供給側(cè)改革中信貸業(yè)務(wù)審計(jì)的幾點(diǎn)思考

吉林工商學(xué)院 張帆 石天唯

供給側(cè)改革中信貸業(yè)務(wù)審計(jì)的幾點(diǎn)思考

吉林工商學(xué)院 張帆 石天唯

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)邁入新常態(tài)階段。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分迅速，有效推動(dòng)了供給側(cè)結(jié)構(gòu)化改革。供給側(cè)改革是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)維持穩(wěn)定增長(zhǎng)的一支催化劑，是帶領(lǐng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)新常態(tài)、創(chuàng)新新出路、尋找新發(fā)展的一項(xiàng)重要舉措，同時(shí)也是“十三五”規(guī)劃中重要的發(fā)展戰(zhàn)略難點(diǎn)之一。在供給側(cè)改革的過(guò)程中，銀行業(yè)中的信用貸款業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)率一直高居不下，因此，有必要利用內(nèi)部審計(jì)這雙有形之手，加大力度對(duì)銀行信用貸款業(yè)務(wù)進(jìn)行合法、嚴(yán)格、有效的監(jiān)管，使銀行信用貸款業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)率降到可接受水平。

供給側(cè)改革 信貸業(yè)務(wù) 審計(jì)

當(dāng)前，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)是當(dāng)今主流的審計(jì)方法，它要求銀行審計(jì)人員識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施有效的審計(jì)程序，從而可以有效面對(duì)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。然而，信貸風(fēng)險(xiǎn)是我國(guó)商業(yè)銀行面臨的主要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，主要分為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是由于銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理不善、風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制不完善等原因造成的，主要表現(xiàn)在現(xiàn)金流動(dòng)性不強(qiáng)、相關(guān)機(jī)構(gòu)貸款資料不完整、信貸決策不完善、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中負(fù)債比率高、人情貸款和關(guān)系戶(hù)貸款、不誠(chéng)信貸款、銀行內(nèi)部有關(guān)人員以權(quán)謀私虛假操作和違規(guī)操作等。外部風(fēng)險(xiǎn)是由銀行業(yè)外部多種因素造成的，主要表現(xiàn)在社會(huì)信用風(fēng)險(xiǎn)、金融詐騙貸款、政府過(guò)分干預(yù)等風(fēng)險(xiǎn)。由此可以看出信貸風(fēng)險(xiǎn)在銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)中占有非常高的比重。因此，本文以信貸風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)為重點(diǎn)，在供給側(cè)改革的背景下對(duì)信貸業(yè)務(wù)審計(jì)做出以下幾點(diǎn)思考。

1 對(duì)信貸業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo)的思考

在傳統(tǒng)的審計(jì)中，審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)往往偏向于“事后”。審計(jì)人員通常是在項(xiàng)目或者是工程完結(jié)時(shí)通過(guò)被審計(jì)單位和被審計(jì)人員提供的相應(yīng)資料進(jìn)行逐步審查，雖然能查出一些問(wèn)題，但畢竟是“木已成舟”。尤其是銀行業(yè)的信貸業(yè)務(wù)，一旦出現(xiàn)類(lèi)似的問(wèn)題，造成的損失將很難追回。久而久之，審計(jì)不僅沒(méi)有發(fā)揮出最有效的職能，而且無(wú)法達(dá)到應(yīng)有的審計(jì)目標(biāo)。

然而，在供給側(cè)改革發(fā)展的今天，銀行業(yè)更加注重結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)型，通過(guò)降低過(guò)剩產(chǎn)能，將銀行的信貸客戶(hù)根據(jù)信用度、消費(fèi)能力、償還能力、保險(xiǎn)公司出具的證明、詢(xún)問(wèn)、積極函證和消極函證等多種方式進(jìn)行綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并提出建議和意見(jiàn)，為信貸經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)進(jìn)行決策思考。

