融資擔(dān)保公司會計核算存在的問題和改進(jìn)措施

夏希霖

（浙江省擔(dān)保集團(tuán)有限公司，浙江 杭州 310000）

面對我國現(xiàn)階段面臨的小微企業(yè)和“三農(nóng)”融資難融資貴等問題，新型融資擔(dān)保應(yīng)運(yùn)而生，它主要為小微企業(yè)和“三農(nóng)”服務(wù)，是解決實(shí)現(xiàn)普惠金融的重要手段和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為保障融資擔(dān)保行業(yè)的順利健康發(fā)展，國家有關(guān)部門出臺了一系列政策，以2014年國務(wù)院召開的融資擔(dān)保行業(yè)電視電話會議為起點(diǎn)，國務(wù)院相繼于2015年下發(fā)《關(guān)于促進(jìn)融資擔(dān)保行業(yè)加快發(fā)展的意見》、2017年出臺《融資擔(dān)保公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》、2018年決定成立國家融資擔(dān)保基金，在機(jī)構(gòu)管理和業(yè)務(wù)經(jīng)營方面予以大力扶持和有效規(guī)范。但是，融資擔(dān)保行業(yè)會計核算制度由于歷史沿革原因，在會計核算實(shí)務(wù)操作層面存在較多問題，需要深入研究并提出針對性的改進(jìn)措施。

一、融資擔(dān)?，F(xiàn)行會計核算制度的特點(diǎn)和意義

我國融資擔(dān)保行業(yè)從二十世紀(jì)九十年代開始起步，并在近年來得到大力發(fā)展，其會計核算制度也歷經(jīng)多次變革。在新準(zhǔn)則頒布之前，融資擔(dān)保公司執(zhí)行《擔(dān)保企業(yè)會計核算辦法》，遵循國家統(tǒng)一的擔(dān)保行業(yè)會計核算制度。新準(zhǔn)則頒布實(shí)施后，財政部發(fā)布《關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號的通知》，規(guī)定融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，按照有關(guān)保險合同的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理，不再執(zhí)行《擔(dān)保企業(yè)會計核算辦法》，并按照保險公司財務(wù)報表格式規(guī)定編制財務(wù)報表及對外披露相關(guān)信息。

該通知的施行，將融資擔(dān)保公司會計核算比照保險公司會計業(yè)務(wù)處理，反映了兩者相似的金融特性和風(fēng)險特點(diǎn)，比如都具有保障功能、履行債務(wù)上具有不確定性、責(zé)任免除結(jié)果相似等。就現(xiàn)有業(yè)務(wù)規(guī)范而言，保險業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)操作中能夠?qū)θ谫Y擔(dān)保業(yè)務(wù)的會計核算起到參照規(guī)范的作用。同時，融資擔(dān)保公司執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，也實(shí)現(xiàn)了擔(dān)保公司會計核算的國際趨同和等效，使融資擔(dān)保行業(yè)會計核算理論和實(shí)務(wù)操作發(fā)生了根本性變化，對于遵循擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律、防范控制風(fēng)險具有積極意義。

二、融資擔(dān)保會計核算實(shí)務(wù)中存在的主要問題

（一）會計核算制度不統(tǒng)一

融資擔(dān)保公司作為其他金融企業(yè)，雖然與保險公司在業(yè)務(wù)上具有相似性，但是擔(dān)保業(yè)務(wù)具有自身的特殊性，在風(fēng)險方式、風(fēng)險責(zé)任以及賠付條件等方面還是與保險業(yè)務(wù)存在明顯差異，如果簡單照搬保險業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理，并不能完全滿足擔(dān)保業(yè)務(wù)會計核算的需要。而擔(dān)保業(yè)自身制度的規(guī)范條文大多來自于行業(yè)主管部門，會計核算制度層面因而出現(xiàn)較多漏洞，雖然有些地方出臺了一些地方性政策和相關(guān)規(guī)范性文件，但是由于地方性經(jīng)濟(jì)間的差異，反而加劇了會計制度的不統(tǒng)一。另外，擔(dān)保公司如簡單套用保險公司財務(wù)報表格式容易造成數(shù)據(jù)信息失真，導(dǎo)致會計信息缺乏可比性，不能準(zhǔn)確反映擔(dān)保行業(yè)的整體狀況，也不利于政府監(jiān)管、銀行合作和擔(dān)保行業(yè)的風(fēng)險控制。

（二）會計核算方法不規(guī)范

從實(shí)務(wù)操作上看，由于新舊會計核算制度存在差異，而且制度層面未作有效統(tǒng)一，導(dǎo)致部分融資擔(dān)保公司在會計核算中仍然采用原會計核算制度的科目內(nèi)容和核算方法，或者在理解執(zhí)行新規(guī)定方面存在差異，導(dǎo)致在會計核算實(shí)務(wù)操作中出現(xiàn)許多模糊認(rèn)識和不同做法。比如準(zhǔn)備金的計提，保險公司按照保險精算確定的金額計提，而融資擔(dān)保行業(yè)主要通過新準(zhǔn)則規(guī)定、行業(yè)主管部門及財稅部門文件的約束，顯得有些交叉混亂，同時也未明確準(zhǔn)備金具體差額計提方法和使用管理辦法，只是要求由監(jiān)管部門另行制定，在執(zhí)行中缺乏規(guī)范性。

