淺析旅游資源會計體系的構建

胡海英

摘要：隨著我國人民消費升級，旅游支出是其主要體現(xiàn)，面對國內龐大的旅游市場規(guī)模，如何滿足其旅游需求，以及有效開發(fā)旅游資源，成為了業(yè)界研究的重點。本篇文章基于旅游資源的角度，嘗試采用會計手段促進其資源開發(fā)和保護，針對旅游產品的成本、效益核算進行分析，提出構建旅游資源會計體系的措施。希望本文的研究能夠為讀者提供有益參考。

關鍵詞：旅游資源；會計體系；會計核算

采用會計手段進行旅游資源開發(fā)和保護，應明確界定何為旅游資源，它的會計核算對象主要有哪些。針對這一問題，國內學術界對于旅游資源的界定范圍有較大的爭議性。對于旅游資源的客體屬性，主要將其分為兩大類，即自然、人文旅游資源。大部分學者認為它的特征就是能夠產生經濟效益的旅游產品，同時它的產權呈現(xiàn)不可轉移、不可分割和消費非排他性。

一、旅游資源會計體系構建前提

為了確保旅游資源可持續(xù)發(fā)展，構建旅游資源會計體系須遵循《環(huán)境保護法》、《會計法》等其他相關法律法規(guī)。利用會計在數(shù)量、價值指標評估方面的優(yōu)勢和方法，確認旅游資源所能帶來的收益，以及可能面臨的損失，從而對其資源的計量、分析、評價之后，更合理、永續(xù)地開發(fā)和利用資源。這也是國家宏觀管理旅游資源，提高區(qū)域規(guī)劃質量，獲得更大經濟、社會、生態(tài)效益的可行性方法。

構建旅游資源會計體系，需依照現(xiàn)有的會計理論體系作為其指導，只有明確了旅游資源的產權關系，了解該資源的產權人擁有怎樣的資源配置權利，才能順應著相應規(guī)則開發(fā)和保護旅游資源，使經濟、環(huán)境、旅游資源之間的關系相協(xié)調。

明確旅游資源產權關系，可以從以下三點入手：第一，縮短代理鏈條，由于旅游資源自身的多樣性特點，應為此建立專門的機構，更具針對性地將行使資源管理、配置等職能。第二，促進旅游資源產權流轉，即將其資源經營權、所有權分離，通過市場作用配置資源。第三、加強對旅游資源宏觀調控，單靠市場的調節(jié)作用，可能無法監(jiān)管社會效益和環(huán)境效益，因此政府應適當介入，干預其中的惡性市場行為，以此彌補“市場失靈”的缺陷[1]。

二、旅游資源會計體系構建核心

（一）會計核算基礎

旅游資源會計體系的會計核算基礎，主要有兩大部分，即會計確認和會計計量。前者是通過會計手段將旅游資源資本化，這是旅游企業(yè)獲得旅游資源經營權，向所有權支付的一筆款項，這種資本化方式類似于企業(yè)獲得采礦權、探礦權。這筆由旅游企業(yè)支付的款項，在會計支出中記為“旅游資產”，隨著后續(xù)一系列資源開發(fā)和利用，分期轉入成本費用中，通過經營獲取收益逐步扣除旅游資產的成本。

會計計量，是指計量現(xiàn)有的旅游資源價值，由于這一類型的資源具有主體性，各主體之間擁有相應的權益，為了平衡和協(xié)調好各主體之間的利益關系，需要準確計量旅游資源的具體價值，完成旅游資產核算，此為旅游資源資本化的基礎。

（二）會計核算實務

旅游資源會計體系中，它的實務主要包括取得旅游資源經營權、開發(fā)旅游資源、營運成本、營運收入等方面的會計內容[2]。

（1）取得旅游資源經營權。旅游企業(yè)為取得某一旅游資源的經營權，需要為資源所有權者支付一筆款項，然后將這筆款化為旅游資產。企業(yè)所獲得的經營權方式不同，因此需要付出的金額也要所差異，呈現(xiàn)在旅游資產的數(shù)額大小上。值得注意的是，旅游企業(yè)獲取經營權的買入價及其稅費，共同視為旅游資產。若是旅游企業(yè)采用租賃的形式，從產權所有者取得旅游資源的經營權，那么付出的租金限制資本化為旅游資產。（2）開發(fā)旅游資源。旅游企業(yè)通過購買、租賃等方式取得旅游資源的經營權后，下一步為資源開發(fā)，在這過程中產生的開發(fā)成本，包括對資源勘測、規(guī)劃設計也、景觀營造、土地補償，以及基礎、服務設施建設都記入旅游資源開發(fā)成本。在會計確認中，同樣將其記為旅游資產，類型歸為“開發(fā)成本”。當完成取得經營權、開發(fā)旅游資源等前提工作后，將兩者支出情況同一轉入具體的單項旅游資產，表明各支出成本的類型。（3）營運成本。這一項成本主要出現(xiàn)在旅游資資源開發(fā)完畢，并以旅游產品向市場推出，在經營的過程中，為了維護和保持某一旅游資源的可持續(xù)性、發(fā)展性，同時提高旅游產品的服務質量所付出的款項。通常將營運成本分為人工費用、旅游資產攤銷費用、物品設施折舊費用。人工主要是營運過程中的人力費用支出，如員工工資、公關費用等。旅游資產攤銷，主要是取得經營權、開發(fā)旅游資源兩項所產生的成本費用，分期計入營運過程的成本。物品設施折舊費用，主要是物品、設施的維修養(yǎng)護所產生的添置設備、器材的費用，其中不包括人力成本。（4）旅游資源營運收入。在旅游資源營運過程中，從經典、服務設施等獲取的銷售旅游產品、服務的收入，這一部分的收入主要包括門票、勞務、租金、股利等讓渡旅游資產使用權收入。通過營運收入可以判斷該旅游資源在一定會計期間的經營成果，它的計量要求減去營運成本。部分旅游資源具有自然屬性，在營運過程中容易因為各種天氣因素，造成資源損失。若是某一時間段產生旅游資源損失，那么這一時間段的收入還要減去損失，抵減當期收益。（5）旅游資源保護。旅游企業(yè)在取得旅游資源的經營權之后，除了有收益權的權利外，還有資源保護的義務。為了確保旅游資源的可持續(xù)發(fā)展，兼顧經濟、社會和環(huán)境效益，在營運過程中需要撥出一部分的款項，用以環(huán)境保護。主要有綠化、生態(tài)保護、環(huán)境損失補償三個方面的費用。

三、結論

綜合上述，構建旅游資源會計體系，首先要明確資源的產權關系，從而根據(jù)旅游企業(yè)的實際情況，選取轉讓或租賃的方式取得經營權。將開發(fā)、轉讓產生的費用化為旅游資產，以營運產生的利潤和收益抵減成本，從而促進旅游資源可持發(fā)展和開發(fā)。

（作者單位：郴州職業(yè)技術學院）

參考文獻

[1]劉蕾.環(huán)境資源會計體系構建策略研究——基于低碳經濟理念[J].納稅，2018（20）：31-32.

[2]何祖元，夏宇鋒，王虎，等.探索在現(xiàn)行管理會計理論體系下對資源型企業(yè)經營科學決策的方法[J].財會學習，2017（22）：92-94+99.