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    新會計準則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響探討

    2018-07-12 09:20:03侯建偉
    時代金融 2018年35期
    關(guān)鍵詞:籌劃會計準則稅務(wù)

    侯建偉

    (萊蕪旅游發(fā)展集團有限公司,山東 萊蕪 271199)

    自從新會計準則實施一來,對中國財務(wù)狀況產(chǎn)生了很大的影響,財務(wù)會計們更加的國際化和市場化,也就說明了我國企業(yè)的會計部門步入了一個新的發(fā)展階段。與此同時,也在一定的范圍內(nèi)限制了會計信息的供給量和供給速度,進一步對投資者的權(quán)益進行了維護,也讓投資者對企業(yè)的財務(wù)信息有著更深層的了解,促使這些投資者能做出最正確的決策。同時,新會計準則的出臺,對企業(yè)的財務(wù)管理者提出了更高的要求,管理者要不斷的提高自己的業(yè)務(wù)水平和工作能力,在工作時要保持著精準的職業(yè)判斷力,不斷的提高自身的職業(yè)道德素養(yǎng)。這一準則的推廣,大大的影響著企業(yè)的財務(wù)管理狀況和水平,新會計準則中表示要對企業(yè)進行分部報告和財務(wù)的關(guān)聯(lián)方、報告目標的披露等等多方面的改革。財務(wù)報告目標主要指的是投資者,讓一些投資者在閱讀完報告之后,對企業(yè)近期的經(jīng)營狀況有一個精確的了解,從而制定出符合公司未來發(fā)展方向的戰(zhàn)略目標。綜上可以看出,新會計準則對我國的經(jīng)濟有著很大的影響,要求企業(yè)要正面應(yīng)對新會計準則帶來的改變,積極的落實新會計準則,在影響下還能做出正確的判斷,面對不利的影響要沉著面對,采取有效的策略,使企業(yè)的稅務(wù)管理工作適應(yīng)新會計準則的要求,更好的籌劃下一步的工作,盡量讓新會計準則發(fā)揮著積極的作用,為企業(yè)的稅務(wù)管理工作提供理論支撐,從而促進企業(yè)的快速發(fā)展。

    一、新會計準則的變化

    (一)存貨期末計價方法的改進

    新會計準則的頒布,對存貨管理辦法進行了改革,將之前“后進先出”的管理方式變?yōu)椤跋冗M先出”法來記賬。這個改變使企業(yè)自主調(diào)節(jié)利潤的機動性得到有效的調(diào)節(jié)。首先,我們要明白什么是“后進先出”?就是指公司存貨的價值如果上漲了,那么那段時間的公司利潤就會變少,反之,存貨的價值下降,利潤就會上升,這就體現(xiàn)了這個方法的謹慎性和穩(wěn)定性,所以廣泛的運用于很多公司。[2]而“先進先出”法與之前的舊方法正好相反,當公司的存貨價值上漲時,利潤也會隨之上漲,反之,如果存貨價值下降,利潤也會跟著價值而下降?!昂筮M先出”法使企業(yè)的利潤調(diào)節(jié)掌握在企業(yè)自己手里,而新的方法對企業(yè)自行調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象起到了限制作用,對企業(yè)有著巨大的影響。但是,相比較而言,“先進先出”的存貨期末計價方法對企業(yè)有好處也有很對壞處,對于一些生產(chǎn)周期較長的企業(yè),新的方法不但降低了生產(chǎn)成本,還能提高毛利率與會計利潤,所以兩種方法相比較而言,還是新的方法更有利于企業(yè)的健康發(fā)展。

