淺談中小型企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)

鄭小偉

（重慶市文化遺產(chǎn)研究院，重慶 400013）

中小型企業(yè)是與其在所處行業(yè)中相比人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營規(guī)模都比較小的經(jīng)濟(jì)單位。企業(yè)能否健康有序的持續(xù)發(fā)展，經(jīng)營出企業(yè)自身本色，就一定需要一套與其相適應(yīng)的統(tǒng)一規(guī)范且高質(zhì)高效的內(nèi)部控制體系，來保證企業(yè)正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得以科學(xué)有效的管理和控制。本文將從完善中小型企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的建議角度進(jìn)行闡述。

一、中小型企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的特點(diǎn)

中小型企業(yè)是指與其在所處行業(yè)中相比人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營規(guī)模都比較小的經(jīng)濟(jì)單位，是我國國民經(jīng)濟(jì)重要組成部分，因其規(guī)模較小且重盈利性的性質(zhì)，造成對風(fēng)險(xiǎn)防范工作的認(rèn)識不足，形成了中小型企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范獨(dú)有的特點(diǎn)：

（一）風(fēng)險(xiǎn)防范偏重于公司領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)防范意識

中小型企業(yè)在權(quán)力結(jié)構(gòu)上多數(shù)為“公司負(fù)責(zé)人說了算”，經(jīng)營管理層內(nèi)部權(quán)力高度集中，責(zé)任和報(bào)告主體關(guān)系明確，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范狀況完全取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識以及對風(fēng)險(xiǎn)的重視程度，跟企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的從業(yè)經(jīng)歷及個(gè)人經(jīng)營風(fēng)格關(guān)系密切。一般來說經(jīng)歷過風(fēng)險(xiǎn)防范失敗的案例，對風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生造成的損失及影響程度有深刻認(rèn)識的領(lǐng)導(dǎo)或性格保守、內(nèi)斂的領(lǐng)導(dǎo)對風(fēng)險(xiǎn)防范工作較為重視。但中小型企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范工作過多的注重人的防范，而非利用制度、機(jī)制的防范，因此不能達(dá)到全面防范的效果。

（二）重業(yè)務(wù)、輕管理風(fēng)險(xiǎn)的防范

從社會發(fā)展來看，中小型企業(yè)將一直擔(dān)當(dāng)著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要角色，而且地位越來越重要。我國中小型企業(yè)管理者為追求企業(yè)利潤大多重業(yè)務(wù)輕管理，將目光主要放在生產(chǎn)業(yè)務(wù)部門，以期獲得更多利潤。中小型企業(yè)往往因?yàn)楣芾碚吆鲆曢L期利益從而導(dǎo)致內(nèi)部控制出現(xiàn)重大偏差。對他們來講，內(nèi)部控制是不切實(shí)際的，內(nèi)部控制或許對大企業(yè)有作用，但在中小型企業(yè)只是增加負(fù)擔(dān)，帶來的效益并不明顯。另一些管理者雖然意識到內(nèi)部控制的重要性，但將內(nèi)部控制看成某個(gè)部門的事情，沒有從全局考慮。企業(yè)管理者的思想間接地影響著企業(yè)員工，所以企業(yè)員工也不重視內(nèi)部控制，從而深深影響著企業(yè)的管理。

（三）風(fēng)險(xiǎn)防范缺少監(jiān)督考核

在我國，中小型企業(yè)即便存在績效考核，也過分注重對經(jīng)營結(jié)果、經(jīng)營業(yè)績的考核，鮮有風(fēng)險(xiǎn)防范方面的考核標(biāo)準(zhǔn)。因中小型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)過分追求經(jīng)營業(yè)績的上升，疏于對風(fēng)險(xiǎn)的防范，從而形成企業(yè)全體員工對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識不足，對員工風(fēng)險(xiǎn)防范的監(jiān)督考核更是無從談起。

二、中小型企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的必要性

2008年財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2010年發(fā)布控制規(guī)范相應(yīng)配套指引，2017年《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，指導(dǎo)企業(yè)建立規(guī)范、完善的內(nèi)部控制體系。建設(shè)科學(xué)的內(nèi)部控制體系不僅促進(jìn)是中小型企業(yè)內(nèi)部深化改革、提升管理的需求，更是提高企業(yè)核心競爭力、更好滿足市場需求的有效手段。

（一）企業(yè)提升管理效率，提高可持續(xù)發(fā)展能力需求

從目前中小型企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀上來看，管理基礎(chǔ)還很薄弱，現(xiàn)代企業(yè)管理制度還未得到全面有效落實(shí)，員工風(fēng)險(xiǎn)防范意識不強(qiáng)，各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)防控能力有待于進(jìn)一步提高，中小型企業(yè)迫切需要建立一套科學(xué)規(guī)范內(nèi)控體系作為提升管理，提高可持續(xù)發(fā)展能力的支撐和保障。

