投資工程績效審計問題的研究

李毅 趙小強

軍委審計署三亞審計中心

前言：隨著社會經濟的不斷發(fā)展，績效審計制度體系建設問題已經成為了社會關注的問題?，F(xiàn)階段我國大多數(shù)地區(qū)的績效審計實踐多處于探索階段。投資工程績效審計體系的構建，有助于我國績效審計工作的全面開展。一些投資工程項目規(guī)模較大，資金消耗較多，資金投資效率是工程建設的主要影響因素。投資工程績效審計體系的完善，可以在優(yōu)化工程管理水平的基礎上，促進資金利用效率的提升。

一、投資工程績效審計的現(xiàn)狀

我國績效審計體系建設始于改革開放以后，1985年國務院《關于審計工作的暫行規(guī)定》出臺以后，國有企業(yè)、事業(yè)單位、基本建設單位及金融保險機構的財務收支審計與經濟效益審計成為了我國審計機關的主要工作職責，《中華人民共和國審計條例》出臺以后，審計范圍擴展到了政府機關。上世紀90年代以后，政府投資項目績效審計開始納入政府績效審計范疇[1]。一些地區(qū)構建了較為完善的城市污水處理工程績效審計體系。但是就投資工程績效審計體系的總體情況而言，配套法規(guī)有待完善的問題仍然是投資工程績效管理領域存在的突出問題?，F(xiàn)階段我國并沒有制定一些完全針對投資績效審計的法律。一些與工程項目有關的法律文件對在效益方面的規(guī)模較為籠統(tǒng)。在與審計工作有關的法規(guī)有待完善的情況下，審計工作指導性文件不足的問題也會給審計工作帶來不利的影響。審計工作配套法規(guī)不完善的問題也會影響審計人員培訓管理工作的規(guī)范性，由此導致的審計人員專業(yè)能力不足的問題，也會影響審計工作的正常開展。

二、投資工程績效審計問題的解決措施

政府投資工程與軍隊投資工程是一種較為常見的投資工程。如城市BRT（快速公交）工程具有投資巨大、建設時間長的特點。在這一項目難以實現(xiàn)全面化管理的情況下，績效審計措施的實施，不僅可以促進工程投資經濟效益的提升，也可以在降低投資工程審計風險的基礎上，促進城市公共交通事業(yè)的健康發(fā)展，對于審計部門而言，根據(jù)工程建設方（組織部門）、施工方與監(jiān)理方的實際情況，制定有針對性的審計策略，是提升工程項目投資經費使用效益的可行措施。

（一）面向工程建設方的績效審計措施

1.構建社會公眾參與平臺。投資工程績效審計結果的公開，有助于保障人民群眾的知情權，特別是一些事關民生的投資工程，審計結果公開機制可以讓績效審計的影響范圍得到拓展，也可以促進審計環(huán)境的優(yōu)化。社會公眾參與平臺的構建，有助于投資工程審計結果透明度的提升。除一些涉及國家安全的投資工程項目以外，利用社會公眾參與平臺公開審計結果，也可以為審計質量的提升提供支持。

2.對績效審計實施細則進行完善。政府投資工程審計與財務審計之間具有一定的差異性?？冃徲媽嵤┘殑t的完善，可以被看作是投資工程審計監(jiān)督建設方所承擔的一項重要責任。在投資工程項目逐項分解以后，審計單位需要構建相對完善的審計標準，以促進績效審計與現(xiàn)階段常規(guī)審計之間的融合。在審計方案編制工作實施過程中，審計單位需要根據(jù)可以根據(jù)工程的實際情況，完成績效審計指標的計劃，并要從項目目標、工程項目社會影響、工程項目的經濟性、工程項目的效果性及項目的效率性等方面入手，對審計目標、審計范圍、審計方法、審計程序及人員分工等內容進行明確。投資工程投資范圍與資金使用過程中的重點環(huán)節(jié)是績效審計工作實施過程中不可忽視的內容[2]。

3.加強審計業(yè)務培訓。審計業(yè)務培訓工作的強化，有助于審計人員專業(yè)水平的提升。工程計算審計是投資工程績效審計工作中的一大工作難點。為提升審計人員的審計水平，相關單位可以借助專業(yè)培訓，提升審計隊伍的工作能力，也可以通過審計培訓與審計實踐相結合的方式，對具體的審計操作進行規(guī)范。

（二）面向工程監(jiān)理方的績效審計措施

發(fā)揮社會中介的專業(yè)優(yōu)勢，也可以發(fā)揮出優(yōu)化審計體系的作用?？冃гO計涉及到了工程、經濟和管理等多個專業(yè)的專業(yè)知識。對于審計單位而言，在績效審計工作實施過程中引入社會中介服務，也有助于審計工作的工作質量的提升，如在投資工程項目環(huán)境影響評價及項目后評價等方面，相關單位就可以通過購買社會服務的方式，提升審計結果的專業(yè)信服力?，F(xiàn)階段社會審計中介機構并不具有執(zhí)法權限，社會中介機構評估的真實性與完整性也是相關單位所要關注的內容。

（三）面向施工方的績效審計措施

對于政府審計單位而言，轉變傳統(tǒng)的審計思想的措施是提升審計效率的可行措施。審計思想的轉變，要求審計單位在日常工作中積極發(fā)揮事前審計的重要性，并要對社會效益的評價進行充分關注。以城市快速公交工程為例，快速公交道路施工質量在工程項目建設方面發(fā)揮著重要的作用，事前審計的開展，可以在源頭上控制問題的發(fā)生。在社會效益評價指標建構過程中，審計單位可以對群眾滿意度指標、經濟影響性指標等內容進行關注。除此以外，針對不同行業(yè)的政府投資工程項目，審計單位也需要根據(jù)工程項目的實際情況，確定相關指標，例如交通狀況改善性能及交通安全型指標是公共交通項目績效審計中不可缺少的指標。應用于企業(yè)績效審計的德爾菲法、層次分析法和平衡計分卡等方法也可以應用于面向施工方的績效審計工作之中。

結語：投資工程超概算嚴重、工期延遲及工程項目管理過程中出現(xiàn)的貪污腐敗問題是工程建設的主要影響因素。投資工程績效審計的開展，可以在提升資金使用效益、保證工程質量的基礎上，推動社會經濟的發(fā)展。依據(jù)工程建設基本流程，對具體的審計實施過程進行明確，有助于審計工作工作效率的提升。