    (二)公允價值計量的引入

    公允價值計量的引入,對企業(yè)有著很大的影響,對會計信息質(zhì)量方面起到了提升質(zhì)量的作用,對企業(yè)會計的行為管理方面起到了一定的規(guī)范作用,滿足了企業(yè)對會計信息準確性、實效性的要求。到底什么叫公允價值呢?在市場的公平交易過程中,交易雙方在相互了解彼此情況的前提下,自愿進行債務(wù)清償或者資產(chǎn)交易的金額,被稱作公允價值。[3]這個概念是符合我國的國情的,對我國現(xiàn)代的經(jīng)濟發(fā)展起到了重要的作用。因此,在新會計準則中引入公允價值這一概念,提高了國家對企業(yè)稅務(wù)管理的要求,使企業(yè)稅務(wù)管理部門更加謹慎嚴謹?shù)倪M行改革。公允價值的引入打破了以往的會計核算原則,這樣也能讓企業(yè)更容易從每個月的會計報告中獲取企業(yè)經(jīng)營狀況和每個生產(chǎn)階段的具體狀況,對企業(yè)未來的發(fā)展方向和策略有一個明確的判斷。

    (三)債務(wù)重組方法的改變

    新會計準則規(guī)定,債權(quán)重組收益計入營業(yè)外收入,而不再計入資本公積,這也就意味著新債務(wù)重組準則把債務(wù)重組收益以一種非經(jīng)常性損益的形式計入當期損益,這樣做就會帶給企業(yè)一定的利潤。與此同時,新會計準則對可能會產(chǎn)生損益的債務(wù)重組做出了詳細的規(guī)定,具體有以下四種情況:一是償還債務(wù)以現(xiàn)金進行支付;二是轉(zhuǎn)化為資本償還債務(wù);三是以現(xiàn)金償還債務(wù);四是修改其他的債務(wù)償還條件去清償債務(wù)。從這些改變來看,新會計準則對債務(wù)重組方面提出了更加嚴格的要求,在這樣的高要求情況下,能夠促使企業(yè)在稅務(wù)管理方面提高重視,促進企業(yè)稅務(wù)管理部門的改革,改善企業(yè)的財務(wù)管理狀況。

    二、新會計準則給企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃帶來的影響

    (一)有利影響

    根據(jù)目前新會計準則的落實和推廣狀況來看,新會計準則還是給企業(yè)的稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃方面帶來了很多積極影響的,重要表現(xiàn)為以下幾個方面:首先,新會計準則的廣泛運用,使企業(yè)有了類似的損益確定口徑,比如說債務(wù)重組的新規(guī)定,就要求企業(yè)在確認的基礎(chǔ)上在一定程度上降低看企業(yè)的營銷風(fēng)險。[4]除此之外,精簡納稅調(diào)整程序,能夠使復(fù)雜的程序變得簡單,減少因為過程太過漫長而浪費時間,同時也能有效的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。其次,新會計準則中對無形資產(chǎn)也進行了新的規(guī)定,這個新規(guī)定對我國的制造業(yè)和創(chuàng)新型企業(yè)起到了一定的幫助作用,就是對于無形資產(chǎn)涉及到到費用,把這部分費用分為兩個部分,即研究階段支出和開發(fā)階段支出。對于研究階段的支出,把它計入當期損益中,對于開發(fā)階段的支出,在相關(guān)規(guī)定允許的情況下,可以進行資本化處理,進而進行攤銷,而對于一部分無形資產(chǎn),無法判斷它的使用壽命可以先不計入攤銷,這樣做給企業(yè)降低了很多稅負的壓力。第三,新會計準則中,在借款費用方面,也進行了重新的規(guī)定,與舊的會計準則相比,資本化的范圍大大的擴大了,還可以予以資本化的資產(chǎn),還可以予以飛機、輪船、房地產(chǎn)等資產(chǎn),長久以來,對企業(yè)稅務(wù)籌劃的空間就被增加了,企業(yè)也更有可能降低稅負壓力。最后,新會計準則中“先進先出”的存貨管理辦法,對企業(yè)來說也是降低稅負壓力的一項重要措施,尤其是當物價逐步下降時,采用這種方法就能夠降低企業(yè)的賦稅壓力。