隨著宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策逐漸放開(kāi)，不動(dòng)產(chǎn)中的固定資產(chǎn)投資，尤其是房地產(chǎn)行業(yè)，正在經(jīng)歷從起步、快速成長(zhǎng)、成熟逐漸跌落到快速下降階段。一些行業(yè)在市場(chǎng)需求、生產(chǎn)能力和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)上失去了競(jìng)爭(zhēng)力。有些商人為了謀取不良收益，將本該用于這一行業(yè)的資金完全投入到貸款行業(yè)中，因此，銀行信貸資金業(yè)務(wù)的安全面臨著巨大的挑戰(zhàn)。有些企業(yè)不遵守相關(guān)行業(yè)的法律法規(guī)和市場(chǎng)監(jiān)管要求，會(huì)面臨勒令停業(yè)或破產(chǎn)倒閉的嚴(yán)重后果，同時(shí)，嚴(yán)重影響銀行業(yè)的信貸安全。

具體來(lái)講，銀行業(yè)審計(jì)人員要根據(jù)行業(yè)狀況、行業(yè)發(fā)展、規(guī)章制度、監(jiān)管環(huán)境和外部因素等多個(gè)方面對(duì)銀行貸款的客戶(hù)進(jìn)行詳細(xì)的分類(lèi)和研究，并針對(duì)以下情況要進(jìn)行嚴(yán)肅整改與批評(píng)，才能達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。第一，貸款人身份不明。比如，注銷(xiāo)戶(hù)籍的公民、擔(dān)保人不存在、核銷(xiāo)不真實(shí)的報(bào)表、客戶(hù)涉嫌洗錢(qián)和不存在真實(shí)的交易等。第二，交易走向不明確。比如，貸款人信用度低、擔(dān)保公司為外包公司和中介公司、資金流存在非法交易、抵押物品不存在等。針對(duì)貸款人提供的銀行流水賬單、固定資產(chǎn)證明、抵押物品真實(shí)存在、信用度程度等積極因素，銀行內(nèi)部審計(jì)人員要多次進(jìn)行核實(shí)，確認(rèn)無(wú)誤后將款項(xiàng)貸款撥給客戶(hù)。同時(shí)，銀行內(nèi)部審計(jì)人員要跟蹤客戶(hù)的資金往來(lái)，做到事中審計(jì)和監(jiān)督，提高審計(jì)效率，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問(wèn)題，為銀行減少不必要的資金損失，把信貸風(fēng)險(xiǎn)隱患降低到可接受水平，就風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果向銀行信貸業(yè)務(wù)人員出具審計(jì)報(bào)告，并發(fā)表自己的意見(jiàn)和想法。

2 對(duì)信貸業(yè)務(wù)審計(jì)階段的思考

審計(jì)人員在進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)該對(duì)處于每個(gè)階段的信貸項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，建立完善的審計(jì)規(guī)章制度，同時(shí)提升審計(jì)質(zhì)量。

2.1 項(xiàng)目審批準(zhǔn)備階段

項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)人員接受審計(jì)工作，通過(guò)了解審計(jì)情況和查詢(xún)審計(jì)資料確定審計(jì)工作內(nèi)容、對(duì)象和審查重點(diǎn)、制定審計(jì)計(jì)劃和方案。項(xiàng)目外部提供審批所需資料，包括項(xiàng)目立項(xiàng)批準(zhǔn)或工商、稅務(wù)和銀行等三個(gè)機(jī)構(gòu)提供的備案資料、國(guó)有或私有土地使用權(quán)文件原件及復(fù)印件、資源環(huán)境安全允許批復(fù)文件、可行性研究批復(fù)報(bào)告、合法的保證金和項(xiàng)目招商組委會(huì)備案文件等。

2.2 項(xiàng)目資本金提交階段

該項(xiàng)目階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)關(guān)注建設(shè)總項(xiàng)目的資金到位情況，以及證明材料是否全面，包括注冊(cè)資本文件、驗(yàn)資報(bào)告、銀行開(kāi)戶(hù)證明、銀行對(duì)賬單與明細(xì)賬相符的單據(jù)和賬本、轉(zhuǎn)賬憑證、賣(mài)方發(fā)票、付款憑證、實(shí)收資本證明、財(cái)務(wù)報(bào)表、相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)人員出具的審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告等資料。

