淺談內(nèi)部控制在醫(yī)院財務(wù)管理中的應(yīng)用

劉旭 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

財務(wù)管理工作是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作的核心，是醫(yī)院生存和發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。隨著近年來社會經(jīng)濟(jì)體制改革和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，醫(yī)療市場競爭日趨激烈，醫(yī)院要以高效、優(yōu)質(zhì)地醫(yī)療服務(wù)擴(kuò)大市場占有率，就必須建立完善的醫(yī)院財務(wù)管理體系。目前，醫(yī)院財務(wù)管理仍存在一些問題，這些問題嚴(yán)重影響醫(yī)院整體運(yùn)作。本文通過分析當(dāng)前公立醫(yī)院財務(wù)管理中在內(nèi)部控制應(yīng)用中存在的問題，研究公立醫(yī)院內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)，提出完善醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)部控制相關(guān)措施，健康促進(jìn)公立醫(yī)院不斷持續(xù)發(fā)展。

一、內(nèi)部控制在醫(yī)院財務(wù)管理中的重要作用

醫(yī)院得以持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的重要根基是完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度。隨著近年來我國不斷發(fā)展的醫(yī)療事業(yè)，醫(yī)院要維持正常的運(yùn)轉(zhuǎn)和運(yùn)作就必須重視做好財務(wù)管理工作。因此，醫(yī)院為了而維持醫(yī)院的財務(wù)工作正常且高效地運(yùn)轉(zhuǎn)就需要采取有效的方法強(qiáng)化財務(wù)管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制。醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》為總體指導(dǎo)思想，同時結(jié)合不同醫(yī)院業(yè)務(wù)工作的實(shí)際特點(diǎn)，因地制宜地設(shè)計符合醫(yī)院自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制體系。

二、當(dāng)前醫(yī)院財務(wù)管理中內(nèi)部控制存在的問題

（一）預(yù)算管理重視程度不夠

醫(yī)院預(yù)算管理是醫(yī)院根據(jù)發(fā)展目標(biāo)和計劃并考慮工作任務(wù)、醫(yī)院職責(zé)等因素編制的年度財務(wù)收支計劃。預(yù)算是部門預(yù)算編制的基礎(chǔ)，是對醫(yī)院各項(xiàng)財務(wù)活動進(jìn)行統(tǒng)籌安排。目前，在實(shí)際編制過程中，大部分醫(yī)院對預(yù)算管理的重要性認(rèn)識不足，重視程度不夠，往往認(rèn)為財務(wù)部門是預(yù)算管理執(zhí)行主體，應(yīng)獨(dú)立完成確定預(yù)算、編制和控制，以致于預(yù)算編制完成后缺乏可操作性、科學(xué)性和控制監(jiān)督。

（二）內(nèi)部控制流程仍有漏洞

隨著國家醫(yī)保支付方式變革，醫(yī)療費(fèi)用的支付方式是多種并存，有總額預(yù)付，支付類型也是復(fù)雜化、多樣化，如居民醫(yī)保、新農(nóng)合、生育保險等。對于醫(yī)院規(guī)模大、門急診業(yè)務(wù)量大、收費(fèi)點(diǎn)分散、收費(fèi)窗口人員多及人員頻繁流動等特點(diǎn)，醫(yī)院的貨幣資金監(jiān)督和審核存在很大風(fēng)險，是內(nèi)部控制的重點(diǎn)和難點(diǎn)。隨著醫(yī)院信息管理系統(tǒng)的應(yīng)用，醫(yī)院收費(fèi)、退費(fèi)流程和方式發(fā)生了巨大變化，如果內(nèi)部控制的設(shè)計沒有及時得到完善和更新，就容易在貨幣資金管理環(huán)節(jié)產(chǎn)生新的漏洞。

（三）內(nèi)部控制體系設(shè)計缺乏科學(xué)性和完整性

內(nèi)部控制體系能否發(fā)揮有效作用的重要內(nèi)容是內(nèi)部控制體系設(shè)計的科學(xué)性和完整性。在醫(yī)院財務(wù)管理中，很多財務(wù)相關(guān)管理責(zé)任既沒有落實(shí)也缺乏必要的內(nèi)部和外部監(jiān)督。這些情況導(dǎo)致醫(yī)院各內(nèi)部控制部門難以高效、順利地開展工作。缺乏完整性和科學(xué)性會增加財務(wù)風(fēng)險和醫(yī)院的資產(chǎn)流失的風(fēng)險，降低醫(yī)院應(yīng)對外部環(huán)境風(fēng)險的能力。