（三）會計核算內(nèi)容不全面

在國家和各級政府大力推動下，政策性融資擔(dān)保業(yè)務(wù)快速發(fā)展，不斷出現(xiàn)新的業(yè)務(wù)經(jīng)營模式，如面向科創(chuàng)企業(yè)的投貸保聯(lián)動模式，打破了傳統(tǒng)業(yè)務(wù)邊界，將股權(quán)投資、債券融資和融資擔(dān)保等相關(guān)業(yè)務(wù)有機(jī)結(jié)合，此類業(yè)務(wù)顯然無法照搬保險企業(yè)相關(guān)會計核算內(nèi)容。由于面向小微企業(yè)和“三農(nóng)”的普惠金融業(yè)務(wù)風(fēng)險較高，融資擔(dān)保公司僅依靠自身實(shí)現(xiàn)商業(yè)可持續(xù)的難度較大，因此需要政府通過建立融資擔(dān)?；?、財政代償核銷、資本補(bǔ)充和風(fēng)險補(bǔ)償機(jī)制予以扶持，但目前沒有相應(yīng)會計科目設(shè)置和核算方面的規(guī)范化要求。

（四）會計電算化水平落后

目前，融資擔(dān)保公司發(fā)展不均衡，相當(dāng)部分公司規(guī)模較小，或者從小公司兼并重組、增資后發(fā)展壯大，對會計電算化管理未引起足夠重視，也沒有足夠的人力和財力自主研發(fā)使用財會軟件，因此無論在理論上和實(shí)踐上均未形成完整的會計電算化體系和系統(tǒng)。同時，市場上購買的融資擔(dān)保行業(yè)財務(wù)管理軟件開發(fā)不充分、不成熟，往往一套軟件應(yīng)用于不同類型、不同規(guī)模的用戶，共享性較差，導(dǎo)致大部分融資擔(dān)保公司會計手工和半電算化核算現(xiàn)象較為普遍，給會計核算人員帶來巨大業(yè)務(wù)量，也不適應(yīng)融資擔(dān)保行業(yè)的快速發(fā)展。

（五）會計人員隊(duì)伍專業(yè)素質(zhì)有待提升

融資擔(dān)保公司近幾年快速發(fā)展的同時，會計人員素質(zhì)與業(yè)務(wù)發(fā)展不匹配現(xiàn)象凸顯。特別是目前統(tǒng)一規(guī)范的會計核算辦法尚未出臺，有關(guān)規(guī)范化核算要求散見于不同的文件和通知，更需要會計人員依據(jù)新會計準(zhǔn)則依法合規(guī)進(jìn)行會計處理。但在實(shí)踐中，部分會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和技能水平顯然未能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展需要，導(dǎo)致融資擔(dān)保公司不同程度存在會計核算方法陳舊、核算科目不全、核算口徑不一、財務(wù)報表格式不一、會計披露信息失真等問題。

三、完善融資擔(dān)保會計核算的對策建議

（一）制定統(tǒng)一規(guī)范的融資擔(dān)保會計核算制度

隨著國內(nèi)擔(dān)保行業(yè)的快速發(fā)展，特別是對政策性融資擔(dān)保業(yè)務(wù)的重視和大力推動，國家相關(guān)主管部門先后出臺了《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》《融資擔(dān)保公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》等一系列政策法規(guī)，強(qiáng)調(diào)加大政策扶持力度，切實(shí)完善監(jiān)管，促進(jìn)融資擔(dān)保行業(yè)健康發(fā)展。業(yè)務(wù)的發(fā)展更迫切需要擔(dān)保業(yè)會計核算更專業(yè)化，因此整合目前頒布的各類通知和規(guī)定進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，并進(jìn)一步建立科學(xué)合理的擔(dān)保會計核算制度勢在必然。在此基礎(chǔ)上，不斷健全監(jiān)管體系，對會計信息披露制度進(jìn)行優(yōu)化和完善，促進(jìn)會計監(jiān)管，加強(qiáng)擔(dān)保行業(yè)公信力。

