高校XBRL財務信息披露工作的發(fā)展。