全面實(shí)施“營改增”政策后事業(yè)單位的稅務(wù)籌劃思考探究

羅曉琴

（四川省都江堰東風(fēng)渠管理處，四川 成都 610081）

“營改增”也即營業(yè)稅改增值稅，是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。營改增的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，可以促使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形成更好的良性循環(huán)，這一政策的全面推行，對(duì)于企業(yè)和事業(yè)單位都有明顯的積極作用。我國事業(yè)單位數(shù)目眾多，牽涉到的應(yīng)稅項(xiàng)目也比較復(fù)雜，在“營改增”全面推行的情況下，分析其稅務(wù)籌劃方面的問題以及解決對(duì)策具有突出的現(xiàn)實(shí)意義。

一、全面實(shí)施“營改增”政策后事業(yè)單位稅務(wù)籌劃的問題

（一）對(duì)稅務(wù)籌劃未能形成正確認(rèn)識(shí)

“營改增”并不是單一針對(duì)企業(yè)的稅收政策，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶有明顯的循環(huán)性，事業(yè)單位和企業(yè)單位并不是完全割裂、分離的，事業(yè)單位本身也需要就營業(yè)所得納稅?！盃I改增”政策推行后，部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作人員對(duì)政策的理解有限，對(duì)稅務(wù)籌劃工作的理解也不深入，認(rèn)為納稅工作是固定的，沒有必要進(jìn)行籌劃、處理，這一情況廣泛存在于各地事業(yè)單位中。也有部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作人員技術(shù)上比較生疏，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，無法抓住重點(diǎn)，工作效率不高，對(duì)稅務(wù)籌劃的總體成果也會(huì)帶來不利影響[1]。

（二）稅務(wù)籌劃制度不完善

事業(yè)單位在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，需要以制度作為基礎(chǔ)，有效保證各項(xiàng)工作規(guī)范、有序進(jìn)行，目前部分事業(yè)單位缺乏稅務(wù)籌劃制度，對(duì)實(shí)際工作的不利影響同樣突出。研究人員在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，約有50%的事業(yè)單位沒有建立完善的納稅籌劃制度，涉及到稅款計(jì)算時(shí)，多以財(cái)務(wù)人員進(jìn)行簡單處理；另有約30%的事業(yè)單位設(shè)有稅務(wù)籌劃部門、辦公室，但工作帶有隨意性，稅務(wù)籌劃的結(jié)果并不理想。只有約20%的事業(yè)單位，依托完善的制度、周期進(jìn)行稅務(wù)籌劃[2]。缺乏制度為支撐，稅務(wù)籌劃難以形成長效機(jī)制，應(yīng)在后續(xù)工作中給予處理。

（三）缺乏開展稅務(wù)籌劃的環(huán)境

稅務(wù)籌劃并不是“營改增”的直接產(chǎn)物，但受到后者的影響，需要作出與時(shí)代相契合的變化。事業(yè)單位在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)不斷完善總體環(huán)境，使工作得到重視、制度得到落實(shí)、人才得到培育，才能確保實(shí)際工作的最終效果。部分事業(yè)單位管理制度上存在不足，統(tǒng)籌管理能力較差。此外，受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境和差異性的影響，不同地區(qū)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，可能受到特殊環(huán)境的干擾，存在不確定性，也應(yīng)給予重視和革新。

