企業(yè)發(fā)展視域下的財(cái)務(wù)預(yù)算管理

張薇 劉冬

【摘 要】財(cái)務(wù)預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)的重要管理工具之一發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，可以達(dá)到增收節(jié)支目的，從而提高企業(yè)資產(chǎn)的使用效率，提高經(jīng)濟(jì)效益。主要從我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的現(xiàn)狀入手，著重分析了我國(guó)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的諸多不足，并提出了相應(yīng)的策略。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)預(yù)算；管理；發(fā)展

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)管理中重要的組成部分，是企業(yè)在一定的戰(zhàn)略目標(biāo)指導(dǎo)下，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投、融資活動(dòng)實(shí)施有計(jì)劃、協(xié)調(diào)運(yùn)作的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。中外學(xué)者對(duì)預(yù)算有著不同的定義，比較有代表性的觀點(diǎn)是：企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算是在科學(xué)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和覺(jué)粗基礎(chǔ)上用數(shù)量、金額的形式反映下一年度痆企業(yè)供、產(chǎn)、銷及財(cái)務(wù)等方面的經(jīng)營(yíng)策略，是內(nèi)部控制的重要組成部分。

財(cái)務(wù)預(yù)算主要包括現(xiàn)金預(yù)算，預(yù)計(jì)利潤(rùn)表，預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表。所以，財(cái)務(wù)預(yù)算是在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)（一般作為新的一年或幾年）資金的取得和投放、各項(xiàng)收入和支出、經(jīng)營(yíng)成果及其分配等資金運(yùn)作所作的具體安排。可見(jiàn)，財(cái)務(wù)預(yù)算圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為目標(biāo)，以現(xiàn)金流為核心進(jìn)行編制，并主要以財(cái)務(wù)報(bào)表形式予以充分反映。一般情況下，企業(yè)按年度編制財(cái)務(wù)預(yù)算，而業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算則是分季度、月份落實(shí)。財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)管理的重要依據(jù)，同時(shí)也是制定、落實(shí)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的依據(jù)。因此，財(cái)務(wù)預(yù)算又被稱為“企業(yè)總預(yù)算”。

一、財(cái)務(wù)預(yù)算管理的作用

在我國(guó)，財(cái)務(wù)預(yù)算管理還沒(méi)有得到廣泛的推廣，即使已經(jīng)開(kāi)展預(yù)算管理的企業(yè)，在預(yù)算的編制和執(zhí)行過(guò)程中也存在著諸多的問(wèn)題。有不少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者對(duì)于財(cái)務(wù)預(yù)算管理心存疑慮，認(rèn)為預(yù)算管理并不是一種有效的管理辦法，正如一些民營(yíng)企業(yè)的老總所說(shuō)，這么多年來(lái)沒(méi)搞預(yù)算管理，照樣掙錢，那些搞預(yù)算管理的企業(yè)也有不少倒閉虧損。也有一些學(xué)者把國(guó)外所謂最新的管理理論引進(jìn)，證明預(yù)算管理不僅是過(guò)時(shí)的，而且是無(wú)用的。

（一）財(cái)務(wù)預(yù)算管理能夠使相關(guān)人員各司其職，提高效率。

財(cái)務(wù)預(yù)算管理明確規(guī)定了企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員的責(zé)任以及目標(biāo)，是相關(guān)人員心中有數(shù)，并且有效地激勵(lì)機(jī)制能夠調(diào)動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員的積極性，減少企業(yè)的費(fèi)用水平，提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。

（二）幫助企業(yè)管理者制定決策。

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理將企業(yè)的現(xiàn)有資源和企業(yè)的未來(lái)發(fā)展目標(biāo)有效地結(jié)合起來(lái)，在預(yù)算管理體系中，各種指標(biāo)被重新分類整理，并且通過(guò)向擁有決策權(quán)的管理人員傳遞這些信息，從而有效地幫助企業(yè)管理者制定決策。

二、當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算現(xiàn)狀

財(cái)務(wù)預(yù)算分析就是指在預(yù)算正式確定、下達(dá)之前進(jìn)行的對(duì)預(yù)算指標(biāo)的分析調(diào)整工作，也就是在預(yù)算執(zhí)行前所進(jìn)行的預(yù)算分析工作，這一環(huán)節(jié)有別于預(yù)算差異分析。預(yù)算管理的首要任務(wù)是預(yù)算的編制，如果沒(méi)有科學(xué)的預(yù)算編制，就談不上管理和控制，調(diào)整和評(píng)價(jià)也只不過(guò)是數(shù)字游戲。企業(yè)應(yīng)從預(yù)算編制的流程及方法等方面規(guī)范企業(yè)的預(yù)算管理工作，而預(yù)算分析工作正是這一流程當(dāng)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，同時(shí)也是預(yù)算機(jī)制作用發(fā)揮的關(guān)鍵。企業(yè)預(yù)算管理作為落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略的具體行動(dòng)方案，是企業(yè)對(duì)未來(lái)整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)劃和安排，其目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)一致，而預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)應(yīng)有助于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。編制預(yù)算就是制定目標(biāo)和方向，并通過(guò)執(zhí)行使預(yù)算管理的目標(biāo)落到實(shí)處，促使企業(yè)充分地挖掘與合理利用一切人力、物力和財(cái)力，從而取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)周密的預(yù)算分析，科學(xué)確定企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)對(duì)于企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益起著先決作用。