2.3 項(xiàng)目進(jìn)度階段

該項(xiàng)目階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)關(guān)注項(xiàng)目施工根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)國(guó)家的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)規(guī)范、施工及驗(yàn)收規(guī)范、施工材料合格、技術(shù)操作流程符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。施工總承包合同包括采購(gòu)合同和建筑招標(biāo)合同。

此外，還應(yīng)關(guān)注房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商貸款的申請(qǐng)資料是否齊全，包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)資質(zhì)證書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照正副本、組織機(jī)構(gòu)代碼證正副本、驗(yàn)資部門(mén)出具的驗(yàn)資報(bào)告、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員簽訂的勞動(dòng)合同等。土地建設(shè)貸款項(xiàng)目的借款人是否真實(shí)存在國(guó)家土地資源管理局的機(jī)構(gòu)名錄中，是否經(jīng)過(guò)財(cái)政部的同意和批準(zhǔn)下具備貸款資格等。

3 對(duì)信貸業(yè)務(wù)審計(jì)人員素質(zhì)的思考

要充分發(fā)揮審計(jì)在信貸業(yè)務(wù)中的作用，首先要提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。信貸業(yè)務(wù)的有效運(yùn)行要求審計(jì)人員具備良好的知識(shí)體系，掌握健全的審計(jì)方法、審計(jì)手段和審計(jì)程序，擁有較高的職業(yè)技能水平和良好的職業(yè)道德素質(zhì)。提高審計(jì)人員的素質(zhì)主要有以下兩點(diǎn)措施。

3.1 對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)繼續(xù)教育

由于執(zhí)業(yè)環(huán)境和項(xiàng)目要求不斷發(fā)生變化，銀行內(nèi)部高層管理人員應(yīng)確保信貸業(yè)務(wù)審計(jì)人員保持必要的職業(yè)素質(zhì)和相應(yīng)的職業(yè)勝任能力。銀行業(yè)信貸業(yè)務(wù)的審計(jì)人員的勝任能力，在很大程度上決定了銀行業(yè)信貸業(yè)務(wù)水平。因此，銀行高層管理人員要制定一套適合審計(jì)人員提升的方案，提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。例如，鼓勵(lì)審計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育、開(kāi)展宣講講座、研讀崗位說(shuō)明書(shū)和提供經(jīng)費(fèi)進(jìn)行深造學(xué)習(xí)等。同時(shí)，管理人員要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，通過(guò)考核成績(jī)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)來(lái)提高信貸審計(jì)人員的自我管理和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力。

3.2 外聘經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員

銀行招聘專(zhuān)員需要制定合理的雇傭程序，通過(guò)招聘經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員，選擇為人正直，掌握先進(jìn)管理技術(shù)，擁有豐富的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)職業(yè)發(fā)展能夠具備執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所需要的必備素質(zhì)和勝任能力，并且有勝任工作所需要的審計(jì)人員。整個(gè)招聘過(guò)程應(yīng)該嚴(yán)格按照制定好的雇傭程序進(jìn)行，如果應(yīng)聘審計(jì)人員與銀行內(nèi)部職工存在親屬關(guān)系，內(nèi)部工作人員應(yīng)當(dāng)自行回避，保證整個(gè)招聘程序公平、公正，篩選出最優(yōu)秀的審計(jì)人員。

4 對(duì)信貸業(yè)務(wù)審計(jì)效率的思考

企業(yè)擁有的資產(chǎn)，一般在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益欄中反映，所以企業(yè)在向銀行進(jìn)行商業(yè)貸款前所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表里的所有者權(quán)益數(shù)額要大于或者等于項(xiàng)目資產(chǎn)數(shù)額。從資產(chǎn)運(yùn)用角度分析，項(xiàng)目資產(chǎn)數(shù)額達(dá)到一定數(shù)額意味著企業(yè)完全有償還銀行貸款的能力。