（二）提高競爭力、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的外在要求

隨著經(jīng)濟(jì)全球化，市場競爭日趨激烈，中小型企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境復(fù)雜多變，風(fēng)險(xiǎn)因素日益增加、風(fēng)險(xiǎn)類型日趨多元化。一方面市場競爭激烈，各類矛盾交錯(cuò)疊加，各種潛在風(fēng)險(xiǎn)被激化。另一方面社會公眾對中小型企業(yè)的關(guān)注度日益提升，各種信息化監(jiān)督手段廣泛應(yīng)用，任何一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)突發(fā)都可以被無限放大，風(fēng)險(xiǎn)損失程度不可估量。中小型企業(yè)要走向市場化，提高競爭力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須建立一套全面規(guī)范、運(yùn)行高效的內(nèi)控體系。

三、完善中小型企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的建議

中小型企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)要充分發(fā)動(dòng)全員的積極性，立足自身風(fēng)險(xiǎn)防范特點(diǎn)，與其他風(fēng)險(xiǎn)管理控制手段有效融合，提升風(fēng)險(xiǎn)防范合力。關(guān)于中小型企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)要重點(diǎn)做到以下幾點(diǎn)：

（一）精準(zhǔn)把握內(nèi)部控制與經(jīng)營效率的關(guān)系

內(nèi)部控制建設(shè)是將過程控制嵌入到經(jīng)營管理流程中，因此不可避免的出現(xiàn)內(nèi)部控制與經(jīng)營效率的矛盾關(guān)系。因此，在內(nèi)控設(shè)計(jì)中，要注重流程優(yōu)化，對各個(gè)控制目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的評估。全面梳理流程控制點(diǎn)，加強(qiáng)對關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制。避免流程設(shè)計(jì)過于復(fù)雜，環(huán)節(jié)控制過多，造成執(zhí)行效率低下。從企業(yè)整體利益出發(fā)，正確衡量控制措施帶來的風(fēng)險(xiǎn)減少或經(jīng)濟(jì)利益增加能否彌補(bǔ)設(shè)置該控制措施的成本增加，以適當(dāng)?shù)膶?shí)施成本實(shí)現(xiàn)合理的風(fēng)險(xiǎn)控制。

（二）建立健全責(zé)任考核機(jī)制

中小型企業(yè)經(jīng)營考核機(jī)制不健全，客觀造成了員工個(gè)人報(bào)酬、個(gè)人績效與責(zé)任不對等，嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的實(shí)施。設(shè)計(jì)再完美的內(nèi)控體系如果沒有完備的考核機(jī)制，員工的高效執(zhí)行落實(shí)，都會失效。中小型企業(yè)要全面梳理流程中風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與控制點(diǎn)，將控制節(jié)點(diǎn)與控制責(zé)任合理分配給相關(guān)責(zé)任部門與責(zé)任崗位，明確控制點(diǎn)的控制方式、控制要點(diǎn)、控制要求等，達(dá)到每一個(gè)控制崗位都有一張風(fēng)險(xiǎn)控制清單。制定風(fēng)險(xiǎn)控制考核機(jī)制，完善內(nèi)控執(zhí)行考核制度和執(zhí)行缺陷責(zé)任追究制度，細(xì)化考核指標(biāo)和獎(jiǎng)懲細(xì)則，明確對管理崗位、業(yè)務(wù)崗位的分類考核，加大對管理崗位執(zhí)行控制失效的懲罰力度，促進(jìn)內(nèi)控體系權(quán)、責(zé)、利的有機(jī)統(tǒng)一。

（三）持續(xù)改進(jìn)，不斷完善內(nèi)控體系

內(nèi)控體系建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，既不會一蹴而就，更不會一勞永逸，需要一個(gè)持續(xù)改進(jìn)、不斷完善的過程。中小型企業(yè)主要缺乏對管理控制措施動(dòng)態(tài)化、持續(xù)性的提升完善。行業(yè)新政策的出臺、市場需求變化、稅務(wù)政策變動(dòng)等都會引起企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，因此就需要企業(yè)及時(shí)做出相應(yīng)的應(yīng)對措施，同時(shí)企業(yè)內(nèi)控體系不能隨之更新完善，那么內(nèi)控體系必將不滿足企業(yè)需要，而將停留在紙面上。目前，部分企業(yè)就存在此情況，內(nèi)控體系缺乏動(dòng)態(tài)提升，主要被用來應(yīng)付外在監(jiān)管與信息披露的要求，完全失去了意義。中小型企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)要同步構(gòu)建持續(xù)、動(dòng)態(tài)的提升完善機(jī)制，堅(jiān)持內(nèi)控體系動(dòng)態(tài)管理，堅(jiān)持在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)問題、查找原因、動(dòng)態(tài)完善，構(gòu)建內(nèi)控體系建設(shè)長效機(jī)制。

（四）將內(nèi)控理念融入到企業(yè)文化

企業(yè)文化是一種現(xiàn)代管理的科學(xué)方法，培育企業(yè)員工積極向上的價(jià)值觀和社會責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識和法制觀念。中小型企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮企業(yè)文化導(dǎo)向、凝聚功能將內(nèi)控理念融入到企業(yè)文化中，讓全體員工的積極參與企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)，強(qiáng)化員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，并有效落實(shí)到企業(yè)日常經(jīng)營管理中。引導(dǎo)員工自覺樹立內(nèi)控理念，掌握內(nèi)控知識，遵守內(nèi)部控制制度，凝聚員工內(nèi)控共識，形成統(tǒng)一的內(nèi)控思想，營造良好的內(nèi)控文化氛圍。