我國(guó)高校收入事項(xiàng)中的涉稅問(wèn)題研究

楊麗霞 南京市廣播電視大學(xué)玄武區(qū)分校（南京城市職業(yè)學(xué)院玄武辦學(xué)點(diǎn)）

一、應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入基本內(nèi)容的分析

1.我國(guó)高校應(yīng)稅收入的基本內(nèi)容

從我國(guó)高校多年財(cái)務(wù)管理方面的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，一些高校的會(huì)計(jì)人員對(duì)于應(yīng)稅收入存在錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，他們主要是認(rèn)為高校作為事業(yè)單位，不用向國(guó)家交稅。這種錯(cuò)誤想法不僅減少了我國(guó)的稅收的總體收入，同時(shí)還將為高校的財(cái)務(wù)安全帶來(lái)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從我國(guó)的稅法規(guī)定上來(lái)看，擁有納稅義務(wù)的主體不僅包含了企業(yè)，同時(shí)也包含事業(yè)單位等其他的團(tuán)體。由此可見(jiàn)，高校作為事業(yè)單位，就應(yīng)該依法納稅，成為一名合格的納稅人。具體來(lái)看，高校的應(yīng)稅收入主要包括了生產(chǎn)收入、服務(wù)收入、經(jīng)營(yíng)收入、利息收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、特權(quán)許可使用收入以及其他方面的收入，高校的這些收入都要進(jìn)行納稅。

2.我國(guó)高校的非應(yīng)稅收入基本內(nèi)容

我國(guó)高校的非應(yīng)稅收入主要包含了不征稅收入和免稅收入兩部分。一方面，不征稅收入主要是指擁有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政性資金。同時(shí)，專(zhuān)門(mén)用途的財(cái)政性資金需要滿(mǎn)足三個(gè)條件，第一，需要有相關(guān)的專(zhuān)項(xiàng)撥款文件。第二，撥款的部門(mén)應(yīng)該有管理專(zhuān)項(xiàng)資金的具體方法。第三，對(duì)于專(zhuān)項(xiàng)資金的支出，能夠進(jìn)行獨(dú)立核算工作。另一方面，免稅收入是指原本屬于稅法規(guī)定的征稅內(nèi)容，但是給予了特定行業(yè)或者行為的免征稅款政策。例如，我國(guó)財(cái)稅規(guī)定了由政府承辦的高等學(xué)校和中等學(xué)校以及初等學(xué)校舉辦的相關(guān)進(jìn)修班取得的收入不用納稅，這項(xiàng)規(guī)定是我國(guó)為了促進(jìn)高校更好的服務(wù)社會(huì)而頒布的優(yōu)惠政策。

二、不征稅收入和免稅收入的基本內(nèi)涵研究

我國(guó)高校為了有效的解決涉稅問(wèn)題，需要合理看待不征稅收入和免稅收入的區(qū)別，以及二者的稅務(wù)內(nèi)涵。為了滿(mǎn)足我國(guó)的宏觀(guān)管理要求，需要不征稅收入這樣相對(duì)來(lái)說(shuō)比較穩(wěn)定的政策，擁有永久性特點(diǎn)。而為了滿(mǎn)足我國(guó)特定要求時(shí)，則需要免稅收入這種臨時(shí)性的鼓勵(lì)政策，在時(shí)間上相對(duì)來(lái)說(shuō)具有一定的時(shí)限性。一方面，我國(guó)稅法規(guī)定了在計(jì)算納稅所得時(shí)，支出過(guò)程中產(chǎn)生費(fèi)用時(shí)應(yīng)用不征稅收入不能扣除。與此同時(shí)，用于支出而產(chǎn)生的資產(chǎn)，在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)不用扣除折舊和攤銷(xiāo)內(nèi)容。另一方面，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額過(guò)程中，免稅收入應(yīng)用到的支出而產(chǎn)生的費(fèi)用與資產(chǎn)的折舊和攤銷(xiāo)部分是可以扣去的。例如，不征稅收入和免征稅收入形成的支出費(fèi)用都為100萬(wàn)元時(shí)，不征稅收入所產(chǎn)生的支出費(fèi)用還要增加應(yīng)納稅所得額，按照稅率為25%計(jì)算得出應(yīng)繳所得稅25萬(wàn)元。但是，免稅收入所產(chǎn)生的費(fèi)用不需要調(diào)增。由此可以看出，不征稅收入和免征稅收入所產(chǎn)生的費(fèi)用對(duì)于個(gè)人所得稅產(chǎn)生了一定的影響。

