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    淺議貸款損失稅收政策在商業(yè)銀行中的應(yīng)用
    ——結(jié)合青島農(nóng)商銀行管理實(shí)踐分析

    2018-07-12 09:17:15隋利鋒張興龍
    時(shí)代金融 2018年29期
    關(guān)鍵詞:總行準(zhǔn)備金稅收政策

    隋利鋒 張興龍

    (青島農(nóng)商銀行,山東 青島 266000)

    為有效化解商業(yè)銀行的貸款風(fēng)險(xiǎn),緩解企業(yè)實(shí)體經(jīng)濟(jì)融資困難,財(cái)政部及國(guó)稅總局先后出臺(tái)了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,鼓勵(lì)商業(yè)銀行加大對(duì)企業(yè)的貸款力度,及時(shí)處置貸款損失,增強(qiáng)商業(yè)銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

    一、政策出臺(tái)的背景及意義

    “三農(nóng)”是我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的基礎(chǔ),中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生力軍。在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、擴(kuò)大就業(yè)、促進(jìn)創(chuàng)新、繁榮市場(chǎng)和滿足人民群眾需求等方面,發(fā)揮著極為重要作用。加強(qiáng)農(nóng)村和中小企業(yè)金融服務(wù),事關(guān)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局,具有十分重要的戰(zhàn)略意義。然而,中小企業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)在其發(fā)展過程中,資金短缺是其面臨的主要問題。因此,國(guó)務(wù)院要求加大對(duì)中小企業(yè)政策支持力度。鑒于涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)程度較高的實(shí)際情況,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局專門制定稅收政策予以明確,鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)加大對(duì)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款力度,支持農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展、緩解中小企業(yè)融資難的問題。

    二、商業(yè)銀行適用的貸款損失稅收政策有哪些

    商業(yè)銀行適用的各類減免稅優(yōu)惠政策有很多,其中關(guān)于貸款損失的稅收政策主要有貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策及貸款損失專項(xiàng)扣除政策。

    (一)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策

    對(duì)于一般企業(yè)會(huì)計(jì)上計(jì)提的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金,稅務(wù)處理中作為稅會(huì)差異需要進(jìn)行納稅調(diào)整。但對(duì)于銀行、保險(xiǎn)等特殊行業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金,是可以進(jìn)行稅前扣除的。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》規(guī)定,商業(yè)銀行準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。

    在商業(yè)銀行的貸款中,涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款由于其貸款對(duì)象的特殊性,更需要加大稅收政策扶持力度。據(jù)此,財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問題的通知》,對(duì)商業(yè)銀行發(fā)放的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后,分別按照關(guān)注類2%、次級(jí)類25%、可疑類50%、損失類100%的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算可稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金。

    (二)貸款損失專項(xiàng)扣除政策

    根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的資產(chǎn)損失,可在實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)專項(xiàng)扣除。對(duì)于商業(yè)銀行發(fā)生的貸款損失及應(yīng)提供的相關(guān)證據(jù)材料,主要包括以下幾種情形:

    一是債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等,應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明;

    二是債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故,企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后,未能收回的債權(quán),應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明等;

    三是債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任,其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù),又無其他債務(wù)承擔(dān)者的,應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明;

    四是債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù),企業(yè)提出訴訟或仲裁的,經(jīng)人民法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行,債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行,人民法院裁定終結(jié)或終止(中止)執(zhí)行的,應(yīng)出具人民法院裁定文書;

    五是債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù),企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的,或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除(或部分免除)債務(wù)人責(zé)任,經(jīng)追償后無法收回的債權(quán),應(yīng)提交法院駁回起訴的證明,或法院不予受理或不予支持證明,或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書。

    由于上述貸款損失需提供較多的證據(jù)材料,且部分證據(jù)材料存在取證難、取證成本高的問題,從而加大了商業(yè)銀行貸款損失稅前扣除的難度。為切實(shí)解決涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款難的問題,鼓勵(lì)金融企業(yè)加大涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款力度,及時(shí)處置涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失,國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告》,對(duì)于商業(yè)銀行涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失的稅前扣除認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)予以放寬,將涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款損失稅前扣除的證據(jù)材料簡(jiǎn)化為金融企業(yè)涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款分類證明,以及向借款人和擔(dān)保人的追索記錄。

    三、青島農(nóng)商銀行貸款損失稅收政策應(yīng)用管理實(shí)踐

    充分應(yīng)用貸款損失稅收政策,會(huì)使商業(yè)銀行有效節(jié)省稅收成本,從而能夠更好地相應(yīng)國(guó)家號(hào)召服務(wù)于各大實(shí)體經(jīng)濟(jì)尤其是涉農(nóng)及中小企業(yè)的融資需求。下面結(jié)合青島農(nóng)商銀行的的管理實(shí)踐對(duì)商業(yè)銀行應(yīng)用貸款損失稅收政策提出幾點(diǎn)相關(guān)建議。