（四）財務(wù)管理者信息化認(rèn)識不足

在有些醫(yī)院，財務(wù)管理人員的管理理念沒有跟上時代的腳步，也沒有意識到信息化管理財務(wù)管理系統(tǒng)中隱藏的設(shè)計漏洞和潛在風(fēng)險。這種情況一定程度上限制了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和管理水平。由于缺乏必要的財務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境，很多醫(yī)院無法對財務(wù)風(fēng)險控制予以足夠的關(guān)注，大多由財務(wù)部門承擔(dān)財務(wù)風(fēng)險控制任務(wù)，使得財務(wù)風(fēng)險控制能力不足，難以應(yīng)對財務(wù)管理風(fēng)險。

（五）執(zhí)行醫(yī)院財務(wù)管理制度的人員缺乏專業(yè)勝任能力

會計人員是財務(wù)管理工作的執(zhí)行主體，完善的制度設(shè)計、優(yōu)秀的控制環(huán)境都需要適當(dāng)?shù)膱?zhí)行主體完成控制活動。很多醫(yī)院財務(wù)部門存在會計從業(yè)人員年齡結(jié)構(gòu)老化，學(xué)習(xí)醫(yī)院不強(qiáng)的狀態(tài)，精通現(xiàn)代信息技術(shù)又懂財務(wù)理論和實(shí)務(wù)的人才缺乏，這種情況下導(dǎo)致某些崗位業(yè)務(wù)操作不規(guī)范，崗位輪換制度難以實(shí)現(xiàn)，存在不相容崗位任職，會計崗位分工不均勻等情況發(fā)生。因此，醫(yī)院財務(wù)會計的專業(yè)素質(zhì)對內(nèi)部控制工作非常重要。

三、完善醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)部控制相關(guān)措施

（一）運(yùn)用零基預(yù)算編制方法，提高醫(yī)院財務(wù)管理水平

在實(shí)際編制預(yù)算工作中，醫(yī)院應(yīng)盡量使用零基預(yù)算管理，不受過去預(yù)算項(xiàng)目、預(yù)算安排、收支水平和執(zhí)行情況的影響，減少了主觀判斷，以零為起點(diǎn)編制預(yù)算，使預(yù)算建立在更科學(xué)、更合理的水平，全部根據(jù)新的市場和自身?xiàng)l件對全部預(yù)算收支項(xiàng)目進(jìn)行分析、評價和編制。編制預(yù)算是整個醫(yī)院綜合的、全面的管理工作，而不只是財務(wù)部門的工作職責(zé)，編制預(yù)算要采取業(yè)務(wù)科室、財務(wù)部門、領(lǐng)導(dǎo)相結(jié)合的方式，增加醫(yī)院職工對醫(yī)院預(yù)算管理的重視程度。

（二）利用長期制衡原理，發(fā)揮流程控制作用

在內(nèi)部控制方面，醫(yī)院應(yīng)充分利用內(nèi)部控制的長期制衡原理，完善醫(yī)療預(yù)收款、崗位責(zé)任制、采購、領(lǐng)用、收入等流程措施發(fā)揮相應(yīng)控制作用。為了確保醫(yī)院收入的真實(shí)性、完整性，醫(yī)院應(yīng)制定收入流程業(yè)務(wù)管理，根據(jù)醫(yī)院財務(wù)會計制度相關(guān)規(guī)定確認(rèn)、計量、記錄和披露收入；財務(wù)部門對各項(xiàng)收入統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算，票據(jù)存根與各項(xiàng)收入審查核對。從醫(yī)院長期發(fā)展的角度來看，要實(shí)現(xiàn)健康、穩(wěn)定、持續(xù)的發(fā)展，適應(yīng)現(xiàn)代化醫(yī)療水平不斷發(fā)展的必然突擊是加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的信息化建設(shè)。通過增強(qiáng)財務(wù)信息系統(tǒng)的應(yīng)用、安全、檔案控制功能，較大程度的降低因人工操作失誤或處理不當(dāng)而造成的問題可以通過醫(yī)院借助先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)設(shè)立實(shí)時財務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)。財務(wù)實(shí)時監(jiān)控系統(tǒng)的設(shè)計要具有針對性，充分實(shí)現(xiàn)對材料物資、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、藥品和低值易耗品等相關(guān)事項(xiàng)的實(shí)時記錄。將醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)與信息的網(wǎng)絡(luò)科技的實(shí)際管理工作進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，能夠促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動順利開展。