    (二)不利影響

    近年來,隨著新會計準則的出臺和普及,使得企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃部門在迎接機遇的同時,還面臨著風(fēng)險和挑戰(zhàn),主要的壓力表現(xiàn)為以下兩個方面。第一,新會計準則對于一些稅務(wù)的要求上存在一定的超前性,而我國現(xiàn)階段的稅法和相關(guān)制度之間還存在著很多問題,比如說制度之間缺乏統(tǒng)一性和一致性等問題。這樣的話,對于企業(yè)而言,納稅任務(wù)和納稅時間甚至納稅法則方面都存在著很大的不確定性,從某個角度來說,也就是增加了企業(yè)稅務(wù)的風(fēng)險。第二,引入了公允價值這一概念,使得那些采用舊成本計量方法進行納稅的企業(yè),面臨著更大的壓力和挑戰(zhàn),因為這些企業(yè)運用公允價值計量法,就會使歷史成本計量法不承認公允價值變動帶來的損益,所以也就帶來了納稅企業(yè)的工作量,從而增加了企業(yè)稅務(wù)籌劃的成本,還造成了人力資源、時間、資金上的浪費,給企業(yè)帶來了多種危險。[5]第三,新的會計準則的落實,可想而知,會對企業(yè)的稅務(wù)管理部門增加工作量,因為他們要及時根據(jù)新會計準則制定符合自己公司的稅務(wù)管理規(guī)定并且實施,也就增加了一定的稅務(wù)風(fēng)險。根據(jù)計算稅務(wù)的公式可知,企業(yè)的實際稅負與企業(yè)的營業(yè)現(xiàn)金流入稅務(wù)和企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入所承擔的稅負有著緊密的聯(lián)系,是息息相關(guān)的,具體的關(guān)系表現(xiàn)為,當企業(yè)的營業(yè)現(xiàn)金量降低,主營業(yè)務(wù)收入也降低時,企業(yè)的實際稅負是會增加的,簡言之,就是指企業(yè)的實際稅負與企業(yè)的營業(yè)現(xiàn)金量、主營業(yè)務(wù)收入呈反比例的關(guān)系,這樣一來,在無形中增加了企業(yè)的賦稅壓力和稅務(wù)方面的風(fēng)險。

    三、新會計準則下企業(yè)進行稅務(wù)管理和稅收籌劃的可行性分析

    在新會計準則普及的背景下,對企業(yè)稅務(wù)管理和稅收籌劃的建議可以分為以下幾個方面:首先,隨著我國依法治國理念在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的不斷深入,有關(guān)稅收的法律也在實踐中得到了進步和完善,稅務(wù)管理和稅收籌劃工作也有了堅實的理論保障,所以在這個法治環(huán)境越來越好的前提下,越來越多的人愿意從事稅收改革和稅務(wù)管理的工作,在稅收管理方面的人才越來越多;第二,我國從事稅務(wù)策劃的人在越來越多,國家也在這方面給予了更加豐厚的政策支持,我國的注冊會計師考試和注冊稅務(wù)師的選拔考試,為國家稅務(wù)部門選拔了一大批優(yōu)秀人才,把稅務(wù)管理工作交給這些高素質(zhì)的人才,能夠更高效率的完成工作。另外,目前市場活動的背景下各行各業(yè)涉及到會計方面的工作越來越多,也就增加了新會計準則的應(yīng)用范圍,使得新會計準則在實踐中得到不斷的完善,一些企業(yè)的涉稅事宜也就更加的豐富,并且具有較高的嚴謹化和法治化,所以為了企業(yè)的發(fā)展和利潤最大化的發(fā)展目標,對企業(yè)的稅負要提起重視,加強對稅負的管理和籌劃是必不可少的。