    (一)建章立制,梳理部門職責(zé),細(xì)化職責(zé)分工

    為規(guī)范貸款損失稅前扣除的管理流程,青島農(nóng)商銀行研究制定了《青島農(nóng)商銀行貸款損失稅前扣除管理辦法》,明確各相關(guān)部門的具體職責(zé)分工,加強(qiáng)協(xié)作,共同做好貸款損失稅前扣除的管理工作。

    資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)審核、組織審批貸款損失資料的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性及完備性,并建立《貸款損失管理臺(tái)賬》;風(fēng)險(xiǎn)管理部門負(fù)責(zé)對(duì)貸款損失相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定,是貸款損失的責(zé)任認(rèn)定機(jī)構(gòu);審計(jì)部門負(fù)責(zé)不定期抽查申報(bào)稅前扣除的貸款損失資料,并進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì),是貸款損失的審計(jì)機(jī)構(gòu);財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)對(duì)符合條件的貸款損失進(jìn)行賬務(wù)處理,并在企業(yè)所得稅年度匯算清繳期內(nèi)向所屬國(guó)家稅務(wù)局申報(bào)資產(chǎn)損失專項(xiàng)扣除。

    (二)選擇適用的貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策

    商業(yè)銀行選擇所執(zhí)行的貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策時(shí),應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真測(cè)算,選擇適合自身情況的最優(yōu)政策。青島農(nóng)商銀行自改制成立以來,一直執(zhí)行按所有貸款的1%計(jì)算扣除貸款損失準(zhǔn)備金的辦法?;诓涣假J款逐漸增長(zhǎng)的情況考慮,財(cái)務(wù)部門通過進(jìn)行測(cè)算發(fā)現(xiàn)按涉農(nóng)及中小企業(yè)貸款的分類的扣除方法更為有利。故積極進(jìn)行籌劃,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)將原來按貸款余額1%標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提損失準(zhǔn)備稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),轉(zhuǎn)換為對(duì)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款按照分類標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。通過貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策的調(diào)整,有效節(jié)約了稅收成本,提高了稅收效益。

    (三)嚴(yán)格貸款損失稅前扣除審批管理流程

    為有效防范貸款損失稅收政策應(yīng)用不當(dāng)引發(fā)的相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn),青島農(nóng)商銀行建立了完善的貸款損失稅前扣除審批管理流程。

    首先,擬申報(bào)貸款損失的各分支需填報(bào)《青島農(nóng)商銀行貸款損失申報(bào)審批表》,注明借款人、保證人、借款合同金額及起止日期、擬申報(bào)貸款損失金額,經(jīng)辦人在相應(yīng)欄目中簽字、負(fù)責(zé)人簽署意見并在相應(yīng)欄目中簽字。隨審批表報(bào)送申報(bào)貸款損失調(diào)查報(bào)告、借款合同、借據(jù)、擔(dān)保合同、內(nèi)部責(zé)任認(rèn)定書及相關(guān)外部證據(jù)等其他債權(quán)發(fā)生的明細(xì)材料。分支機(jī)構(gòu)不良資產(chǎn)管理委員會(huì)對(duì)貸款損失資料審核審批通過后,提交總行資產(chǎn)管理部門審批。

    總行資產(chǎn)管理部門作為復(fù)審機(jī)構(gòu),對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的材料進(jìn)行逐筆、逐戶審查審批工作,進(jìn)一步確保資料的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性和完備性。對(duì)于查證債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力,而未進(jìn)行有效追償?shù)牟挥鑼徟?。?jīng)審查符合條件的,上報(bào)總行不良資產(chǎn)管理委員會(huì)審批??傂胁涣假Y產(chǎn)管理委員會(huì)審批通過后,向總行財(cái)務(wù)部門提交貸款損失資料及《貸款損失管理臺(tái)賬》。

    總行財(cái)務(wù)部門對(duì)于符合國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》中資產(chǎn)損失專項(xiàng)扣除認(rèn)定條件的,通知各分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行賬務(wù)處理,并在企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)向所屬國(guó)家稅務(wù)局申報(bào)資產(chǎn)損失專項(xiàng)扣除。

    (四)加強(qiáng)貸款損失的后續(xù)管理工作

    商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)損失的后續(xù)管理工作。青島農(nóng)商銀行堅(jiān)持“賬銷案存”原則,按照制度辦法嚴(yán)格要求,建立貸款損失管理臺(tái)賬,健全相關(guān)資料檔案。申報(bào)貸款損失的分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)管理部門及總行資產(chǎn)管理部門、總行財(cái)務(wù)部門分別落實(shí)專人進(jìn)行貸款損失審批資料的保管工作。對(duì)于審核通過并進(jìn)行賬務(wù)處理的貸款損失審批資料和《貸款損失管理臺(tái)賬》,總行和分支機(jī)構(gòu)各級(jí)管理部門要作為永久檔案進(jìn)行保管。因各種原因形成的清收回款,確保及時(shí)入賬,清算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,并在《貸款損失管理臺(tái)賬》登記備查。

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