（二）加強(qiáng)會計核算規(guī)范性

在統(tǒng)一會計核算制度出臺前，建議應(yīng)著重對以下事項(xiàng)予以規(guī)范。一是規(guī)范收入的分類及列示，如資金運(yùn)營收入是現(xiàn)階段融資擔(dān)保公司的一項(xiàng)主要業(yè)務(wù)來源，對于以低費(fèi)率為標(biāo)志的政策性融資擔(dān)保企業(yè)，甚至超過擔(dān)保費(fèi)收入，是公司利潤的主要來源，本質(zhì)上屬于擔(dān)保公司的經(jīng)營性收入，應(yīng)參照新準(zhǔn)則作為營業(yè)收入子項(xiàng)列示。二是規(guī)范資金運(yùn)營科目核算，對存出保證金、資金拆借、委托貸款、銀行理財、其他投資等項(xiàng)目規(guī)范科目核算和項(xiàng)目列示。三是規(guī)范準(zhǔn)備金的計提和使用管理。未到期責(zé)任準(zhǔn)備按照當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入的50%計提，是即期擔(dān)保費(fèi)收入匹配遠(yuǎn)期未到期責(zé)任風(fēng)險，主要功能是平衡收入和支出配比，前提是擔(dān)保公司享受稅前列支，實(shí)行差額計提，不直接用于彌補(bǔ)風(fēng)險損失。擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金按照不低于當(dāng)年年末責(zé)任余額一定比例計提，并設(shè)置累計達(dá)到當(dāng)年擔(dān)保責(zé)任余額比例上限，超出的實(shí)行差額提取，并出臺差額提取和沖減代償核算處理具體規(guī)定。一般風(fēng)險準(zhǔn)備金按照稅后利潤的一定比例提取，用作對沖因不確定性而發(fā)生的非預(yù)期風(fēng)險損失，應(yīng)明確計提的比例和使用管理規(guī)定。四是規(guī)范財務(wù)報表格式。建議采用新準(zhǔn)則通用格式，在符合新準(zhǔn)則前提下，結(jié)合我國融資擔(dān)保實(shí)際情況，著重考慮會計科目列示和信息披露，便于集團(tuán)內(nèi)部合并報表的編制，也有利于行業(yè)內(nèi)外財務(wù)指標(biāo)的比較分析。

（三）增加會計核算內(nèi)容

在發(fā)展過程中擔(dān)保行業(yè)面臨很多新情況、新業(yè)務(wù)，如政府出資、融資擔(dān)?；鸸蓹?quán)投資、再擔(dān)保等作為投融資形式；各級財政風(fēng)險補(bǔ)償、代償核銷、稅收減免和優(yōu)惠政策等；擔(dān)保公司資金運(yùn)營模式及收入；反擔(dān)保措施形成投資的會計核算問題等，都需要會計核算辦法與時俱進(jìn)，設(shè)置相應(yīng)會計核算科目和賬務(wù)處理規(guī)則。還有如新頒布的《融資擔(dān)保公司責(zé)任余額計量辦法》對擔(dān)保責(zé)任余額按各項(xiàng)融資擔(dān)保業(yè)務(wù)在保余額對應(yīng)權(quán)重加權(quán)之和計量，勢必要求擔(dān)保公司對擔(dān)保余額進(jìn)行風(fēng)險分類管理，反映在會計核算上將會給準(zhǔn)備金的計提基數(shù)造成影響，需要予以進(jìn)一步明確。

（四）完善會計電算化

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，擔(dān)保企業(yè)會計業(yè)務(wù)處理應(yīng)加快實(shí)現(xiàn)自動化，在會計電算化的基礎(chǔ)上，整合業(yè)務(wù)和信息流程，推行會計核算信息化，實(shí)現(xiàn)會計信息自動處理和實(shí)時共享。有條件的擔(dān)保企業(yè)可以通過專業(yè)技術(shù)人員開發(fā)財務(wù)會計核算系統(tǒng)，具備開放的數(shù)據(jù)接口功能，建立與業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息的互聯(lián)互通，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)信息和數(shù)據(jù)的共享，通過會計電算化實(shí)現(xiàn)財會業(yè)務(wù)的自動化、智能化處理。

（五）提高會計人員隊(duì)伍素質(zhì)

面對擔(dān)保行業(yè)快速發(fā)展，亟需加強(qiáng)對擔(dān)保企業(yè)會計人員培訓(xùn)，建議通過各級擔(dān)保行業(yè)協(xié)會統(tǒng)一組織會計業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)班，快速提升會計人員的業(yè)務(wù)水平和知識技能，也可以組織相互交流學(xué)習(xí)等方式，探討實(shí)務(wù)操作中遇到的疑難會計核算問題并及時統(tǒng)一規(guī)范。必要時也可以通過公開招聘、擇優(yōu)錄用、競爭上崗等方式拓寬用人渠道，招攬專業(yè)人員。

總之，隨著國家對普惠金融理念的重視，融資擔(dān)保行業(yè)面臨新的發(fā)展機(jī)遇，同時新型融資擔(dān)保具有政策性和準(zhǔn)公共產(chǎn)品屬性，因此加快建立科學(xué)合理、適應(yīng)我國融資擔(dān)保行業(yè)發(fā)展的財會核算制度并規(guī)范開展會計核算，對促進(jìn)融資擔(dān)保業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。