    四、稅務(wù)管理和籌劃措施

    (一)稅務(wù)管理措施

    1.提高納稅人對企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃的重視程度。企業(yè)為了追尋更好的企業(yè)稅務(wù)管理方法和稅務(wù)籌劃,就要全面提高公司內(nèi)部對稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的重視程度,首先,從企業(yè)的管理層先做起,上行下效,提高管理層對稅收風(fēng)險的防范意識和制定相應(yīng)的應(yīng)對策略,不斷的提高自身的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)。其次,將稅收風(fēng)險的防范意識滲透到企業(yè)稅務(wù)籌劃的每一個環(huán)節(jié),是籌劃人在籌劃伊始就明白防范風(fēng)險的重要性,才能在制定稅務(wù)籌劃的工程中,提高策略抵抗風(fēng)險的能力,在有效的規(guī)避風(fēng)險的同時,還能實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。[6]最后,還要求制定稅務(wù)管理辦法的籌劃著深入企業(yè)的文化建設(shè)中去,這樣才能在實踐中對員工產(chǎn)生影響,讓每個員工都了解稅收政策,從而對公司內(nèi)部的稅務(wù)管理氛圍有著很好的影響。

    2.注重稅務(wù)籌劃的成本效益分析。為了促進企業(yè)實現(xiàn)價值最大化,企業(yè)需要做到以下幾點:第一,充分了解和分析企業(yè)的成本收益,其中包含很多隱藏的成本,所以要在深入了解分析的基礎(chǔ)下,確保稅收的管理成本降到最低。[7]第二,認真制定和分析各種稅收籌劃的方案,選擇里面最適合本公司發(fā)展的稅收政策和方案,在符合法律規(guī)定的前提下,盡可能的降低企業(yè)的賦稅壓力。第三,調(diào)動公司所有員工參與到稅收改革中來,也就是說,在稅收管理時,要調(diào)動企業(yè)的所有部門,共同商討,最終得出一個所有部門滿意的稅收方案,這樣可以有效地防止各部門扯皮或者多繳稅少繳稅的問題。

    3.加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通和聯(lián)系。為了是企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通和聯(lián)系,首先,企業(yè)要樹立一個良好的公司形象;其次,要通過現(xiàn)代通訊設(shè)備,比如網(wǎng)絡(luò),電話,郵件等方式取得稅務(wù)機關(guān)的信任和認可;最后企業(yè)也要緊跟誰該政策的潮流,多向稅務(wù)部門進行咨詢,以便在第一時間了解到稅務(wù)改革的內(nèi)容和政策,為企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)部門做出調(diào)整爭取到更多的時間。還要制定嚴格的獎懲制度,從而提高企業(yè)員工的工作積極性和熱情。

    (二)稅收籌劃措施

    1.對增值稅的稅務(wù)籌劃。對于企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃,有以下幾種方式:首先采取贈品促銷方式,這種方式的目的是降低了產(chǎn)品的稅務(wù)壓力。其次,改變產(chǎn)品的運輸方式,最后,可以使用不同的結(jié)算方式來降低企業(yè)的賦稅,比如說接收款方式銷售貨物、托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物等方式,都能有效的降低企業(yè)賦稅。[8]

    2.對所得稅的稅務(wù)籌劃。公司所得稅的稅務(wù)籌劃方面,最好采取改變銷售結(jié)算方式、改變存貨計價方式等方式,只要確保在法律法規(guī)的規(guī)范范圍內(nèi),做到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險最小化,實現(xiàn)企業(yè)自身價值的實現(xiàn)。

    五、結(jié)語

    總的來說,新會計準則雖然在給企業(yè)稅務(wù)的管理和籌劃工作中帶來全新的機遇的同時,也給企業(yè)帶來了不少的要求和壓力,所以說相關(guān)工作人員一定要時刻關(guān)注新會計準則給企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃工作提出的各種新要求,認真研究并分析企業(yè)的實際經(jīng)營狀況和戰(zhàn)略目標,提高工作人員對這項工作的責(zé)任感和使命意識,不斷提出切實可操作的稅務(wù)管理和稅收規(guī)劃措施,在國家法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)減少企業(yè)的賦稅壓力,從中獲得更大的經(jīng)濟與社會效益,實現(xiàn)企業(yè)更好更快的發(fā)展和進步,本文只是從新會計準則下對企業(yè)稅務(wù)管理和稅收籌劃的方向進行的探索性分析,筆者將會在今后的工作中開始進一步的實踐探究和努力。

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