中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理問題研究

韋美玲

（云南睿誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙），云南 文山 663000）

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所，本身經(jīng)營(yíng)規(guī)模相對(duì)較小，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中面臨的生存危機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)較大，隨著行業(yè)準(zhǔn)入機(jī)制不斷健全，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)不斷變化，對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成的沖擊也越來越大，為了進(jìn)一步提升發(fā)展實(shí)力，鞏固核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)格局下獲得穩(wěn)定的發(fā)展格局，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了要不斷加強(qiáng)專業(yè)技術(shù)水平以外，還需要加強(qiáng)內(nèi)部綜合治理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決在發(fā)展過程中可能遇到的問題，建立完善的內(nèi)部控制體系，才能更好地降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，獲得更大的經(jīng)營(yíng)效益。加強(qiáng)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理問題探究，對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要的保障意義。

一、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所及內(nèi)部治理相關(guān)內(nèi)涵概述

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是相對(duì)于大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言的，對(duì)于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的界定，有不同的說法，有的學(xué)者認(rèn)為，只要不符合“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所，就屬于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所。有的學(xué)者認(rèn)為，如果不具備IPO及證券期貸執(zhí)業(yè)資格，就被界定為中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所。本文所稱的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是相對(duì)而言的，如果具有執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員總數(shù)少于五十人，或者年?duì)I業(yè)收入額低于1000萬以下的就屬于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這些會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)模相對(duì)較少，專業(yè)化人才配置相對(duì)較少。

內(nèi)部治理，是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)既定的利益目標(biāo)等，通過采取一定的方式方法和手段，對(duì)內(nèi)部責(zé)任主體進(jìn)行控制監(jiān)督的一種管理方式。內(nèi)部治理既包含對(duì)人員的管理，也包括對(duì)財(cái)、事的管理。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部治理，能夠不斷調(diào)整和配置內(nèi)部資源要素，提高資源最大化利用價(jià)值。

研究中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理問題，首先應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部治理體系的構(gòu)成要素和基本內(nèi)容。通常情況下企業(yè)內(nèi)部治理涉及到全體員工、董事會(huì)以及高級(jí)管理人員三者之間的關(guān)系，是一種互相制衡的博弈關(guān)系。同時(shí)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理體系的構(gòu)成要素應(yīng)當(dāng)包含基本的內(nèi)容，主要分成質(zhì)量控制制度、人力資源管理制度、內(nèi)部治理管理機(jī)制三大部分。質(zhì)量控制體系是基礎(chǔ)，是保障，包含基本要求。人力資源管理制度是指對(duì)人的全面管理，不斷激發(fā)人的能動(dòng)性和主動(dòng)性，提高人力資源最優(yōu)化組合效率。內(nèi)部治理管理機(jī)制涉及到利益分配和市場(chǎng)管理兩大方面，既要深化內(nèi)部治理改革，又要妥善處理好和市場(chǎng)發(fā)展之間的關(guān)系。

二、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理問題分析

當(dāng)前中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理方面存在的問題主要有：

（一）內(nèi)部決策權(quán)利過于集中，股權(quán)結(jié)構(gòu)有待進(jìn)一步完善

目前中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于本身發(fā)展規(guī)模不大，所有內(nèi)部決策方面往往都是由領(lǐng)導(dǎo)層個(gè)人決定，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，很多重大決策制定過于集中，大部分都集中在主要領(lǐng)導(dǎo)身上，其他員工無法參與到議事過程中。這樣很難體現(xiàn)決策的公平性和科學(xué)性，不利于事務(wù)所長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和審計(jì)監(jiān)督工作有效開展。

（二）利潤(rùn)分配制度體系不健全，高端人員流失率比較高

當(dāng)前國(guó)家對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部利潤(rùn)分配情況沒有嚴(yán)格的規(guī)定，他們有充分的自主決策權(quán)，股權(quán)過于集中導(dǎo)致利益分配方面容易受到個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)影響，從而導(dǎo)致利益分配容易引發(fā)內(nèi)部矛盾或者糾紛，沒有充分體現(xiàn)績(jī)效考核的價(jià)值和員工創(chuàng)造績(jī)效的價(jià)值，很多高端員工由于沒有拿到既定的收入，從而打擊積極性，甚至直接離崗等，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而言產(chǎn)生很大的影響。