三、完善會(huì)計(jì)核算機(jī)制和業(yè)務(wù)宣傳機(jī)制的措施研究

1.完善會(huì)計(jì)核算機(jī)制

從收入的來(lái)源分析高校的涉稅問(wèn)題就會(huì)發(fā)現(xiàn)，高校的應(yīng)稅收入通常在會(huì)計(jì)上設(shè)置的資金性質(zhì)科目，并沒(méi)有設(shè)置在公共預(yù)算或者是財(cái)政專(zhuān)戶(hù)資金相關(guān)科目上，而是設(shè)置在其他資金科目上，這主要是因?yàn)檫@部分資金屬于高校年度匯算清繳的重點(diǎn)工作之一。所以，高?？梢园堰@部分資金在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中建立獨(dú)立的結(jié)算輔助項(xiàng)目，這樣不僅可以打好高校年度匯算清繳的基礎(chǔ)，進(jìn)一步提高高校的財(cái)務(wù)工作效率，還可以更好的滿(mǎn)足稅務(wù)管理的要求，清晰的理清高校涉稅問(wèn)題，不斷的完善會(huì)計(jì)核算機(jī)制。以我國(guó)高校通常進(jìn)行的科研課題工作為例，企業(yè)和高校在進(jìn)行橫向科研課題結(jié)算費(fèi)用時(shí)，通常需要高校開(kāi)具增值稅發(fā)票(以普通發(fā)票為例)作為費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)管理的憑證，在“營(yíng)改增”之前，學(xué)校開(kāi)具的發(fā)票上主要體現(xiàn)的是收入金額?！盃I(yíng)改增”之后，發(fā)票上由銷(xiāo)貨款和稅款兩部分構(gòu)成，課題收入扣除了稅收，這在一定程度上減少了高校的應(yīng)稅負(fù)擔(dān)。

2.完善業(yè)務(wù)宣傳機(jī)制

與此同時(shí)，面對(duì)這稅務(wù)的改變，對(duì)于非會(huì)計(jì)相關(guān)課題研究者來(lái)說(shuō)，他們多數(shù)對(duì)于會(huì)計(jì)問(wèn)題并不是很了解，而且在計(jì)算各課題研究者稅務(wù)負(fù)擔(dān)具體數(shù)額時(shí)會(huì)更加的繁瑣，降低財(cái)務(wù)工作效率。因此，面對(duì)這一問(wèn)題就需要高校的財(cái)務(wù)工作者積極普及“營(yíng)改增”之后稅務(wù)變化，取得高校財(cái)務(wù)新發(fā)展。具體來(lái)看，一方面，高校需要提高宣傳力度，使工作人員更加深刻的了解稅收政策的內(nèi)容，并熟悉相關(guān)的具體變化情況，促進(jìn)學(xué)校的健康發(fā)展。另一方面，高校還要提高對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，提高他們對(duì)會(huì)計(jì)制度的重視程度，增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力以及信息化運(yùn)用技術(shù)，從而更好地解決高校的稅務(wù)問(wèn)題。

結(jié)論：我國(guó)高校的主要功能是教學(xué)、育人、科研等文化服務(wù)，高校屬于不將盈利作為目標(biāo)的一種社會(huì)組織。高校在這方面與企業(yè)不同，所以面對(duì)涉稅問(wèn)題時(shí)常常忽略了高校的稅務(wù)內(nèi)容。事實(shí)上，我國(guó)高校也是《稅法》的重要納稅主體，需要承擔(dān)我國(guó)稅法規(guī)定的相關(guān)義務(wù)。從目前來(lái)看，我國(guó)的稅務(wù)工作常常忽略了高校的涉稅問(wèn)題，長(zhǎng)此以往會(huì)造成很多不良的影響。在此，本文提出了相關(guān)的高校涉稅問(wèn)題應(yīng)對(duì)措施，意在解決高校的涉稅問(wèn)題，提升其財(cái)務(wù)管理水平與效率，從而促進(jìn)高校的健康發(fā)展，為我國(guó)的稅源提供一定的保障。