在傳統(tǒng)預(yù)算方式下，一方面收集信息不僅費(fèi)時(shí)費(fèi)力，需要編制許多分析報(bào)表以及大量計(jì)算才能得出實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算之間的差異；而且由于數(shù)據(jù)收集的不足將導(dǎo)致分析結(jié)果出現(xiàn)較大的差異。另一方面在傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為核心的預(yù)算方式下，由于預(yù)算編制基礎(chǔ)的不準(zhǔn)確，在事后分析時(shí)不論是否有利于長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)價(jià)值提升，采用“一刀切”政策既會(huì)忽略了那些具有發(fā)展優(yōu)勢(shì)或向顧客提供直接服務(wù)的部門的特殊情況，也忽略了那些經(jīng)營(yíng)成果顯著、成本低廉的部門，對(duì)于超支的一概懲罰，節(jié)約的一律獎(jiǎng)勵(lì)。這樣就會(huì)陷入為降低成本而降低成本之“狹隘怪圈”。

三、完善企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的建議

（一）建立科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算考評(píng)體系，提高對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的監(jiān)督力。

傳統(tǒng)的考評(píng)體系過(guò)于簡(jiǎn)單，在指標(biāo)上和方法上都不能正確反映相關(guān)人員的努力程度，容易打消相關(guān)人員的積極性，產(chǎn)生負(fù)面影響。這種設(shè)置過(guò)于狹隘，一方面，不能準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，另一方面也容易迫使執(zhí)行人行為短期化，影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）根據(jù)以往有效的財(cái)務(wù)預(yù)算的經(jīng)驗(yàn)，編制科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算方案，嚴(yán)格界定企業(yè)的基本支出與項(xiàng)目支出。

嚴(yán)格界定企業(yè)的基本支出與項(xiàng)目支出，合理調(diào)整基本支出定額核定方法，使預(yù)算資金的分配更加公正、公平、透明。在對(duì)項(xiàng)日支出進(jìn)行適當(dāng)分類、排序和嚴(yán)格審核的同時(shí)，切實(shí)增強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算編制的計(jì)劃性和前瞻性，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)算安排與部門事業(yè)發(fā)展規(guī)劃的緊密結(jié)合。各業(yè)務(wù)歸口管理部門應(yīng)負(fù)責(zé)組織編制并執(zhí)行本部門相關(guān)預(yù)算，在預(yù)算內(nèi)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)負(fù)責(zé)審批，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控并及時(shí)反饋、評(píng)價(jià)；對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行偏差進(jìn)行分析，并以此為基礎(chǔ)實(shí)施日常管理控制。

（三）企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的考評(píng)體系，并且不斷完善。

在財(cái)務(wù)預(yù)算期末，應(yīng)對(duì)各部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核。在確定考核獎(jiǎng)懲時(shí)，為了避免編制先進(jìn)預(yù)算的單位完不成預(yù)算受懲罰，編制保守預(yù)算單位完成預(yù)算受獎(jiǎng)勵(lì)的現(xiàn)象，可以在考慮實(shí)績(jī)與預(yù)算的差異方向及大小的同時(shí)根據(jù)各部門預(yù)算的先進(jìn)性決定獎(jiǎng)勵(lì)方案的系數(shù)。對(duì)于預(yù)算難度大的部門獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)大一些，對(duì)于預(yù)算難度小的部門獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)小一些。以此鼓勵(lì)員工盡可能編制科學(xué)準(zhǔn)確的預(yù)算方案。

（四）轉(zhuǎn)變審計(jì)思路，把審計(jì)監(jiān)督貫穿于預(yù)算的全過(guò)程。

根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的要求，把審計(jì)監(jiān)督貫穿于預(yù)算的全過(guò)程。既要抓好預(yù)算編制審計(jì)，又要抓好預(yù)算執(zhí)行審計(jì)；從預(yù)算收入入手，著力于預(yù)算支出審計(jì)；從預(yù)算執(zhí)行結(jié)果出發(fā)，著力于預(yù)算執(zhí)行全過(guò)程審計(jì)，逐步健全和完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理的法制化和規(guī)范化。其次，要有明確的目標(biāo)，促進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算的合理、準(zhǔn)確，規(guī)范和有效，促進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。特別是加大支出結(jié)構(gòu)調(diào)整的審計(jì)，增強(qiáng)預(yù)算的透明度和約束力；通過(guò)對(duì)材料采購(gòu)過(guò)程的審計(jì)，有效抑制財(cái)務(wù)資金使用中的不合理現(xiàn)象。

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