（三）引進(jìn)專業(yè)人員，增加知識和技能培訓(xùn)

醫(yī)院應(yīng)注意加強(qiáng)內(nèi)部控制，增加醫(yī)院會計部門、門診收費(fèi)處、住院收費(fèi)處、掛號處的人員力量，同時系統(tǒng)的建立健全醫(yī)院各項(xiàng)財務(wù)管理規(guī)章制度，做到醫(yī)院內(nèi)部的各種日常經(jīng)濟(jì)行為有法可依，各部門照章辦事。醫(yī)院首先要把用人關(guān)，上到會計工作主管領(lǐng)導(dǎo)，下到會計辦事人員都要進(jìn)行嚴(yán)格篩選，杜絕以次充好，不僅要確保從業(yè)人員的專業(yè)知識符合要求，還要考核從業(yè)人員思想素質(zhì)。其次，對在崗會計人員進(jìn)行全面、多層的業(yè)務(wù)技能和素質(zhì)的培訓(xùn)，增強(qiáng)會計業(yè)務(wù)的規(guī)范化和會計人員愛崗敬業(yè)精神。最后是要重點(diǎn)培養(yǎng)一些復(fù)合型人才，既懂得專業(yè)知識，又能熟練運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，為醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作提供人才支持。

（四）樹立財務(wù)信息化管理理念，提高財務(wù)工作水平

醫(yī)院為了提高財務(wù)工作水平和經(jīng)濟(jì)效益，就要現(xiàn)代信息技術(shù)及信息系統(tǒng)應(yīng)用于財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)。在新的經(jīng)濟(jì)形勢下對財務(wù)人員的繼續(xù)教育越來越重要，財務(wù)人員要有財務(wù)管理觀念、時間價值觀念、投入產(chǎn)出觀念、效益觀念等；通過相關(guān)信息化培訓(xùn)更新醫(yī)院財務(wù)信息化管理理念，醫(yī)院應(yīng)培養(yǎng)一批較高職業(yè)素質(zhì)的衛(wèi)生財務(wù)信息化人員隊(duì)伍，注重增加專業(yè)知識更新的自覺性。如果財務(wù)管理的內(nèi)容較多，可以聘用專門的信息技術(shù)人才來完善財務(wù)管理信息系統(tǒng)，醫(yī)院財務(wù)人員要選取品德過硬、責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)并輔助一定的獎勵和激勵措施。同時，不僅應(yīng)對專門工作人員實(shí)施專業(yè)技術(shù)的教育，同時擴(kuò)大業(yè)務(wù)培訓(xùn)范圍至全體工作人員，提高對財務(wù)管理人員監(jiān)督監(jiān)管和信息化控制的意識。建立收費(fèi)管理系統(tǒng)包括掛號收費(fèi)、住院收費(fèi)和門診收費(fèi)系統(tǒng)，要輕松實(shí)現(xiàn)醫(yī)院管理層及時掌握醫(yī)院每天的收入、門診及住院人數(shù)等的目標(biāo)，就應(yīng)當(dāng)將醫(yī)院財務(wù)管理系統(tǒng)與該系統(tǒng)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)連接。若要醫(yī)院得以在瞬息萬變、日趨激烈的社會主義醫(yī)療市場競爭中立于不敗之地，更好地為人民的健康服務(wù)，就要樹立嶄新的醫(yī)院財務(wù)信息管理觀念。

四、結(jié)語

通過以上內(nèi)部控制措施,既可以控制和監(jiān)督其他部門分清責(zé)任，又可以規(guī)范醫(yī)院的會計行為, 防止浪費(fèi)、違紀(jì)、貪污、的現(xiàn)象出現(xiàn), 保證會計資料的完整、準(zhǔn)確和真實(shí), 加強(qiáng)會計工作者誠信理念的塑造和遵紀(jì)守法。財務(wù)管理作為醫(yī)院內(nèi)部控制的重要組成部分正處于一個不斷完善階段，內(nèi)部控制設(shè)計對公立醫(yī)院的可持續(xù)健康發(fā)展起著重要作用,因此醫(yī)院要分析內(nèi)部控制中存在的問題，結(jié)合自身的實(shí)際情況 , 組織和調(diào)動全體員工的積極性, 將內(nèi)部控制的作用發(fā)揮到最大化，找出內(nèi)部控制的關(guān)鍵目標(biāo)和因素,促進(jìn)平穩(wěn)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。