二、相關(guān)問題的應(yīng)對(duì)策略

（一）設(shè)置獨(dú)立的部門或者組織進(jìn)行稅務(wù)籌劃

為強(qiáng)調(diào)稅務(wù)籌劃的有效性，首先應(yīng)充分重視該項(xiàng)工作，將其作為常規(guī)工作的內(nèi)容之一，構(gòu)建長效機(jī)制。結(jié)合我國事業(yè)單位的一般情況，可以采取設(shè)置獨(dú)立的部門或者組織的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。各事業(yè)單位可選取單位內(nèi)部具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員，或者外聘具有較強(qiáng)工作能力的稅務(wù)工作人員作為核心，建立一個(gè)專門的“稅務(wù)籌劃小組”，小組應(yīng)由至少3人組成，以便隨時(shí)根據(jù)需要進(jìn)行工作。所有人員要求具備5年以上工作經(jīng)驗(yàn)，能夠明確事業(yè)單位的應(yīng)稅項(xiàng)目以及納稅標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)了解事業(yè)單位的免稅項(xiàng)目、“營改增”政策推行后稅收變化等內(nèi)容。小組成立后，還應(yīng)進(jìn)行為期一個(gè)季度的考核，了解其工作能力、不足，進(jìn)行優(yōu)化，必要時(shí)可以聘入更多專業(yè)的涉稅籌劃技術(shù)人員，確保小組的工作效率、質(zhì)量。

（二）確保稅務(wù)籌劃的合法性

稅務(wù)籌劃是企業(yè)、事業(yè)單位根據(jù)國家政策、行業(yè)法規(guī)進(jìn)行避稅、降低單位財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的一種手段，部分人員對(duì)稅務(wù)籌劃存在認(rèn)知上的誤區(qū)，認(rèn)為稅務(wù)籌劃是“逃稅漏稅”，也有部分單位利用虛假賬目進(jìn)行違法活動(dòng)，侵吞公款，這些想法和行為應(yīng)在后續(xù)工作中予以革除，通過合理的手段確保稅務(wù)籌劃的合法性。要求事業(yè)單位針對(duì)自身工作內(nèi)容出具清單，了解應(yīng)稅項(xiàng)目、低稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目，再根據(jù)項(xiàng)目清單展開工作。如工程建設(shè)單位在進(jìn)行工作時(shí)，可以預(yù)先計(jì)算增值部分的額度，在“營改增”模式下，成本不變的情況下，較多的營業(yè)收入會(huì)顯著增加應(yīng)稅額，合理予以控制，則能在保證利潤的前提下，降低自身稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)滿足法律法規(guī)基本要求。

（三）完善稅務(wù)籌劃的總體環(huán)境

稅收籌劃工作水平的提升，很難單單通過法律約束或者“稅務(wù)籌劃小組”的工作實(shí)現(xiàn)，由于該項(xiàng)工作牽涉到的環(huán)節(jié)、部門可能較多，應(yīng)以統(tǒng)籌管理的思想，通過內(nèi)部控制等手段加以強(qiáng)化，使稅務(wù)籌劃的總體環(huán)境不斷趨于完善。內(nèi)部控制是單位內(nèi)部建立的使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)互相聯(lián)系、互相制約的措施、方法和規(guī)程。在“營改增”模式下，事業(yè)單位面臨的工作壓力總體上看略有增加，應(yīng)在后續(xù)工作中強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的針對(duì)性，可以在原有內(nèi)控體系的基礎(chǔ)上，額外增加一個(gè)與其他主要部門并立的管理崗位，選派管理人員充實(shí)其中，專門負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃方面的內(nèi)部控制，當(dāng)出現(xiàn)各部門之間交流、信息互通上的困難時(shí)，可由該管理人員進(jìn)行協(xié)調(diào)，必要時(shí)也可以強(qiáng)制要求各部門出具工作報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表等原始數(shù)據(jù)，作為審核財(cái)務(wù)工作、進(jìn)行稅務(wù)籌劃的依據(jù)。有效的內(nèi)部控制能夠提升事業(yè)單位稅務(wù)籌劃工作的效率，可以在后續(xù)工作中加以推廣。

綜上，“營改增”的推行為我國各地事業(yè)單位的稅務(wù)籌劃工作帶來了明顯影響，要求給予重視。目前來看，部分事業(yè)單位存在對(duì)稅務(wù)籌劃未能形成正確認(rèn)識(shí)、稅務(wù)籌劃制度不完善等問題，為求加以應(yīng)對(duì)，后續(xù)工作中，各事業(yè)單位設(shè)置獨(dú)立的部門或者組織進(jìn)行稅務(wù)籌劃，確保稅務(wù)籌劃的合法性，并完善稅務(wù)籌劃的總體環(huán)境，使單位內(nèi)總體工體能夠高效有序的進(jìn)行，保證稅務(wù)籌劃的長期效果。