銀行內(nèi)部審計(jì)人員要通過(guò)了解項(xiàng)目規(guī)模、項(xiàng)目背景和項(xiàng)目進(jìn)度等初步業(yè)務(wù)活動(dòng)建立總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。首先，根據(jù)該項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、工商登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、項(xiàng)目建設(shè)計(jì)劃等資料掌握信用貸款的項(xiàng)目名稱(chēng)、項(xiàng)目類(lèi)型、總投資金額、項(xiàng)目實(shí)施地點(diǎn)、占地總面積、建設(shè)規(guī)模(共有多少棟樓，多少套房，每套房的具體建設(shè)面積)、房屋結(jié)構(gòu)、具體施工單位、項(xiàng)目計(jì)劃開(kāi)始時(shí)間、項(xiàng)目計(jì)劃完工時(shí)間等基礎(chǔ)情況，為現(xiàn)場(chǎng)事中審計(jì)做準(zhǔn)備。其次，審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)地考察。實(shí)地考察前，審計(jì)人員要做出初步?jīng)Q策，包括選用哪種審計(jì)程序、對(duì)選定的審計(jì)程序應(yīng)選取多大的樣本規(guī)模和何時(shí)執(zhí)行審計(jì)程序。實(shí)地考察時(shí)，采用事中審計(jì)的方法，觀(guān)察項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并提出解決問(wèn)題的具體方案。對(duì)照審計(jì)計(jì)劃實(shí)施前項(xiàng)目出具的資料是否賬實(shí)相符。

銀行內(nèi)部進(jìn)行信貸業(yè)務(wù)的審計(jì)人員要明確審計(jì)要素、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)要求、審計(jì)程序和分析程序。在進(jìn)行審計(jì)測(cè)試流程中要對(duì)貸款人進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)估，同時(shí)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。審計(jì)人員要加強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、優(yōu)化銀行內(nèi)部改革、選取信用度最高的客戶(hù)開(kāi)展審計(jì)工作。審計(jì)人員要具備扎實(shí)的業(yè)務(wù)能力和較高的職業(yè)道德素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對(duì)銀行的促進(jìn)作用，全面發(fā)揮信貸業(yè)務(wù)審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理工作。通過(guò)擴(kuò)寬思路，不斷深化改革，創(chuàng)新審計(jì)方法，提高審計(jì)效率，提升審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力。

5 結(jié)語(yǔ)

供給側(cè)改革是目前我國(guó)乃至世界范圍內(nèi)研究的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題，供給側(cè)改革可作為銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，銀行存在正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就要有相應(yīng)的審計(jì)機(jī)制，而審計(jì)機(jī)制是否合理、完善、有效和具有操作性，會(huì)直接影響到銀行信貸業(yè)務(wù)的業(yè)績(jī)。因此，要不斷更新觀(guān)念、創(chuàng)新思想，確定正確的系統(tǒng)的科學(xué)化發(fā)展思路，有步驟、有重點(diǎn)、有思路的構(gòu)建銀行信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部的審計(jì)體系，進(jìn)一步建立健全的金融扶貧工作機(jī)制，大力發(fā)展惠普金融，加大對(duì)貧困地區(qū)的信貸投放工作，加深銀行信貸業(yè)務(wù)與“互聯(lián)網(wǎng)+”的融合?？傊?，加強(qiáng)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，不僅是時(shí)代發(fā)展的要求，也是銀行發(fā)展的要求。一方面，我們要借鑒國(guó)內(nèi)外在銀行業(yè)信貸業(yè)務(wù)審計(jì)的先進(jìn)理念，根據(jù)銀行實(shí)情，建立健全完整的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。另一方面，在實(shí)際管理中，要不斷強(qiáng)化審內(nèi)部審計(jì)控制意識(shí)，夯實(shí)審計(jì)人員的職業(yè)技能，提高審計(jì)人員工作效率，提高銀行信貸業(yè)務(wù)管理水平。

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F832

A

2096-0298(2018)01(a)-029-02

張帆(1995-)，女，漢族，吉林延吉人，本科，主要從事會(huì)計(jì)學(xué)方面的研究。