（三）審計(jì)監(jiān)督檢查流于形式，業(yè)務(wù)范圍有待進(jìn)一步拓展

一方面中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)往往重視程度不夠，審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督控制不嚴(yán)格，甚至流于形式，導(dǎo)致在監(jiān)督管理方面存在一些漏洞，增加了違法犯罪風(fēng)險(xiǎn)，由于過于追求經(jīng)濟(jì)利益和短期行為，對(duì)審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題不夠重視，影響審計(jì)結(jié)果和審計(jì)質(zhì)量。另一方面中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力越來越大，市場(chǎng)業(yè)務(wù)范圍相對(duì)比較狹窄，在高端業(yè)務(wù)拓展方面能力不足。此外中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、評(píng)估和防控方面能力薄弱，需要進(jìn)一步強(qiáng)化。

三、提高中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理水平的具體對(duì)策

為進(jìn)一步提升中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理水平，建議從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改善和優(yōu)化：

（一）進(jìn)一步完善和優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，提高民主決策水平

要結(jié)合中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所成長(zhǎng)發(fā)展特點(diǎn)，進(jìn)一步優(yōu)化和完善股權(quán)結(jié)構(gòu)，避免出現(xiàn)獨(dú)斷專橫情況，加強(qiáng)民主集中制管理，推行扁平化管理，賦予基層員工更多的權(quán)利，給予他們充分發(fā)表建議和參與議事的機(jī)會(huì)，進(jìn)一步提高決策參與覆蓋面，對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，明確權(quán)責(zé)利，加強(qiáng)監(jiān)督考核，避免違規(guī)操作，切實(shí)提高民主決策科學(xué)化管理水平。

（二）建立科學(xué)合理的利潤(rùn)分配機(jī)制，提高高端人才福利待遇

會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身屬于知識(shí)技術(shù)性行業(yè)，對(duì)高端人才需求較大，所以要高度重視人才培養(yǎng)和引進(jìn)，積極探索科學(xué)完善的績(jī)效考核機(jī)制和薪酬機(jī)制，完善利潤(rùn)分配機(jī)制，提高員工工作積極性。同時(shí)還要加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)，定期組織開展專業(yè)技術(shù)和職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)，加強(qiáng)職業(yè)道德約束，提高法律政策知曉度，降低違法作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，為他們提供更加多元化的職業(yè)發(fā)展通道，從而留住更多的高素質(zhì)綜合性人才。

（三）加強(qiáng)全面質(zhì)量管理和監(jiān)督，提高審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)防控水平

積極引入現(xiàn)代化全面質(zhì)量管理理念，定期組織開展內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)排查，對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)源進(jìn)行全面監(jiān)控，將質(zhì)量管理理念滲透到事務(wù)所運(yùn)行的全過程和方方面面，嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)程度，引入內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)聯(lián)合監(jiān)督機(jī)制，提高科學(xué)審計(jì)水平和風(fēng)險(xiǎn)防控能力。同時(shí)還要結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際，積極拓展新業(yè)務(wù)，涉及新領(lǐng)域，主動(dòng)加強(qiáng)和第三方鑒證服務(wù)機(jī)構(gòu)的合作，對(duì)客戶積極開展誠(chéng)信評(píng)估，從而提高全面風(fēng)險(xiǎn)防控水平。

總之，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到制度、監(jiān)督、人員、環(huán)境等多個(gè)方面，需要根據(jù)形勢(shì)發(fā)展變化積極探索，摸索新路徑，提高全面風(fēng)險(xiǎn)防控水平，才能更好地提高內(nèi)部控制水平，實(shí)現(xiàn)資源有效調(diào)度和利用，提高經(jīng)營(yíng)價(jià)值和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。